第15章 我國商品勞務收入稅

1、第一節(jié) 商品勞務收入稅概述第二節(jié) 增值稅第三節(jié) 營業(yè)稅第四節(jié) 消費稅第五節(jié) 城市維護建設稅和教育費附加第六節(jié) 煙葉稅和筵席稅第七節(jié) 資源稅第八節(jié) 車輛購置稅第九節(jié) 關稅1一、商品勞務稅概念1.定義：以商品和勞務為征稅對象；在商品勞務流通過程中征稅；納稅人為賣方，計稅依據(jù)為交易價格收入的全額或增值額，稅率一般為比例稅率。2.商品勞務稅是“對物稅”。不考慮經(jīng)營者是否盈利；最終由消費者負擔，一般沒有考慮公平。3.商品勞務稅包括一般稅和精選稅。交易一次征一次稅，這就是一般稅，建立原則是稅收中性；中國的一般稅為增值稅和營業(yè)稅，難以保證稅收中性。精選稅的建立原則是社會公平；中國的精選稅有：消費稅、城市維護

2、建設稅、教育費附加、煙葉稅、筵席稅、資源稅、車輛購置稅和關稅。21.課征對象是商品和勞務的流轉額，與交易行為密切相關2.稅收負擔上多采用比例稅率，具有累退性3.稅源普遍，課稅隱蔽4.征收較為簡便5.配合社會經(jīng)濟政策的針對性31.從課稅環(huán)節(jié)分為單環(huán)節(jié)稅、多環(huán)節(jié)稅2. 從稅基分（1）按商品和勞務的銷售收入總額課征，如營業(yè)稅（2）按商品流轉所增加的價值額課征，如增值稅（3）按部分商品和勞務的銷售額課征，如特別消費稅3.從計稅方式劃分（1）從量稅：以征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標準（2）從價稅：以征稅對象的價格為標準4一、增值稅概述1.含義：計稅依據(jù)為商品勞務交易收入的增值額。2.增值稅類型（

3、生產(chǎn)型、收入型、消費型）：依課稅對象的計稅依據(jù)而劃分類型。 生產(chǎn)型=銷售收入-外購成本（不包含已購資產(chǎn)折舊） 收入型=銷售收入-外購成本（包含了資產(chǎn)折舊） 消費型=銷售收入-外購成本（包含已購資產(chǎn)的折舊） -當期購進的全部固定資產(chǎn)5（1）征稅范圍廣泛，稅源充裕；（2）多階段征稅，但避免了重復征稅；（3）對經(jīng)濟活動具有“中性”效應。61.征稅對象：商品和勞務2.計稅依據(jù)：商品和勞務的增值額3.納稅環(huán)節(jié)：商品和勞務的交易環(huán)節(jié)4.納稅人：銷售方（視同交易的為買方）：一般納稅人（生產(chǎn)單位：銷售收入100萬以上；銷售：180萬以上）、小規(guī)模納稅人（與上面相反：“以下”）5.稅率：17%、13%、0、4%

4、或6% 2012年1月1日起試點：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。6.共享稅。中央財政和地方財政分別占75%和25%。7（1）增值稅應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額（2）當期銷項稅額（3）當期進項稅額（4）應納增值稅額（5）進口貨物應納增值稅額：進口貨物增值稅適用稅率（6）小規(guī)模納稅人應納稅額：銷售額征收率 舉例：8一、營業(yè)稅概述1.定義：課稅對象仍然商品勞務（增值稅以外的商品勞務），即具有消費特征的勞務。2.優(yōu)點：征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)征收，分行業(yè)設計稅目、稅率有助于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策3.缺點：存在重復課稅和累積稅負問題91.征稅對象：有

5、最終消費性質的勞務（交通運輸、建筑勞務、金融保險勞務、郵電通信勞務、文化體育勞務、娛樂勞務、旅游、餐飲，等）、轉讓無形資產(chǎn)（專利、商標、著作權、土地使用權等的商業(yè)轉讓）或銷售不動產(chǎn)勞務2.計稅依據(jù)：應稅勞務的營業(yè)額3.納稅環(huán)節(jié)：應稅勞務的交易環(huán)節(jié)4.納稅人：銷售方5.稅率：稅目不同，稅率不同（下頁）6.應納稅額計算：應稅勞務稅率7.中國營業(yè)稅為地方稅。10稅目適用范圍稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)?%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾等3%三、金融保險業(yè)金融、保險5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉ok等5%-20%七、服務業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)

6、、旅游業(yè)5%八、轉讓無形資產(chǎn)轉讓土地使用權、專利權等5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%11一、消費稅概述1.概念：課稅對象是稅法列舉的商品勞務。它是增值稅的精選稅，消費稅的課稅對象必然是增值稅的課稅對象。2.消費稅與增值稅的異同（1）二者計稅依據(jù)都是商品勞務的原始價值（2）消費稅的計稅價格中含有應納消費稅額，因而是商品勞務的加價；增值稅的計稅價格中不含應納增值稅額，因而是對商品勞務的“扣除”。（3）消費稅只在單環(huán)節(jié)（交易環(huán)節(jié)）征稅；增值稅在每個增值環(huán)節(jié)征稅（4）增值稅稅率一般是統(tǒng)一的；消費稅稅率在稅目之間差異較大121.征稅的目的性：節(jié)約能源和資源、抑制高消費，等2.稅負的轉嫁性

7、3.單環(huán)節(jié)征稅：交易環(huán)節(jié)4.中央稅131.征稅對象：煙、酒等14種稅目（參見教材）2.計稅依據(jù)：征稅對象的價格；征稅對象的物理單位3.納稅人：賣方（進口品為買方）4.納稅環(huán)節(jié)：制造商銷售環(huán)節(jié)；進口商進口環(huán)節(jié)5.稅率：從價稅率；從量稅率（參見教材）6.應納稅額計算：141.若是含稅價格，則：應納稅額=應稅商品價格稅率假定某商品售價100元（含稅），稅率為10%，稅額為10010%=20元2.若是不含稅價格，且稅率是按不含稅價格設計的，則： 應納稅額=應稅商品不含稅價格稅率假定某商品售價為80元（不含稅），稅率按不含稅價格設計為25%，稅額為8025%=20元153.若是不含稅價格，且稅率是按含稅

8、價格設計的，則： 應納稅額=應稅商品不含稅價格(1-稅率)稅率假定某商品售價為80元（不含稅），稅率按含稅價格設計為20%，稅額為80(1-20%) 20%=20元16一、城市維護建設稅和教育費附加概述 兩稅為地主稅。兩稅用于地方的城市維護建議和教育支出。二、城市維護建設稅1.征稅對象：增值稅、營業(yè)稅、消費稅的應納稅額2.納稅人：繳納三稅的單位（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、進口貨物者除外）和個人3.稅率：7%（城市）、5%（縣城、建制鎮(zhèn)轄區(qū)）、1%（不在城市的市區(qū)、縣城和建制上鎮(zhèn)）4.應納稅額：“三稅”稅額適用稅率171.征稅對象：增值稅、營業(yè)稅、消費稅的應納稅額2.納稅人：繳納三稅的單位（外商投

9、資企業(yè)和外國企業(yè)、進口貨物者除外）和個人3.稅率：3%4.應納稅額： “三稅”稅額適用稅率（3%）18一、煙葉稅和筵席稅概述 地方稅。農(nóng)產(chǎn)品免稅，煙葉稅看作是農(nóng)產(chǎn)品的“消費稅”。筵席稅也是特殊的“消費稅”。兩者均是第三次（重復）征稅了。二、煙葉稅制度1.征稅對象：煙葉2.征稅環(huán)節(jié)：煙葉產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)3.納稅人：買方4.稅率：20%191.征稅對象：交易方式形成的筵席2.征稅環(huán)節(jié)：筵席的消費環(huán)節(jié)3.計稅價格：筵席中消費品價格3.納稅人：筵席的消費者，由酒店等代繳。4.稅率：15%-20%5.起征點：200500元，由地方政府確定。20一、資源稅概述 對礦產(chǎn)品和鹽產(chǎn)品征稅的稅種。1.性質：調節(jié)級差地租的性質（主流觀點）。2.資源稅的作用21二、資源稅制度1.征稅對象：境內的“資源”產(chǎn)品2.計稅依據(jù)：資源產(chǎn)品的物理量單位3.納稅人：資源產(chǎn)品的賣方4.納稅環(huán)節(jié)：資源產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)5.稅率：從量稅率（參見教材）三、應納稅額：銷售數(shù)量適用稅率22一、車輛購置稅概述二、稅制基本要素1.征稅對象：車輛2.計稅依據(jù)：應稅車輛的市場交易價格3.納稅人：應稅車輛的買方4.納稅環(huán)節(jié)：應稅車輛的交易環(huán)節(jié)5.稅率：10%三、應納稅額：計稅價格10%23一、關稅概述 調節(jié)國際國際經(jīng)濟關系的手段；