第7章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算

1、.第七章第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算.技能目標(biāo)技能目標(biāo)1. 1. 基本會(huì)辦理無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；基本會(huì)辦理無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；2 2能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行無形資產(chǎn)取得、后續(xù)支出、能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行無形資產(chǎn)取得、后續(xù)支出、攤銷、減值、處置和報(bào)廢業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；攤銷、減值、處置和報(bào)廢業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；3 3能正確區(qū)分長期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，并根據(jù)按照規(guī)能正確區(qū)分長期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，并根據(jù)按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行長期待攤費(fèi)用等其他資產(chǎn)的賬務(wù)處理。范流程和方法進(jìn)行長期待攤費(fèi)用等其他資產(chǎn)的賬務(wù)處理。知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1 1熟悉熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，熟悉無形資產(chǎn)，熟悉無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容，明確無形資產(chǎn)和商譽(yù)的區(qū)別；的主要內(nèi)容，明確無形資產(chǎn)和商譽(yù)的區(qū)別；2 2掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法；掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法；3 3掌握無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法；掌握無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法；4 4掌握長期待攤費(fèi)用等其他資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。掌握長期待攤費(fèi)用等其他資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。.案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入.一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的性質(zhì)與分類（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（三）無形資產(chǎn)的取得（四）無形資產(chǎn)的攤銷（五）無形資產(chǎn)的出售和出租（六）無形資產(chǎn)的減值.1. 無形資產(chǎn)的含義無形資產(chǎn)的含義 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有無形資

3、產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長期資產(chǎn)。包括實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性長期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)專利權(quán)、非專利技術(shù)非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)土地使用權(quán)、特許權(quán)特許權(quán) 什么是可辨認(rèn)性？其判斷標(biāo)準(zhǔn)？.可辨認(rèn)性：滿足下列條件之一：可辨認(rèn)性：滿足下列條件之一：能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。商譽(yù)無法與企業(yè)自身相分離，不構(gòu)成無形資產(chǎn)。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。.（1）專利權(quán)：）專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授是指國家專利主管

4、機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期法定期限內(nèi)限內(nèi)所享有的所享有的專有權(quán)利專有權(quán)利，包括，包括發(fā)明發(fā)明專利權(quán)、專利權(quán)、實(shí)實(shí)用新型用新型專利權(quán)和專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。專利權(quán)。（2）非專利技術(shù)：）非專利技術(shù)：也稱也稱專有技術(shù)專有技術(shù)。是指不為。是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不不享有法律保護(hù)享有法律保護(hù)的的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。（3）商標(biāo)權(quán)：商標(biāo)權(quán)：是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利.（4）著作權(quán)：

5、著作權(quán)：又稱又稱版權(quán)版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。權(quán)利。（5）特許權(quán)：特許權(quán)：又稱又稱特許經(jīng)營權(quán)特許經(jīng)營權(quán)、專營權(quán)專營權(quán)，指，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。有兩種形式標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。有兩種形式：政府機(jī)構(gòu)授權(quán)政府機(jī)構(gòu)授權(quán)和和企業(yè)間授權(quán)企業(yè)間授權(quán)。（6）土地使用權(quán)：土地使用權(quán)：指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、

6、利用、經(jīng)營的期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。權(quán)利。.2. 無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)（1 1）外購無形資產(chǎn)）外購無形資產(chǎn)：其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接：其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 （2 2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)）自行開發(fā)無形資產(chǎn)：開發(fā)過程達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支：開發(fā)過程達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。出總額。( (不包括內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出不包括內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出) )（3 3）投資者投入無形資產(chǎn)）投資者投入無形資產(chǎn)：其成本應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定：其成本應(yīng)按照投資合

7、同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形的價(jià)值確定。投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整間的差額調(diào)整資本公積資本公積。.1、外購的無形資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款實(shí)際支付的價(jià)款（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）發(fā)生的其他支出）（三）無形資產(chǎn)的取得.2. 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)我國區(qū)分我國區(qū)分 研究階段研究階段 與與 開發(fā)階段開發(fā)階段 研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)研究階段是指為獲取新

8、的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。 (2) 開發(fā)階段：是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使開發(fā)階段：是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。.研究階段和開發(fā)階段的支出研究階段和開發(fā)階段的支出會(huì)計(jì)處理規(guī)定不同會(huì)計(jì)處理規(guī)定不同 研究階段的支出，研究階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益；期損益； 開發(fā)階段的支出，開發(fā)階段的支出，符合條件的才能資符合條件的才能資本化本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期，不符合資

9、本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。損益。 .開發(fā)階段：判斷條件包括開發(fā)階段：判斷條件包括5項(xiàng)項(xiàng)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；在技術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售意圖具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售意圖 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性性 。. 有足夠技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，有足夠技術(shù)、財(cái)務(wù)資源

10、和其他資源支持，以完成其開發(fā)，并有能力使用或出售該無形以完成其開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)資產(chǎn) 。 這一條件主要包括：為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開這一條件主要包括：為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性；財(cái)務(wù)資源和其他資發(fā)具有技術(shù)上的可靠性；財(cái)務(wù)資源和其他資源支持；能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的源支持；能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及企業(yè)獲得這些技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等；有能力使用或出售該無資源的相關(guān)計(jì)劃等；有能力使用或出售該無形資產(chǎn)以取得收益。形資產(chǎn)以取得收益。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地

11、計(jì)量靠地計(jì)量 .15各種無形資產(chǎn)能否予以各種無形資產(chǎn)能否予以“資本化資本化”的規(guī)定的規(guī)定1.專利權(quán)專利權(quán)外購?fù)赓?確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”自創(chuàng)自創(chuàng)研究階段研究階段 所有支出計(jì)入所有支出計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”開發(fā)階段開發(fā)階段符合條件符合條件 確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”不符合條件不符合條件 計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”2.非專利技術(shù)非專利技術(shù)外購?fù)赓?確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”自創(chuàng)自創(chuàng) 與專利權(quán)相同與專利權(quán)相同.2. 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)例3某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)4 000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用3000萬元，總計(jì)8000萬元

12、。其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3000 萬元 資本化支出資本化支出 50005000 萬元萬元 貸：原材料貸：原材料 40004000 萬元萬元 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 10001000 萬元萬元 銀行存款銀行存款 30003000 萬元萬元 期末： 借：管理費(fèi)用 3000 萬元 無形資產(chǎn) 5000 萬元 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 3000 萬元 資本化支出 5000 萬元 .3. 投資者投入的無形資產(chǎn)華聯(lián)股份有限公司接受某股東以土地使用權(quán)作價(jià)向公司進(jìn)行投資。經(jīng)專業(yè)評估師的評估，確認(rèn)土地的價(jià)值為150萬元，折換成公司每股

13、面值為1元的普通股股票120萬股。 借：無形資產(chǎn) 貸：股本 資本公積 300000.19無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 1、購入的無形資產(chǎn)、購入的無形資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款實(shí)際支付的價(jià)款（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸（買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出）2 2、自行開發(fā)的、自行開發(fā)的包括開發(fā)階段可資本化的支出及申請注包括開發(fā)階段可資本化的支出及申請注冊支出等。冊支出等。3 3、接受投資者投入的、接受投資者投入的投資各方確認(rèn)的價(jià)值投資各方確認(rèn)的價(jià)值+ +有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用4 4、接受捐贈(zèng)的、接受捐贈(zèng)的捐贈(zèng)方憑證；同類市場價(jià)格；預(yù)計(jì)

14、未來捐贈(zèng)方憑證；同類市場價(jià)格；預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)金流量現(xiàn)值+ +有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用5 5、購入的土地使用權(quán)、購入的土地使用權(quán)實(shí)際支付的價(jià)款實(shí)際支付的價(jià)款6 6、債務(wù)重組、非貨幣、債務(wù)重組、非貨幣交易取得的交易取得的參閱參閱“債務(wù)重組、非貨幣交易債務(wù)重組、非貨幣交易”相關(guān)章相關(guān)章節(jié)節(jié).20( (三三) )無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無

15、法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。 .21無形資產(chǎn)攤

16、銷的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算使用壽命使用壽命有限有限的的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷攤銷使用壽命估計(jì)使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間攤銷期間自自可供使用可供使用至不再為無形資產(chǎn)至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷方法反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷金額攤銷金額成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值賬務(wù)處理賬務(wù)處理攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷使用壽命使用壽命不確定不確定的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)不攤銷不攤銷復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用壽命有限無形資產(chǎn)限無形

17、資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不使用壽命不確定無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。若有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽用壽命進(jìn)行復(fù)核。若有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按相關(guān)規(guī)定命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按相關(guān)規(guī)定處理。處理。.22 【例【例7-5】甲公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為甲公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為4 800 000元，合同規(guī)定受益年限為元，合同規(guī)定受

18、益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤年，甲公司每月應(yīng)攤銷銷40 000元元(4 800 0001012)每月攤銷時(shí)，甲公司每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 40 000 【例例7-6】2010年年1月月1日，甲公司將其自行開發(fā)完成日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3 600 000元，雙方約定的租賃期限為元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月年，甲公司每月應(yīng)攤銷應(yīng)攤銷30 000(3 600 0001012)元。每月攤銷時(shí)，元。每

19、月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 30 000.23（四）無形資產(chǎn)的減值（四）無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額（公允價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者）進(jìn)行比較，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則要計(jì)提減值準(zhǔn)備。）進(jìn)行比較，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則要計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值的判斷減值的判斷無形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價(jià)值無形資產(chǎn)的可收回金額低

20、于帳面價(jià)值可收回金額的估可收回金額的估計(jì)計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理減值的賬務(wù)處理可收回可收回金額賬面價(jià)值：金額賬面價(jià)值：不需減值不需減值可收回金額可收回金額賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額將賬面價(jià)值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不不得轉(zhuǎn)回得轉(zhuǎn)回.241、無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的、無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓無形資

21、產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)）借：銀行存款借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 營業(yè)外支出營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的累計(jì)攤銷已計(jì)提的累計(jì)攤銷應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)（如營業(yè)稅）應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)（如營業(yè)稅）借貸方差額借貸方差額借貸方差額借貸方差額五、無形資產(chǎn)的處置五、無形資產(chǎn)的處置 .25 【例例7-77-7】甲公司將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公甲公司將其購買的一專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該

22、專利權(quán)的成本為司，該專利權(quán)的成本為600 000600 000元，已攤銷元，已攤銷220 220 000000元，應(yīng)交稅費(fèi)元，應(yīng)交稅費(fèi)25 00025 000元，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款元，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為為500 000500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)做如下元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 220 000220 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 600 000600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 25 00025 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)

23、利得 95 00095 000.262.2.無形資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租 無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 出租無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，如應(yīng)交營業(yè)稅出租無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，如應(yīng)交營業(yè)稅、派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用、出租無形資產(chǎn)的、派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用、出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值等。攤銷價(jià)值等。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本/營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、累計(jì)攤銷、應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)、累計(jì)攤銷、應(yīng)付職工薪酬等

24、.27 【例例7-8】某企業(yè)將賬面價(jià)值為某企業(yè)將賬面價(jià)值為360 000元、使用期限為元、使用期限為10年的專利權(quán)出租，按月收取使用費(fèi)，并負(fù)責(zé)該專利年的專利權(quán)出租，按月收取使用費(fèi)，并負(fù)責(zé)該專利生產(chǎn)的技術(shù)咨詢。本月接銀行通知，已收到受讓方的使生產(chǎn)的技術(shù)咨詢。本月接銀行通知，已收到受讓方的使用費(fèi)用費(fèi)40 000元。使用費(fèi)的營業(yè)稅率為元。使用費(fèi)的營業(yè)稅率為5，應(yīng)付咨詢?nèi)?，?yīng)付咨詢?nèi)藛T的工資員的工資2 000元，本月專利攤銷額元，本月專利攤銷額3 000元。元。 根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：取得使用費(fèi)時(shí)：取得使用費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 40 000

25、 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)：計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)： 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=40 0005=2 000 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 2 000分配咨詢?nèi)藛T工資及攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)：分配咨詢?nèi)藛T工資及攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷專利權(quán)專利權(quán) 3 000.3.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。 借：累計(jì)攤銷借：累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無

26、形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn). 企業(yè)自行研制開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，經(jīng)申請獲得專利權(quán)。有關(guān)企業(yè)自行研制開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，經(jīng)申請獲得專利權(quán)。有關(guān)資料如下：資料如下：（1）2009年年5月以銀行存款支付研發(fā)支出月以銀行存款支付研發(fā)支出20 000元，元，其中符合資本化條件的是其中符合資本化條件的是16 500元；元；（2）2009年年12月月1日無形資產(chǎn)研發(fā)成功并申請專利，日無形資產(chǎn)研發(fā)成功并申請專利，以銀行存款支付律師費(fèi)以銀行存款支付律師費(fèi)1 000元，注冊費(fèi)元，注冊費(fèi)500元；元；（3）企業(yè)按規(guī)定在）企業(yè)按規(guī)定在5年內(nèi)平均分?jǐn)偅⒂诿吭履備N；年內(nèi)平均分?jǐn)?，并于每月末攤銷；

27、（4）2010年年12月月1日，企業(yè)以日，企業(yè)以49 500元將此專利出售元將此專利出售給給A公司，款項(xiàng)已存銀行；出售該專利權(quán)按公司，款項(xiàng)已存銀行；出售該專利權(quán)按5計(jì)算營計(jì)算營業(yè)稅。業(yè)稅。要求：要求：（1）計(jì)算該專利權(quán)的入賬價(jià)值，并編制研制過程與注）計(jì)算該專利權(quán)的入賬價(jià)值，并編制研制過程與注冊業(yè)務(wù)的相關(guān)付款業(yè)務(wù)分錄。冊業(yè)務(wù)的相關(guān)付款業(yè)務(wù)分錄。（2）計(jì)算每月末的攤銷額，并編制攤銷分錄。）計(jì)算每月末的攤銷額，并編制攤銷分錄。（3）計(jì)算該專利權(quán)的出售損益，并編制相應(yīng)分錄。（）計(jì)算該專利權(quán)的出售損益，并編制相應(yīng)分錄。（“研發(fā)支出研發(fā)支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目）科目要求寫出明細(xì)科目

28、）. 【正確答案正確答案】：（：（1）計(jì)算該專利權(quán)的入賬價(jià)）計(jì)算該專利權(quán)的入賬價(jià)值，并編制付款業(yè)務(wù)分錄。值，并編制付款業(yè)務(wù)分錄。 入賬價(jià)值入賬價(jià)值16 5001 00050018 000（元）（元） 支付研發(fā)支出的分錄：支付研發(fā)支出的分錄：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 3 500資本化支出資本化支出16 500貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 500貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 3 500無形資產(chǎn)入賬的處理：無形資產(chǎn)入賬的處理： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 18 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化

29、支出資本化支出 16 500.（2）計(jì)算每月末的攤銷額，并編制攤銷分錄。 每月末的攤銷額18 000/5/12300（元） 借：管理費(fèi)用 300 貸：累計(jì)攤銷300 （3）計(jì)算該專利權(quán)的出售損益，并編制相應(yīng)分錄。 出售凈收益49 50049 5005（18 00030012）32 625（元） 借：銀行存款 49 500累計(jì)攤銷 3 600貸：無形資產(chǎn) 18 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2 475營業(yè)外收入 32 625.32第二節(jié)第二節(jié) 商譽(yù)商譽(yù)一、商譽(yù)的概念與特征一、商譽(yù)的概念與特征 商譽(yù)的概念商譽(yù)的概念 商譽(yù)是指企業(yè)擁有的獲取超額利商譽(yù)是指企業(yè)擁有的獲取超額利潤的能力。潤的能力。 .33商

30、譽(yù)的特征商譽(yù)的特征 商譽(yù)與企業(yè)作為同一整體、不能商譽(yù)與企業(yè)作為同一整體、不能單獨(dú)存在單獨(dú)存在, ,不不 具有可辨認(rèn)性。具有可辨認(rèn)性。 商譽(yù)形成的各種因素，不能單獨(dú)商譽(yù)形成的各種因素，不能單獨(dú)地采用有效的地采用有效的 方式進(jìn)行計(jì)量。方式進(jìn)行計(jì)量。.34 商譽(yù)所具有的超額獲利能力有很大的不確定商譽(yù)所具有的超額獲利能力有很大的不確定性，且未必一定有為其而發(fā)生的各種成本。性，且未必一定有為其而發(fā)生的各種成本。.35二、商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量二、商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)的確認(rèn)商譽(yù)的確認(rèn) 商譽(yù)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展形成，會(huì)計(jì)上不企業(yè)內(nèi)部發(fā)展形成，會(huì)計(jì)上不 予以確認(rèn)予以確認(rèn)外購商譽(yù)外購商譽(yù)企業(yè)購并形成；會(huì)計(jì)

31、上予以確認(rèn)企業(yè)購并形成；會(huì)計(jì)上予以確認(rèn) 自創(chuàng)商譽(yù)：自創(chuàng)商譽(yù)： 企業(yè)內(nèi)部發(fā)展所形成企業(yè)內(nèi)部發(fā)展所形成 成本難以可靠地計(jì)量成本難以可靠地計(jì)量 有關(guān)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)難以合理估計(jì)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)難以合理估計(jì).36商譽(yù)的計(jì)量商譽(yù)的計(jì)量 外購商譽(yù)初始成本：外購商譽(yù)初始成本： 按收購企業(yè)所支付價(jià)款與取得被購買企業(yè)可按收購企業(yè)所支付價(jià)款與取得被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額進(jìn)行計(jì)量。辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額進(jìn)行計(jì)量。商商譽(yù)譽(yù)購買企業(yè)購買企業(yè)實(shí)際支付實(shí)際支付的價(jià)款的價(jià)款被購企業(yè)可辨被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額允價(jià)值總額購買企業(yè)所享購買企業(yè)所享有的股權(quán)比例有的股權(quán)

32、比例.37商譽(yù)商譽(yù)0，為稱正商譽(yù)。，為稱正商譽(yù)。商譽(yù)商譽(yù)0，為稱負(fù)商譽(yù)。，為稱負(fù)商譽(yù)。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額=可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值- 負(fù)債及或有負(fù)債負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值的公允價(jià)值.38 甲公司購買乙公司90%股權(quán)，賣價(jià)1500萬。乙公司購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值1800萬元，負(fù)債公允價(jià)值500萬元。 甲公司外購商譽(yù) =1500-（ 1800-500） 90% =330（萬元） 為正商譽(yù)。.39 三、外購商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理三、外購商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)購買日商譽(yù)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)購買日商譽(yù)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理非同一控制非同一控制下企業(yè)合并下企業(yè)

33、合并控股合并控股合并吸收合并吸收合并被合并企業(yè)還存在，商譽(yù)只在合并報(bào)被合并企業(yè)還存在，商譽(yù)只在合并報(bào)表中反映，不需設(shè)立表中反映，不需設(shè)立“商譽(yù)商譽(yù)”賬戶單獨(dú)賬戶單獨(dú)核算核算被合并企業(yè)不存在了，商譽(yù)在合并被合并企業(yè)不存在了，商譽(yù)在合并方的賬簿和個(gè)別報(bào)表中單獨(dú)反映方的賬簿和個(gè)別報(bào)表中單獨(dú)反映.40 合并后原企業(yè)存在，所以外購商譽(yù)330萬元只在合并報(bào)表中列示。 甲公司購買乙公司全部資產(chǎn)，買價(jià)2000萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1800萬元，公允價(jià)值1558.5萬元。 商譽(yù)=2000-1558.5100%=441.5（萬元） 甲公司應(yīng)設(shè)立“商譽(yù)”賬戶核算，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中設(shè)立“商譽(yù)”項(xiàng)目。.長期待攤費(fèi)用的核算長期待攤費(fèi)用的核算 一、工作任務(wù)一、工作任務(wù) 費(fèi)用的發(fā)生費(fèi)用的發(fā)生 費(fèi)用的攤銷費(fèi)用的攤銷二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置 長期