《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在民辦學(xué)校的實(shí)踐

1、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度在民辦學(xué)校的實(shí)踐（一）摘 要：我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度自2004年8月1日發(fā)布， 2005年1月1日起施行。文章就民間非營(yíng)利組織的特征與界定范 圍、會(huì)計(jì) 核算的主要特點(diǎn)' 特有或特殊交易的會(huì)計(jì)處理及其在民辦學(xué)校 適用的可行性進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)制度； 民辦學(xué)校；可行性2004年8月1日，財(cái)政部發(fā)布了民間非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱制度），要求適用的民間非營(yíng)利組織自 2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組 織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空 白。一、民間非營(yíng)利組織的特征與界定范圍我國(guó)民

2、間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 制度適用于同時(shí)符合以下特征的民間非營(yíng)利組織：該組織不以營(yíng)利為 宗旨和目的；資源提供者向該組織投入 資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供 者不享有該組織的所有權(quán)。我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度第二條規(guī) 定了民間非營(yíng)利組織的含 義：民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體'基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清寺' 教堂等。以“民間性”和“非營(yíng)利性”為基本特征的民間非營(yíng)利 組織，在向社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，大力發(fā)展 民間非營(yíng)利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會(huì)公益事業(yè)，既可以解決公共財(cái) 政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會(huì)

3、的安全與穩(wěn)定。、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)制度總則第八條規(guī)定:"會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要。”民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)主要來(lái)自社會(huì)各界的捐贈(zèng)、會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、接受服務(wù)對(duì)象（如學(xué)使用、會(huì)員、生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對(duì)資財(cái)?shù)墓芾怼?處置具有相應(yīng)的知情權(quán)。因此民間非營(yíng)利組織應(yīng)以滿足捐贈(zèng)人、 服務(wù)對(duì)象、監(jiān)管部門等會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要作為會(huì)計(jì)目標(biāo), 其會(huì)計(jì)報(bào)表體系和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)予披露的信息。（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度總則第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助

4、于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資 產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不 足。（三）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)制度第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，本制度 有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量?！卑礆v史成本計(jì)量 是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，而民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多 資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈(zèng)資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無(wú)償 取得的。所以民間非營(yíng)利組織在堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的同 時(shí)，對(duì) 于一些特殊的交易事項(xiàng)，如捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等引入了公允價(jià)值 等其他計(jì)量基礎(chǔ)。（四）會(huì)計(jì)要素民間非營(yíng)利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)' 負(fù)債&#

5、39; 凈資產(chǎn)' 收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。同 樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問 題。三、民間非營(yíng)利組織特有或特殊交易的會(huì)計(jì)處理 我國(guó)民間非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度在制定過(guò)程中，充分吸收了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借 鑒了相關(guān)國(guó)際慣例和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念 和會(huì)計(jì)處理規(guī)定。（一）關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理 取得的捐贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)合 同或者協(xié)議是否附有對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為 無(wú)條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)，國(guó)際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng) 在收到捐贈(zèng)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng) 在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或

6、政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制 權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。存在需要償還全部 或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)， 則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。（二）關(guān)于受托代理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 民間非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因 為受托代交易不會(huì)增加民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)。制度規(guī)定民間非 營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托代理資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并且在確認(rèn)一項(xiàng)受托代 理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受 托代理負(fù)債。考慮到該項(xiàng)交易的特殊 性，制度還規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反 映所確認(rèn)的受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)

7、計(jì)處理制度規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提 高民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量另一方面有助于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)和成本管理。（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理制度規(guī)定，對(duì)于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù) 品 以及其他具有文化或歷史價(jià)值需要作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng) 作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在 資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但這些資產(chǎn)的價(jià)值一 般并不隨著時(shí)間的推移而減少，所以，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì) 提折IHo（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對(duì)短期投 資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了 減