簡論會計信息與企業(yè)內(nèi)部控制

1、簡論會計信息與企業(yè)內(nèi)部控制摘要：。會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重,其給社會帶來的危害是不可估量的。但企業(yè)內(nèi)部缺乏控制或內(nèi)部控制比較薄弱是其中一個非常重要的原因。隨著我國資本市場的發(fā)展，會計信息越來越重要，準(zhǔn)確的會計信息是企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。內(nèi)部控制作為一種制度和手段，對企業(yè)會計信息質(zhì)量具有重要影響，有效率的內(nèi)部控制可以提高會計信息質(zhì)量，而缺乏效率的內(nèi)部控制制度，則對會計信息質(zhì)量構(gòu)成負(fù)面的影響，造成會計信息失真。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制，是當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)急需解決的問題?；诖耍疚睦媒?jīng)濟(jì)學(xué)理論與管理學(xué)理論對企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量控制進(jìn)行探討和分析。本文的研究主要包括了有關(guān)內(nèi)部

2、控制的理論分析，以及目前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、同時本文重點針對內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，以及如何加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量進(jìn)行詳盡分析和研究。關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 會計信息 會計信息質(zhì)量一 引言改革開放30多年來，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的成就，然而在加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)步伐的同時，會計信息失真問題日益凸顯，給經(jīng)濟(jì)和社會的健康發(fā)展帶來巨大的障礙。2010年，在滬深交易所2105家上市公司中，1618家上市公司披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本量的76.86%，487家上市公司未披露內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本量的23.14%。在1618家披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司中，1

3、605家上市公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系是有效的，不存在重大缺陷，占總樣本量的99.20%；11家上市公司未出具結(jié)論，占總樣本量的0.68%；僅2家上市公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系未得到有效實施，占總樣本量的0.12%。對比2008、2009、2010三年披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值與未披露該報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值：2008年披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值為24.60，未披露該報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值為11.32；2009年披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值為26.40，未披露該報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值

4、為13.32；2010年披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值為28.58，未披露該報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值為17.47。由以上數(shù)據(jù)可知，披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，未披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司的內(nèi)部控制總評均值也呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。最新統(tǒng)計顯示，2011年9月至目前，上市公司整改處罰公告共1570條，而去年同期上市公司整改處罰公告僅為843條，同比增加86.24%；9月1日至今的兩個月來，上市公司整改處罰公告達(dá)到946條，而去年同期上市公司整改處罰公告僅為345條，同比增加174.2%。從統(tǒng)計情況看，近期遭遇整改的

5、上市公司主要問題集中于信息批露制度、“三會”議事規(guī)則的規(guī)范、內(nèi)控制度的健全以及財務(wù)管理方面。二 企業(yè)內(nèi)部控制1企業(yè)內(nèi)部控制概念最早提出企業(yè)內(nèi)部控制概念的是1934年美國證券法，但是對企業(yè)內(nèi)部控制做出權(quán)威性概的是1992年COSO委員會(the committee of spon soring organization of theTread way commission)。“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率、效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！?. 企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)要求制度科學(xué)合理、職業(yè)道德高尚、資

6、料真實有用、風(fēng)險有效控制管理科學(xué)高效。在企業(yè)會計信息化系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的目標(biāo)被濃縮為確保制度法規(guī)的貫徹、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。3.企業(yè)內(nèi)部控制的要素(1)控制環(huán)境：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的意識。良好的控制環(huán)境是有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。(2)風(fēng)險評估過程：風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險。很多風(fēng)險并不為經(jīng)濟(jì)組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險水平，識別這些風(fēng)險并采取一定的應(yīng)

7、對措施。(3)控制活動：控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。(4)信息系統(tǒng)與溝通：與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。(5)監(jiān)督：監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運行情況的過程。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。對控制的監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施。3.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題3.1公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范,缺乏制衡機(jī)制公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制

8、的核心,而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。目前,企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重,缺乏必要的約束,比如,企業(yè)決策層中的關(guān)鍵人物大權(quán)獨攬,一個人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,并有較大的任意性。股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)分工不明晰,往往形同虛設(shè)。在這種情況下,就可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)和權(quán)力制衡的失效,控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人物就能控制公司的財務(wù)報告,為了控股股東或治理當(dāng)局的利益,就有可能進(jìn)行盈余治理甚至操縱利潤,提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。3.2企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱,缺乏內(nèi)部控制理念目前,我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制制度的理念和作用普遍認(rèn)識不足,也重視不夠,還習(xí)慣于行政指

9、揮、家長制管理。比如,一些企業(yè)根本就沒有建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。還有一些企業(yè)雖然制定有內(nèi)部控制制度,而且也較為全面,但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實,未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生,或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定,或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容,缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施,頻頻使用例外原則,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降,最終導(dǎo)致控制制度失效。3.3企業(yè)內(nèi)部審計制度不健全,內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動,僅靠內(nèi)部控制本身還不能發(fā)揮管理效能,只有切實施行并嚴(yán)格按制度辦事,并在運行過程中加以審計和監(jiān)督,才能真正實現(xiàn)提高效能

10、的目的,保證會計控制的有效性。目前,我國很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠,或存在觀念上的誤解,沒有建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)制。另外,一些企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏,甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合,內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性,不利于內(nèi)部審計監(jiān)管作用的發(fā)揮?；蛘哌€有一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),配備了人員,但因內(nèi)部審計制度不健全,業(yè)務(wù)不規(guī)范,人員素質(zhì)低,作用未能充分發(fā)揮,內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。三會計信息的基本內(nèi)容1.會計信息的概念及作用1.1會計信息的概念會計信息是會計學(xué)中一個重要的概念，人們對它的理解、闡述，大致可以歸納為四種：會計信息是一種經(jīng)濟(jì)信息；會計信息是關(guān)于價值運動

11、的信息；會計信息是可以計量的；會計信息可以用貨幣單位進(jìn)行計量。首先，信息是人們在適應(yīng)外部世界并且將這種適應(yīng)反作用于世界的過程中，同外部世界進(jìn)行交換的內(nèi)容的名稱；決策學(xué)代表西蒙則認(rèn)為，信息是影響人們改變對于決策方案的期待或評價的外界刺激。其次，會計信息的內(nèi)容是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的，它要用貨幣來表示，以表明企業(yè)在一定時點和一定時期內(nèi)資金運動的狀況。1.2會計信息的作用會計信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人，無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了作出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會計信息能評估和預(yù)測

12、未來的現(xiàn)金流動。企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動。會計信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況；稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計資料，了解稅收的執(zhí)行情況。會計信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集、整理、將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料，傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。2. 會計信息質(zhì)量及特征2.1會計信息質(zhì)量的含義會計信息是會計工作所提供的經(jīng)營活動過程和結(jié)果的一切會計資料。因此，在會計理論的探討與會計實務(wù)

13、的操作中對會計信息質(zhì)量的要求直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)。會計信息質(zhì)量是指會計信息應(yīng)具備的內(nèi)在品質(zhì)，它由企業(yè)會計目標(biāo)所決定，是對會計信息“能夠滿足特定決策需要”這一總體要求的深刻化、具體化和明朗化。2.2會計信息的質(zhì)量特征會計信息的質(zhì)量特征，即會計信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就是它的有用性。3企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)狀描述及其成因分析3.1會計信息失真的現(xiàn)狀描述會計信息的本意是供信息使用者決策使用，而不真實的會計信息，除了危害經(jīng)濟(jì)與管理之外別無它用。根據(jù)近年會計執(zhí)法檢查的情況看，企業(yè)的會計信息質(zhì)量差，會計信息失真和違法違規(guī)情況嚴(yán)重。3.2會計信息失真的種類有無意失真，故意失真3.3會計信息失真的表現(xiàn)會計核

14、算資料失真；成本費用核算失真；對外投資收益體現(xiàn)失真；稅金核算失真；往來款項失；會計報表編制失真。4企業(yè)會計信息失真的治理對策4.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制是在一個單位內(nèi)部，為保護(hù)財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營方針和目標(biāo)的實現(xiàn)而對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。規(guī)范內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會計信息失真，預(yù)防假賬發(fā)生。4.2完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制公司董事和董事會要忠實履行“委托人”職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。經(jīng)理要依章程和職責(zé)行事。監(jiān)事會切實地監(jiān)督公司的財務(wù)收支，對經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束。在實行董事長兼任總經(jīng)理的公司，要盡快按公司法的要求

15、進(jìn)行職務(wù)分設(shè)，防止出現(xiàn)董事長、總經(jīng)理和監(jiān)事共同對公司的“內(nèi)部人控制”。4.3建立管理參與制，有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動，防止故意失真行為發(fā)生管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機(jī)會參與公司發(fā)展目標(biāo)的決策，監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營活動。管理參與制是對經(jīng)理管理權(quán)利的再分配，即對雇主與雇員之間的不平等權(quán)力關(guān)系進(jìn)行的調(diào)整，從而使掌權(quán)者的權(quán)利受到更多的約束，使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補償，從而實現(xiàn)權(quán)利的監(jiān)督、約束和平衡，以防范經(jīng)理實施故意失真等道德風(fēng)險行為變?yōu)楝F(xiàn)實。4.4建立健全公司內(nèi)部控制制度所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致公司的投資者與管理層存在著嚴(yán)重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。由于

16、我國上市公司存在“一股獨大”的現(xiàn)象，投資者和管理者之間的信息不對稱問題更加突出，加上法制約束和監(jiān)管不嚴(yán)，大股東往往利用其優(yōu)勢，操縱上市公司會計信息，損害中小投資者的利益。因此，必須完善公司內(nèi)部控制制度。4.5明確會計責(zé)任范圍和會計責(zé)任主體會計信息是對一個企業(yè)經(jīng)營成果的綜合反映，是體現(xiàn)一個企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，生產(chǎn)和發(fā)展能力優(yōu)劣的晴雨表，也是反映一個單位經(jīng)濟(jì)管理水平的重要標(biāo)志，只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真負(fù)責(zé)，才能確保會計信息的真實性和完整性。雖然新會計法規(guī)定單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，會計信息一旦出現(xiàn)失真，就難辭其咎，把單位負(fù)責(zé)人指使會計人員編造虛假會計信息提高到法的高度予以對待。4.6提高會計人員素質(zhì)進(jìn)一

17、步提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會計信息失真。會計工作是一項技術(shù)性、政策性很強(qiáng)的工作，要求會計工作的直接操作者不僅掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業(yè)務(wù)，有合理的知識結(jié)構(gòu)，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會貫徹會計法律、法規(guī)、制度以及相關(guān)政策。4.7加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人法制觀念單位負(fù)責(zé)人是指單位法人代表或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。保證會計信息質(zhì)量，不僅是單位負(fù)責(zé)人及會計人員的職責(zé)，也是企業(yè)員工共同的責(zé)任。4.8完善法規(guī)法制建設(shè)、創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，完善社會監(jiān)督體系完善社會監(jiān)督體系，增強(qiáng)會計監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。要大力發(fā)展注

18、冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計的公正作用。不斷完善會計法擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對會計信息真實性、完整性的責(zé)任范圍。完善會計制度和加快會計準(zhǔn)則的修訂對現(xiàn)有會計制度要進(jìn)一步完善，規(guī)范市場運作，使虛假會計信息無立足之地。四內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量的關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的根本目標(biāo)是價值創(chuàng)造，而價值的創(chuàng)造要有戰(zhàn)略目標(biāo)和具體策略來加以實施，實施的成績要看經(jīng)營的效率和效果，而效率和效果亦或價值的創(chuàng)造要通過財務(wù)信息來如實體現(xiàn)，價值要基于合法、合規(guī)來創(chuàng)造，價值也要靠完善的內(nèi)控系統(tǒng)保安全，這正是新頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部控制應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)。價值的創(chuàng)造過程伴隨著價值的記錄過程，在這以確認(rèn)、計量、記錄、報告等不同方式

19、和手段進(jìn)行價值創(chuàng)造和記錄的進(jìn)程中，形成了企業(yè)的會計信息。會計信息依存于會計核算系統(tǒng)，會計核算系統(tǒng)依存于內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制的設(shè)計、實施與完善對會計信息的生成起著至關(guān)重要的作用。1.保證會計信息質(zhì)量是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序,由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序組成。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個方面,即財務(wù)報告目標(biāo)、營運性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動,主要是通過財務(wù)報告來反映的,抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線,在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)

20、營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;保證財務(wù)報告真實可靠,是企業(yè)的法定責(zé)任,也是提升企業(yè)市場形象與誠信度、維護(hù)社會公眾利益的基本要求;從政府監(jiān)管和資本市場監(jiān)管的角度看,即使是當(dāng)今世界最發(fā)達(dá)的國家,也將財務(wù)報告內(nèi)部控制作為企業(yè)管理層內(nèi)部控制、自我評估和注冊會計師評價的主體,因為只有滿足了財務(wù)報告內(nèi)部控制的要求,才能夠合理保證企業(yè)財務(wù)會計信息披露的真實公允,也才能夠有效維護(hù)社會公眾利益、促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定地發(fā)展。2.內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。一般包括治理

21、結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)力分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的核心要素,也是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),因為控制環(huán)境構(gòu)成了一個單位的管理氛圍。從會計信息失真的動因來看,關(guān)鍵往往不在于會計人員本身舞弊,而是由于企業(yè)治理當(dāng)局從自身薪酬、聘任等角度出發(fā),有進(jìn)行盈余治理甚至操縱利潤、欺詐的動機(jī)。而由于制度的原因,會計人員往往受制于治理人員,不得不屈從于治理當(dāng)局,提供虛假的會計信息,欺騙外部信息使用者。所以,治理當(dāng)局的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度,如果治理當(dāng)局對內(nèi)部控制重視,職工就會認(rèn)真履行其職責(zé),遵守既定的控制制度,會計信息的差錯就會減少。反之,如果治理當(dāng)局不關(guān)心內(nèi)部控制,

22、且沒有給予有效支持,那么員工就不會認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實上,許多企業(yè)之所以治理混亂,就是因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視,甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。所以,治理當(dāng)局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。3.內(nèi)部控制是防止會計信息失真的有力保證正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來、作出決策的必要條件,而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工,各部門人員之間相互審查、核對和制衡,避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié),使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生,這樣就可以防止員工的舞弊行為,也能減少虛假會計信息的發(fā)生,從而有效地保證會計資料的正確

23、性和可靠性。可見,企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效地對企業(yè)的財務(wù)會計行為進(jìn)行規(guī)范,保證會計資料信息的真實性和完整性,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起著調(diào)節(jié)和約束的作用,在企業(yè)管理中占有重要的位置。五完善內(nèi)部控制制度，提高會計信息質(zhì)量1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境良好的控制環(huán)境是實施有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度準(zhǔn)則明確的內(nèi)控五要素中，環(huán)境控制是首要因素，是其他內(nèi)控要素的基礎(chǔ)。影響內(nèi)控環(huán)境的根本因素是人，無論是董事會、管理層成員，還是員工，其職業(yè)道德和操守，勝任能力等，直接影響整個企業(yè)內(nèi)部環(huán)境氛圍。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀念。誠信的企業(yè)文化的建立對控制的運行起

24、著至關(guān)重要的作用。很明顯，如果決策人職能越權(quán)，以個人為中心，不顧法律法規(guī)或公司的規(guī)章制度，任意指使員工舞弊或“變通”，就會造成控制失效，也會形成不好的示范。如果員工相互勾結(jié)、串通，從表面看內(nèi)部控制是存在的，實際上卻是失敗的。因此內(nèi)部控制環(huán)境需要企業(yè)每個成員良好的職業(yè)道德操守，講究誠信。2.建立健全科學(xué)的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)有效運作的核心。公司應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來設(shè)置整個公司的組織架構(gòu)，包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，并按國際慣例進(jìn)行運作。(1)股東大會股東大會是公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)，它由全體股東組成，對公司重大事項進(jìn)行決策，有權(quán)選任和解除董事，并對公司的經(jīng)營管理有

25、廣泛的決定權(quán)。股東大會既是一種定期或臨時舉行的由全體股東出席的會議，又是一種非常設(shè)立的由全體股東所組成的公司制企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)。它是股東作為企業(yè)財產(chǎn)的所有者，對企業(yè)行使財產(chǎn)管理權(quán)的組織。企業(yè)一切重大的人事任免和重大的經(jīng)營決策一般都得股東會認(rèn)可和批準(zhǔn)方才有效。(2)董事會董事會是股東會或企業(yè)職工股東大會這一權(quán)力機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)公司或企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的指揮與管理，對公司股東會或企業(yè)股東大會負(fù)責(zé)并報告工作。股東會或職工股東大會所作的決定公司或企業(yè)重大事項的決定，董事會必須執(zhí)行。根據(jù)公司法及有關(guān)經(jīng)驗,董事會成員應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門代表、公司總裁、財務(wù)總監(jiān)、員工代表和社會專家等人員組成。其中

26、經(jīng)營班子成員一般不超過董事總數(shù)的l/3。董事會內(nèi)應(yīng)設(shè)經(jīng)營決策委員會、財務(wù)監(jiān)督委員會和人力資源委員會三個專門委員會,分別負(fù)責(zé)審議提交董事會批準(zhǔn)的有關(guān)議案。同時,董事會下設(shè)辦公室和戰(zhàn)略研究中心,作為常設(shè)辦事、研究機(jī)構(gòu),具體負(fù)責(zé)董事會的日常事務(wù)和重大問題的決策研究工作。(3)監(jiān)事會監(jiān)事會是由全體監(jiān)事組成的、對公司業(yè)務(wù)活動及會計事務(wù)等進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會，也稱公司監(jiān)察委員會，是股份公司法定的必備監(jiān)督機(jī)關(guān)，是在股東大會領(lǐng)導(dǎo)下，與董事會并列設(shè)置，對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織。3.對控制活動進(jìn)行有效的監(jiān)督為保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)健康有效運作，需要有獨立的力量監(jiān)督、檢查企業(yè)內(nèi)控，以及時糾正偏

27、差和錯誤，將故障消滅在萌芽狀態(tài)。監(jiān)督應(yīng)該有內(nèi)部審計部門進(jìn)行，內(nèi)部審計職能需要考慮的因素：一是獨立性和權(quán)威性；二是向誰報告；三是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能；四是否堅持適用的專業(yè)準(zhǔn)則；五是活動的范圍；六是計劃、風(fēng)險評估和執(zhí)行工作的記錄及形成結(jié)論的適當(dāng)性。審計監(jiān)督的主要途徑是在開展財務(wù)審計和開展經(jīng)常性的管理審計時對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價監(jiān)督，在“非常態(tài)事件”的處理中及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出完善建議。六完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施1.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制許多方面都涉及公司的內(nèi)部治理。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)即相互分離,又相互制衡的機(jī)制,也就是在股東大會、董事會、監(jiān)

28、事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益,以及明確各自職責(zé),建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機(jī)制,解決內(nèi)部控制和監(jiān)督不到位的問題。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營治理目標(biāo)、完成受托責(zé)任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的,公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部治理監(jiān)控系統(tǒng)的角色,是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營治理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。2.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識,完善內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)管理層只有充分

29、認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性,才會有意識并熱衷于進(jìn)行本企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建。內(nèi)部控制制度的實施,首先需要改變觀念,然后才能在完善的制度下,從約束下走向自覺的行動。另外,加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,還應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),通過對廣大員工的宣傳教育,把內(nèi)部控制的理念滲透到企業(yè)每一個員工的意識中,從而塑造一種企業(yè)文化,營造一種內(nèi)部控制的氛圍,影響企業(yè)員工的控制意識,影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性。內(nèi)部控制環(huán)境可以決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。(三)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)部審計有助于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營

30、管理中存在的問題,監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制的要求,提供完善內(nèi)部控制和糾正錯弊的建議,促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)的綜合實力。內(nèi)部審計又是對會計的控制和再監(jiān)督,對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計,既是內(nèi)部控制的一個組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價,以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循,資源的利用是否合理有效以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛,一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查,不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會計資料真實、完整的重要措施。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作

31、用,應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性,配備專業(yè)人員,樹立全員控制意識。并且,隨著資本市場的不斷完善,還應(yīng)加大注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的審計力度。注冊會計師如實出具的內(nèi)部控制評價意見,一方面能夠監(jiān)督制度執(zhí)行者的行為,另一方面能有效防范風(fēng)險,保護(hù)投資者的利益。參考文獻(xiàn)：陳強(qiáng) 企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量 勝利油田現(xiàn)河采油廠財務(wù)資產(chǎn)管理中心山東東營257068 財會研究2010 田莉杰 會計信息質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部控制2010蔣光洪 論企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量控制 四川省南充中等專業(yè)學(xué)校 審計廣角 2010王惟謙 企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響研究（福建省地質(zhì)調(diào)查研究院,福建福州350013）文章編號1

32、009-6043（2011）12-0068-02韓春燕 企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量探究2012-宋艷 淺析會計信息失真的成因及治理對策（大連商業(yè)學(xué)校，大連116000）2012代莉莎 淺議企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量 (1.貴州財經(jīng)學(xué)院,貴州貴陽550004;2.武漢大學(xué),湖北武漢430070)曾佑坤 淺議企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量（重慶平偉科技(集團(tuán))有限公司，重慶401122）2012金明淑 試論提高會計信息質(zhì)量與完善企業(yè)內(nèi)部控制2012辛愛云 完善企業(yè)內(nèi)部控制,提高會計信息質(zhì)量(焦作大學(xué),河南焦作454003)財會與審計一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題不容忽視1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股

33、股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。中國的公司管理模式比較單一，往往是股東控股或者是內(nèi)部人控股，他們的權(quán)利和職權(quán)比較大，都是集控制執(zhí)行，監(jiān)督監(jiān)管為一體的。但是他們之間往往職責(zé)分工不明確，最終造成了職責(zé)混亂，雖然有章法可依，但是這種章法也形同虛設(shè)。在這種情況下，往往這些股東和控股人的某些人就可以操控財務(wù)，故而制造一些虛假的信息，謊報，瞞報的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。2.會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有些企業(yè)的基礎(chǔ)會計工作做的不到位，單位的財務(wù)賬本做的非常潦草，甚至是多個賬本，有些是人為捏造，故意篡改的數(shù)據(jù)。這主要源于會計人員的本身素質(zhì)和道德修養(yǎng)，所以造成的財務(wù)處理如此之混亂，這當(dāng)然也是會計制度建立的不健全的原因，最終造

34、成了會計之間相互勾結(jié)，做假賬。有些單位常年不會進(jìn)行財務(wù)清查，使得會計人員有機(jī)可乘，使得虛假的信息一直藏匿。3.對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。我國企業(yè)對于內(nèi)部控制制度不夠重視，思想上根本沒有內(nèi)部控制的概念。長期以來，內(nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致了企業(yè)員工的不自律，不自省。這種不完善具體表現(xiàn)在：沒有明文規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部控制制度，最終導(dǎo)致了沒有標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。如何有效的進(jìn)行內(nèi)部控制，必須在制度上要得以詳細(xì)完善，使之成文成則。在我國的國企當(dāng)中，相當(dāng)一部分的國企中根本沒有建立內(nèi)控制度的概念，更沒有做宣傳。4.內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。有一些企業(yè)對于會計內(nèi)部的審計不夠完善，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計也不夠重視，或者是他們對其有一定的理解偏差，所以最終造成了內(nèi)部審計工作開展起來很困難。其中有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是人員缺乏，甚至和其他部門重疊，造成了責(zé)任制不明確；還有的企業(yè)根本沒有一個審計機(jī)構(gòu)，直接讓其財務(wù)機(jī)構(gòu)充當(dāng)，這樣管理起來會比較混亂。由于公司的股東掌權(quán)，公司制度不明確，加之沒有一個很好個別控股股東的手里，這樣會計信息的準(zhǔn)確性也就受到了相當(dāng)大的影響，最終直接造成了會計信息質(zhì)量的失真。二、提高會計信息質(zhì)量必須完善內(nèi)部控制1.對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境要加以控制和完善一個企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的好與壞最主要的是要看該制度實施的有效性和對于該制度