第二節(jié)出口貨物退免稅的計(jì)算與申報(bào)

1、第二節(jié) 出口貨物退免稅的計(jì)算與申報(bào)本節(jié)主要內(nèi)容1、出口貨物退免增值稅的計(jì)算（1）“免、抵、退”辦法 （2）“先征后退”辦法 2、出口貨物退免消費(fèi)稅的計(jì)算 （1）外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 （2）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 （3）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨的稅務(wù)處理 3、出口貨物退（免）稅規(guī)程 （1）出口貨物退（免）稅的登記 （2）辦理出口退稅人員 （3）出口貨物退免稅的申報(bào) （4）退稅憑證 一、出口貨物退免增值稅的計(jì)算 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅問(wèn)題 “免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；“先

2、征后退”辦法，主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。 退稅方法（一）免、抵、退辦法概念“免”稅：指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額 ?！巴恕倍悾菏侵干a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 。1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（當(dāng)期出口貨物征稅率-出口貨

3、物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） v計(jì)算結(jié)果為正數(shù)：說(shuō)明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，無(wú)退稅額；v計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)：則應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退稅額，應(yīng)根據(jù)下述第三步判斷后確定。 判斷2、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 。 免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 計(jì)算公式3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算 （1）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，則 當(dāng)

4、期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 （2）如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”確定。公式中的“當(dāng)期”指一個(gè)月度。 期末留抵稅額的確定（二）先征后退辦法 “先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（購(gòu)貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購(gòu)出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退稅。 適用范圍：主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。 v應(yīng)退稅額=出口貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額退稅率或 =出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-出口貨物不予退稅 的稅額v出口貨物不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額=出口貨物數(shù)量 出口貨物購(gòu)進(jìn)單價(jià)v 出口

5、貨物不予退稅的稅額=出口貨物不含增值稅的購(gòu) 進(jìn)金額（增值稅法定稅率-適用的退稅率） 計(jì)算公式二、出口貨物退免消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 計(jì)算公式應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的出廠銷售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量單位稅額 外貿(mào)企業(yè)的代理出口：只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅；受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，應(yīng)稅消費(fèi)品不予退（免）稅。 注意問(wèn)題生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口額（量）免交消費(fèi)稅。無(wú)須辦理退還消費(fèi)稅。 除了生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)（具體指一般商貿(mào)企業(yè)）出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，不免稅也不退稅。 注意問(wèn)題（二）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算辦理退稅后，若發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退消費(fèi)稅款。 v生產(chǎn)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 注意問(wèn)題（三）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨的稅務(wù)處理 三、退免稅規(guī)程出口貨物退（免）稅的登記 ：取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)