探討基層央行風險導向?qū)徲嫷膽脝栴}

1、探討基層央行風險導向?qū)徲嫷膽脝栴}        一、基層央行風險導向?qū)徲嫷膽?    央行身處金融領域,經(jīng)營管理的是貨幣資金,與生俱來的是高風險,因此,引入風險導向?qū)徲嬤@一理念和方法是非常必要的。通過風險導向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定審計計劃,編制審計方案,安排審計資源,深入細致地查防央行各業(yè)務領域、管理領域的固有風險和控制風險,從而有效地降低審計風險。      (一)評估固有風險     固有風險是假使在沒有內(nèi)部控制情況

2、下,被審計單位的業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估央行業(yè)務和管理存在的固有風險主要從以下三個方面進行:一是了解掌握被審計單位的業(yè)務流程和特點,收集外部審計機構(gòu)審計結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計結(jié)果,確定易發(fā)生風險與錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。如人財物管理的關鍵環(huán)節(jié),資金流轉(zhuǎn)各個節(jié)點,為下一步開展審計提供風險導向。二是了解央行有關業(yè)務核算和管理法律法規(guī)的變遷,為內(nèi)部控制測試提供方向。三是了解被審計單位管理水平和管理氛圍,包括管理人員的誠信和能力等因素,以充分考慮對被審計單位風險評估產(chǎn)生影響的相關因素。      (二)測試控制風險    

3、 控制風險是指被審計單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導致業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生差錯而不能被預防或糾正的可能性。評估控制風險就要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審,可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢問法、現(xiàn)場測試、調(diào)閱內(nèi)控制度及其他資料進行核對等不同方法。一是評價內(nèi)控制度建設的完整性。主要驗證各級行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務活動特點建立健全內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制是否能有效防范各類風險。二是評價內(nèi)部控制的合理性。主要測試內(nèi)部控制制度對相關部門操作人員、業(yè)務運行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性,重要業(yè)務控制點以及控制環(huán)節(jié)的人員職責和相互牽制是否恰當合理、權(quán)責分明。三是評價內(nèi)部控制

4、的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。      (三)確定檢查風險      檢查風險是指審計方法不當、審計程序不到位、抽樣比例不足、審計人員素質(zhì)不適應等因素的影響未能發(fā)現(xiàn)被審計單位重大差錯而做出不恰當結(jié)論的可能性。在確定檢查風險時,內(nèi)審人員將固有風險和控制風險進行綜合評估后,對審計風險水平做出預期估計,從而確定審計的重要性水平和現(xiàn)場檢查的范圍或重點。內(nèi)審人員應當根據(jù)央行各項業(yè)務運行風險的評估結(jié)果來確定不同業(yè)務審計風險的可接受水平,據(jù)此采取不同的程序和

5、方法開展內(nèi)審檢查,以達到規(guī)避審計風險,提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作效率之目的。     二、基層央行實行風險導向?qū)徲嫅裱脑瓌t     在基層央行的審計實物中,針對金融行業(yè)的高風險性,結(jié)合央行的工作實際,以風險防范為基礎,樹立風險導向和控制理念,將風險導向?qū)徲嬇c制度基礎審計、賬項基礎審計結(jié)合起來運用。央行應用風險導向?qū)徲嫅裱韵滤臈l原則:      (一)服務主體明確的原則      中國人民銀行內(nèi)審工作制度明確規(guī)定:“中國人民銀行內(nèi)審工作實

6、行行長負責制,內(nèi)審部門對行長負責并報告工作?！蓖瑫r規(guī)定:“中國人民銀行內(nèi)審工作實行統(tǒng)一領導、分級管理。各級分支機構(gòu)的內(nèi)審部門應在本行行長領導下,負責本轄區(qū)的內(nèi)審工作,接受上級行內(nèi)審部門的指導和監(jiān)督?！毖胄袃?nèi)審服務主體是本行行長,服務主體工作目標在不同的時期雖有所側(cè)重,但最根本的目標都是要防范風險,確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風險,對風險的評估與改善是風險導向內(nèi)部審計的首要目標。不論是賬項基礎審計還是內(nèi)部控制審計,或者是風險導向?qū)徲?、績效審計均要以防范風險為基礎。      (二)審計重點突出的原則    

7、60; 中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引明確指出:“內(nèi)部控制是指中國人民銀行上?？偛俊⒏鞣种型ㄟ^制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法,對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態(tài)過程?！边@是內(nèi)審部門實施風險導向?qū)徲嫷囊罁?jù),與風險導向?qū)徲嫷哪康暮蛢?nèi)容相符,央行實施風險導向?qū)徲嬍钦J真貫徹指引有關要求所采取的舉措。審計重點主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務開展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面,財務報表審計已非央行內(nèi)部審計的重點。因此,在防風險的前提下要重點突出,針對不同的審計項目有所側(cè)重。      (三)審慎吸收運用的原則  

8、0;   外部風險導向?qū)徲媽ο笾饕秦攧請蟊淼墓市浴⒇攧召Y金使用的合法性,以規(guī)避審計風險為出發(fā)點,通過對高風險領域和產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行分析,客觀評價被審計對象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度,從而確定審計計劃,調(diào)整審計策略和審計資源分布。央行作為我國的中央銀行,在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項職責,在確保安全的前提下開展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計是為本單位領導管理和決策服務的,是內(nèi)部風險管理的重要組成部分。因此,內(nèi)部審計引入風險導向?qū)徲?要審慎分析,理性對待,吸收該審計理念和方法的精華,摒棄其為節(jié)約審計成本,只針對風險而忽視制度的遵守性、報表的合規(guī)性等等的問題。  

9、0;   (四)多種方法并用的原則      風險導向?qū)徲嬇c賬項基礎審計和制度基礎審計有著密切的聯(lián)系,是在賬項基礎審計和制度基礎審計總結(jié)發(fā)展起來的,它雖克服了審計重點不突出、審計資源分散的弊端,與風險管理的理念相吻合。但是內(nèi)部控制制度也是以風險管理為宗旨建立的,內(nèi)部控制是風險導向?qū)徲嫷幕A。如果孤立應用風險導向?qū)徲嫸鲆暺渌麑徲嫹椒ǖ倪\用,將會偏離服務主體的工作意圖,與央行內(nèi)部審計的初衷相違背,使央行內(nèi)審走入無人喝彩的境地。應根據(jù)央行不同時期的中心工作,針對不同業(yè)務特點,以服務主體的要求為目標,以內(nèi)部控制為起點,以風險評估為手段,綜合

10、應用各種審計方法和技巧,以達到既?；A,又獲得涵蓋不同領域、不同專業(yè),富有特色的審計成果。      三、央行應用風險導向?qū)徲嫅⒁獾膯栴}    (一)樹立風險管理意識     經(jīng)濟的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務的迅速擴展,使得央行所面臨的風險不斷增加。要順應環(huán)境的變化,正視風險的存在,對基層央行而言,界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制,這就要靠實施風險導向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風險、化解風險之路。當然,風險導向的理念首先應該在內(nèi)部審計人員中得到樹立和貫徹,但是要更大程度

11、上降低基層央行風險,還要求央行各級領導和員工都應懂得風險語言,加強風險意識和風險管理技能,提高全體人員對風險的敏感度。只有這樣,才能使風險導向?qū)徲嫷男б娴玫阶畲蟀l(fā)揮,推動央行職能更好的履行。     (二)提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)     開展風險導向?qū)徲嬓枰獌?nèi)審人員熟知被審計單位各項業(yè)務,掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與方法和計算機知識?？蓮娜缦聨讉€方面著手:提升內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員忠于職守、廉潔自律、依法審計、客觀公正的道德情操,使內(nèi)部審計人員能自我約束與提高,增強內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責任感。加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實務知

12、識的培訓力度。掌握科學的理論知識,擁有豐富的專業(yè)知識,具有較高的審計技能,是做好本職工作的前提。充分利用社會資源。采取“請進來、走出去”的方式,邀請專家為基層央行內(nèi)審人員進行審計前沿理論培訓,介紹先進的審計方法和經(jīng)驗;同時,讓各級行的內(nèi)審人員走出去,參加政府審計部門、內(nèi)部審計協(xié)會、財經(jīng)院校等組織的審計培訓、研討和考察等學習活動。     (三)發(fā)展計算機輔助審計     英美等西方發(fā)達國家財務數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍,他們開發(fā)了大量審計程序軟件,審計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析,使用程序軟件構(gòu)建模型并由計算機自行檢驗和核對。

13、目前,計算機已廣泛運用于央行的會計、國庫、發(fā)行等業(yè)務中,內(nèi)部審計應順應時代潮流,廣泛利用計算機技術,積極應對信息技術環(huán)境下的審計工作?？蓮囊韵路矫嬷?開發(fā)計算機審計軟件,借助計算機輔助審計技術來確定恰當?shù)某闃臃椒耙?guī)模,達到迅速、客觀和公正效果。積極爭取在業(yè)務軟件上開設審計接口,便于審計人員對業(yè)務數(shù)據(jù)進行采集和分析。編制電子審計手冊。將審計制度、審計方案、審計案例和有關的業(yè)務制度和文件匯編成電子審計手冊,設計檢索、查找和維護功能,方便審計人員使用。     (四)籌建內(nèi)審信息資料庫     充足的信息資料是實施風險導向?qū)徲嫷幕A,內(nèi)

14、審人員對被審計對象的風險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期將有參考價值的信息提供給內(nèi)審人員,審前風險評估針對性就不強,分析也不全面,不僅達不到提高審計效率,規(guī)避審計風險的目的,還有可能因?qū)徲嬛鲗Х较蜻x擇錯誤加大審計風險。     (五)建立適當?shù)娘L險導向?qū)徲嬆Ｊ?    要制定以風險導向?qū)徲嫗楹诵牡膶徲嬕?guī)范體系,注重對審計模式的改進,完善風險導向?qū)徲媽嵤┑木唧w程序和方法。諸如內(nèi)部控制制度的評價,以及在控制測試和證實測試階段都要使用的審計抽樣方法、期望審計風險水平、固有風險、控制風險和檢查風險的估計和評價法等,為審計人員在實務操作中建立一個規(guī)范性的、原則性的技術指導,以便使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。