融資租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、融資租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。 定義2、本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語定義為:(1租賃,指在約定期間內(nèi),由出租人向承租人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)并收取租金的交易。(2融資租賃,指實(shí)質(zhì)性地轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn) 移,也可以不轉(zhuǎn)移。(3經(jīng)營租賃,指融資租賃以外的租賃。(4租賃開始日,指租賃合同約定的據(jù)以開始計(jì)算租金的日期。(5租賃期,指租賃合同規(guī)定的不可撤消的租賃期間,在該期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移給 承租人。(6公允價(jià)值,指在公平交易中,指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債 務(wù)清償?shù)慕痤~。(7經(jīng)濟(jì)使用年限,指

2、資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的期限。有些資產(chǎn)的使用年限也可以該項(xiàng)資產(chǎn)所能產(chǎn)生的產(chǎn) 品或提供服務(wù)的數(shù)量來表示。(8租賃付款額,指融資租賃中,承租人按照租賃合同在租賃期內(nèi)支付的租金,加上擔(dān)保的租賃資 產(chǎn)余值。在承租人有廉價(jià)購買選擇權(quán)的情況下,租賃付款額中還應(yīng)包括承租人為行使這種選擇權(quán)而應(yīng)付的 金額,而不應(yīng)再包括擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值。(9擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值,指承租人(或與承租人有關(guān)的一方對租賃資產(chǎn)的部分或全部余值予以 擔(dān)保的金額。(10廉價(jià)購買選擇權(quán),指承租人享有的在租賃期滿時(shí)以遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的價(jià)格購買該資 產(chǎn)的權(quán)利。(11租賃投資總額,指租賃付款額和未經(jīng)擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值之和。(12未實(shí)現(xiàn)租賃收益,指租賃

3、中出租人的租賃投資總額與其現(xiàn)值之間的差額。(13租賃投資凈額,指租賃投資總額減去未實(shí)現(xiàn)租賃收益后的差額。(14租賃內(nèi)含利率,指在租賃開始日,出租人將租賃投資總額折算成現(xiàn)值所使用的貼現(xiàn)率。該貼現(xiàn) 率應(yīng)使租賃投資總額的現(xiàn)值等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。(15另行借款利率,指承租人若以相同條件借款購買該租賃資產(chǎn)而應(yīng)承擔(dān)的借款利率。租賃的分類3. 一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù),應(yīng)根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)劃分為融資租賃或 經(jīng)營租賃。4.一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)符合下列條件之一的,通常作為融資租賃,融作為經(jīng)營租賃:(1在租賃期滿時(shí),資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人;(2承租人對租賃資產(chǎn)有廉價(jià)購買選擇權(quán),

4、并且租賃開始日就能相當(dāng)肯定將會(huì)行使此項(xiàng)選擇權(quán);(3租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分,資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移;(4租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值不小于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的大部分,資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移, 也可能不轉(zhuǎn)移。(5租賃資產(chǎn)具有某種專用的性質(zhì),以致于只有承租人才能不作較大調(diào)整就可以使用;(6承租人若撤消該項(xiàng)租賃協(xié)議,要承擔(dān)由此對出租人造成的損失;(7殘值的公允值波動(dòng)成的利得或損失歸于承租人;(8承租人能夠以遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場租金的租金在下一個(gè)期間繼續(xù)租賃資產(chǎn)。融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理5.企業(yè)因洽淡和安排租賃業(yè)務(wù)而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損。6.企業(yè)為購買租賃資產(chǎn)而

5、支付的設(shè)備價(jià)款等應(yīng)作為租賃資產(chǎn)的成本。7.企業(yè)在租賃開始日,應(yīng)按租賃投資總額確認(rèn)長期債權(quán),并同時(shí)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)租賃收益。在 資產(chǎn)負(fù)債表 中,按租賃投資凈額列示長期債權(quán),已租出資產(chǎn)不應(yīng)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)列示。8.企業(yè)應(yīng)按租賃投資凈額的余額和租賃內(nèi)含報(bào)酬率 (也可以采用期他合理方法 計(jì)算確認(rèn)各期租賃收益。9.企業(yè)每期應(yīng)收的租金,應(yīng)全額沖減長期債權(quán)。在采用浮動(dòng)利率的情況下,應(yīng)將各期實(shí)際應(yīng)收的租金與 租賃合同確定的各期應(yīng)收租金的差額計(jì)入當(dāng)期損益。10.在承租人逾期未付租金的情況下, 企業(yè)應(yīng)于逾期超過一個(gè)租賃付款期時(shí)停止確認(rèn)租賃收益, 停止確認(rèn) 的租賃收益應(yīng)于以后收到逾期租金時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。11.企業(yè)應(yīng)定期

6、檢查租賃資產(chǎn)的未經(jīng)擔(dān)保的資產(chǎn)余值, 如未以擔(dān)保的資產(chǎn)余值發(fā)生永久性減值, 應(yīng)重新計(jì) 算調(diào)整租賃投資總額和未實(shí)現(xiàn)租賃收益,同時(shí)還應(yīng)將以前各期已經(jīng)確認(rèn)的收益中與此相關(guān)的減值金額,沖 減本期收益,但不調(diào)整已確認(rèn)的長期債權(quán)。承租人的會(huì)計(jì)處理12.企業(yè)在租賃開始日,應(yīng)按租入資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)和相應(yīng)的長期負(fù)債。13.企業(yè)在租賃為融資租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。14.企業(yè)支付的租賃付款額與租賃開始日記錄的租賃負(fù)債之間的差額, 應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用合理分?jǐn)傆谧赓U期 內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間。每個(gè)租賃付款期應(yīng)分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用可以按照該期期初租賃負(fù)債余值和租賃內(nèi)含利報(bào)酬率 (若租賃內(nèi)含利報(bào)酬率無法確定,應(yīng)采

7、用另行借款利率計(jì)算確定,也可以采用其他合理方法計(jì)算確定。 一個(gè)租賃付款期內(nèi)的各個(gè)月份之間應(yīng)分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用可以采用平均方法計(jì)算確定。15.企業(yè)在租賃期內(nèi)分期支付的租金, 按照各期計(jì)算確定的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益, 其他部分沖減長期負(fù) 債。16.企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提折舊等 會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)可以肯定在租賃期滿時(shí)能夠獲得資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)按資產(chǎn)的使用年限計(jì)提折舊;否 則,應(yīng)按租賃期與資產(chǎn)的使用年限二者孰低者計(jì)提折舊。 經(jīng)營租賃 出租人的會(huì)計(jì)處理17.企業(yè)應(yīng)將用于經(jīng)營租賃資產(chǎn)按其性質(zhì)作為固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)核算, 將應(yīng)收取的租金確認(rèn)為租賃期的 收

8、入。18.企業(yè)按合同應(yīng)取得的租金收入應(yīng)按直線法分配計(jì)入租賃期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間。19.企業(yè)在租賃開始日之前發(fā)生的與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的直接費(fèi)用, 應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益; 也可以遞延, 根據(jù)各期確認(rèn)的租金收入的比例,在租賃期內(nèi)加以分?jǐn)?計(jì)入各期損益。20.企業(yè)對租出資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷, 應(yīng)與本類似資產(chǎn)所采用的折舊或攤銷政策相一致, 計(jì)提的折舊 或攤銷的費(fèi)用應(yīng)作為與取得的租金收入相關(guān)的支出處理。 承租人的會(huì)計(jì)處理21.企業(yè)在租賃開始日, 不應(yīng)將租入資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)。 支付的租金, 應(yīng)在租賃期內(nèi)按直線法確認(rèn) 為各會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。22.由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的租入資產(chǎn)的維護(hù)修理費(fèi)等應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損

9、益。 租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支 出,應(yīng)在租賃剩余期資產(chǎn)尚未使用期限與改良工程耐用期兩者孰短的期限內(nèi)平均分?jǐn)?計(jì)入各期費(fèi)用。 售 后租回23.售后租回是指企業(yè)(買主將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后又將該資產(chǎn)租回。24.對于售后租回業(yè)務(wù),應(yīng)按照本準(zhǔn)則第 4條規(guī)定的條件劃分為融資租賃或經(jīng)營租賃。25.對于融資租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù),銷售方(兼承租人所取得的款項(xiàng)超過資產(chǎn)帳面凈值的差額,應(yīng) 作為遞延收益,在租賃期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間分配;數(shù)額較小的,也可直接計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)帳面凈值超過 銷售收入的差額應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。26.對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的售后租回業(yè)務(wù),銷售方(兼承租人應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理:(1如果租金和售價(jià)均

10、是按公允價(jià)值確定的,則售后租回業(yè)務(wù)中的銷售行為實(shí)際上是一項(xiàng)正常的銷售 交易,其發(fā)生的損益應(yīng)在當(dāng)期內(nèi)確認(rèn);(2如果售價(jià)高于公允價(jià)值,其差額應(yīng)作為遞延收益分配計(jì)入租賃期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間;(3如果售價(jià)低于公允價(jià)值,其差額應(yīng)作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損總?cè)艘?但是,如果該損失將由未來 低于市場價(jià)格的租金予以補(bǔ)償,則應(yīng)將其作為遞延損失并按各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)分?jǐn)?(4如果資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其帳面凈值,其差額應(yīng)作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。 披露出租人27.在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露下列與租賃有關(guān)的事項(xiàng):(1在 資產(chǎn)負(fù)債表 中,單獨(dú)列示融資租賃的租賃投資總額、未實(shí)現(xiàn)租賃收益、租賃投資凈額以及將于 一年內(nèi)收取的租金;(

11、2在 利潤及利潤分配表 中,單獨(dú)列示與融資租賃有關(guān)的租賃收益、租賃期滿資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益; 28.在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,應(yīng)披露下列與租賃有關(guān)的事項(xiàng):(1融資租賃中未經(jīng)擔(dān)保的租賃資產(chǎn)余值、租賃收益的確認(rèn)方法;(2經(jīng)營租賃中主要類別的租賃資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊或攤銷額、凈值;(3逾期未收回租金的金額、逾期時(shí)間等;(4或有租金;(5企業(yè)重大租賃安排的一般說明。承租人29.在會(huì)計(jì)報(bào)表中,應(yīng)披露下列是與租賃有關(guān)的事項(xiàng):(1在 資產(chǎn)負(fù)債表 中,單獨(dú)列示融資租賃資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊或攤銷、凈值;(2在 資產(chǎn)負(fù)債表 中,單獨(dú)列示與融資租賃有關(guān)的負(fù)債以及將于一年內(nèi)支付的租金。30.在年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,應(yīng)披露下列是與租

12、賃有關(guān)的事項(xiàng):(1應(yīng)付融資租賃的租金總額、余額以及付款時(shí)間;(2租賃期在一年以上的經(jīng)營租賃的租金總額、余額以及付款時(shí)間;(3與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?4或有租金 (5逾期未付的租金的金額、逾期時(shí)間等。 附則31.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。32.本準(zhǔn)則自 2000年 月 日起施行1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值,將最低 租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。在租賃開始日,出租人應(yīng)按最低租賃收款額,借記“應(yīng)收融資租賃款”科目,按未擔(dān)保余值的金額,借記 “未擔(dān)保余值”科目, 按租賃資產(chǎn)的原賬

13、面價(jià)值,貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目, 按上述科目計(jì)算后的差額, 貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。出租人發(fā)生的初始直 接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。3、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配,確認(rèn) 為各期的融資收入。分配時(shí),出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入,在與實(shí)際利率法計(jì)算 結(jié)果無重大變化的情況下,也可以采用直線法和年數(shù)總和法。出租人每期收到的租金,借記“銀行存款”科目,貸記

14、“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí),每期確認(rèn)融資租 賃收入時(shí),借記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入融資收入”科目。當(dāng)出租人超過一個(gè)租金支付期沒有收到租金時(shí),應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入,其已確認(rèn)的收入,應(yīng)予轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)作表 外核算。到實(shí)際收到租金時(shí),再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。4、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查,如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利 率,并將本期的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃 內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如果已經(jīng)確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額

15、內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確 認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí),不做調(diào)整。其中租賃投資凈額是指,融資租賃中最低租賃收款額與未 擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小,從而決定著融資未實(shí)現(xiàn)收益的分配,因此,為了真實(shí) 反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值 得以恢復(fù)的情況下,都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含 利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí),不做調(diào)整。期末,出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可回收

16、金額低于其賬面價(jià)值的差額,借記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收 益”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi) 轉(zhuǎn)回,科目與前述相反。5、或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入 融資收入”6、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理(1租賃期滿時(shí),承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有四種情況:存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。存在擔(dān)保余值,同時(shí)存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí), 借記“融資租賃資產(chǎn)”科目, 貸記“應(yīng)收融資租賃款”、 “未擔(dān)保余值” 科目。存在未擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí),借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在。出租人無需作處理,只需相應(yīng)的備查登記。(2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果承租人 沒有續(xù)租,根據(jù)合同規(guī)定向承租人收取違約金時(shí),借記“其他應(yīng)收款