會計核算風險點

1、第一篇 會計核算中怎樣躲避稅務風險我們在對一些公司進行年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)很多公司存在一些共性的會計核算不標準，潛在稅務風 險較大的問題，在此進行分析列示，希望引起貴公司關注，并盡力標準會計核算，躲避稅務風險。1、公司出資購置房屋、汽車，權(quán)利人卻寫成股東，而不是付出資金的單位；2、帳面上列示股東的應收賬款或其他應收款；3、本錢費用中公司費用與股東個人消費混雜在一起不能劃分清楚；按照?個人所得稅法?及國家稅務總局的有關規(guī)定，上述事項視同為股東從公司分得了股利，必須代扣代 繳個人所得稅，相關費用不得計入公司本錢費用，從而給公司帶來額外的稅負。4、外資企業(yè)仍按工資總額的一定比例計提應付福利費，且

2、年末帳面保存余額；5、未成立工會組織的，仍按工資總額一定比例計提工會經(jīng)費，支出時也未取得工會組織開具的專用單據(jù)；6、不按?計稅標準?規(guī)定的標準計提固定資產(chǎn)折舊，在申報企業(yè)所得稅時又未做納稅調(diào)整，有的公司存在 跨納稅年度補提折舊根據(jù)相關稅法的規(guī)定本錢費用不得跨期列支；7、生產(chǎn)性企業(yè)在計算成品本錢、生產(chǎn)本錢時，記帳憑證后未附料、工、費耗用清單，無計算依據(jù)；8、計算產(chǎn)品商品銷售本錢時，未附銷售本錢計算表；9、在以現(xiàn)金方式支付職工工資時，無職工簽領確認的工資單，工資單與用工合同、社保清單三者均不能有 效銜接；10 、開辦費用在取得收入的當年全額計入當期本錢費用，未做納稅調(diào)整；可以選擇全年一次扣除11、

3、未按權(quán)責發(fā)生制的原那么，沒有依據(jù)的隨意計提期間費用；或在年末預提無合理依據(jù)的費用；12、商業(yè)保險計入當期費用，未做納稅調(diào)整；13、生產(chǎn)性企業(yè)原材料暫估入庫，把相關的進項稅額也暫估在內(nèi)，假設該批材料當年耗用，對當年的銷售 本錢造成影響；14、職工以發(fā)票定額報銷，或采用過期票、連號票或稅法限額如餐票等報銷的發(fā)票。造成這些費用不 能稅前列支；15、應付款項掛帳多年，如超過三年未歸還應納入當期應納稅所得額，但企業(yè)未做納稅調(diào)整；上述4- 15項均涉及企業(yè)所得稅未按企業(yè)所得稅條例?及國家稅務總局的相關規(guī)定計征，在稅務稽查時 會帶來補稅、罰稅加收滯納金的風險。16、增值稅的核算不標準，未按規(guī)定的產(chǎn)品分項分欄

4、目記帳，造成增值稅核算混亂，給稅務檢查時核實應 納稅款帶來麻煩；17、運用 發(fā)出商品科目核算發(fā)出的存貨，引起繳納增值稅時間上的混亂，按照增值稅條例規(guī)定，商品產(chǎn) 品發(fā)出后，即負有納稅義務不管是否開具發(fā)票；18、研發(fā)部領用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔的進項稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理；19、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅；20、對外捐贈原材料、產(chǎn)成品沒有分解為按公允價值對外銷售及對外捐贈兩項業(yè)務處理。上述16 - 20項均涉及企業(yè)增值稅未按增值稅暫行條例?及國家稅務總局的相關規(guī)定計提銷項稅、進行進 項稅轉(zhuǎn)出及有關增值稅的其他核算，在稅務稽查時會帶來補稅、罰款及加收滯納金的風險。21、 公司組織職

5、工旅游，直接作為公司費用支出，未合并入工資總額計提并繳納個人所得稅。22、很多公司財務人員無視了印花稅的申報如資本印花稅、運輸、租賃、購銷合同的印花稅等，印花 稅的征管特點是輕稅重罰。23、很多公司財務人員無視了房產(chǎn)稅的申報，關聯(lián)方提供辦公場地、生產(chǎn)場地給企業(yè)使用，未按規(guī)定申報 房產(chǎn)稅，在稅務稽查時會帶來補稅、罰款及加收滯納金的風險。第二篇會計處理20個常見稅務風險點1、用于業(yè)務招待費的發(fā)票以“辦公用品、“勞保用品等內(nèi)容開具，甚至沒有銷貨 清單。分析：業(yè)務實質(zhì)重于形式，業(yè)務招待費有稅前扣除限額，Min發(fā)生額的60%銷售收入的5%o。2、用于集體福利的外購商品，增值稅進項稅額抵扣認證未轉(zhuǎn)出。分析

6、：用于集體福利的外購商品，增值稅進項稅稅額不可抵扣。3、用于集體福利的自產(chǎn)產(chǎn)品，沒有計提增值稅銷項稅。分析：自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利屬于視同銷售行為，計提增值稅銷項稅額。4、 公司因廠慶慶典活動為職工發(fā)放紀念品金額較大，會計從福利費或工會經(jīng)費列支， 未并入工資總額計算個人所得稅。分析：?個人所得稅法實施條例2022修訂?第十條規(guī)定：個人所得的形式，包括現(xiàn) 金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。5、公司股東借款，超過 1年末尚未結(jié)清。分析：?國家稅務總局關于印發(fā)個人所得稅管理方法的通知?國稅發(fā)2005120號規(guī)定，加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按

7、照有關規(guī)定征稅。6、在建工程長期掛賬，已到達預定可使用狀態(tài)，但是尚未轉(zhuǎn)資，降低了房產(chǎn)稅的計提 基數(shù)，存在一定的稅務風險。分析：?企業(yè)會計準那么第 4號固定資產(chǎn)?第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)已達預定可使用 狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應自到達預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或 者實際本錢等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工結(jié)算后再作調(diào)整。7、公司對外廣告宣傳，無償贈送禮品未扣繳個人所得稅。分析：財稅202250號規(guī)定： 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，

8、按照“其他所得工程，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。8、 發(fā)票積壓在業(yè)務經(jīng)辦手中未交財務，增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)超過180天的認證期限無法 認證，進項稅少抵扣。分析：根據(jù)?國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知?國稅函2022617號規(guī)定,增值稅一般納稅人取得 2022年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā) 票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。9、發(fā)票抬頭填寫不合規(guī)定，有錯別字或開具簡稱、甚至不寫單位名稱。分析：?中華人民共和國發(fā)票管理方法?第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)

9、定的發(fā)票，不得 作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。根據(jù)?國家稅務總局關于進一步加強普通 發(fā)票管理工作的通知?國稅發(fā)202280號文的規(guī)定，發(fā)票付款方應填開全稱才能稅前扣除。10、大量業(yè)務以普通收據(jù)白條入賬，所得稅前不可扣除。分析：?中華人民共和國發(fā)票管理方法?第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得 作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。11、跨年度發(fā)票大量存在，稅前不可扣除。分析：?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?國務院令2007年第512號第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原那么，屬于當期的收入和費用，不管款 項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收

10、入和費用，即使款項已經(jīng)在當期 收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。12、以自然人名義對外投資，被投資方分配股利未扣繳個人所得稅。分析：個人所得稅法第三條規(guī)定：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn) 租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。13、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得如：債轉(zhuǎn)股，僅僅工商變更登記，未做賬務處理，所得稅也未申 報。分析：國家稅務總局?關于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設干稅收問題的通知?國稅函 202279號第三條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得。14、收到專項用途的政府補助資金未

11、?？顚Ｓ?，賬務未單獨核算，不符合不征稅收入 的條件。分析：財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了?財政部國家稅務總局關于專項用途財政性 資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?財稅 202270號，就企業(yè)取得專項用途財政性資金 的企業(yè)所得稅處理進行了明確。對于企業(yè)取得的專項用途財政性資金，應按如下規(guī)定進行 企業(yè)所得稅處理：第一：取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。這里的縣 級以上包含縣級。取得資金的部門不僅包括財政部門，縣級以上各級人民政府的其他部門 比方發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)。第二：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財 政性資金，要可以作

12、為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，比方同時 符合以下條件：一企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管 理要求；三企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。這三個條件缺一不可。15、母子公司之間虛構(gòu)購銷業(yè)務，開立承兌匯票，貼現(xiàn)款匯到出票人賬戶，未取得貼 現(xiàn)利息手續(xù)費發(fā)票。分析：真實性原那么，這是稅前扣除憑證管理的原那么之一。扣除憑證反映的是企業(yè)實際 發(fā)生的各項支出。虛構(gòu)的貼現(xiàn)業(yè)務違背真實性原那么，同時未取得貼現(xiàn)手續(xù)費發(fā)票不符合所 得稅前抵扣要求。16、公司經(jīng)營業(yè)務三流資金流、票流、物流不一致的，進項

13、稅稅額抵扣的稅務風 險。1995 】分析：?國家稅務總局關于加強增值稅征收管理假設干問題的通知?國稅發(fā)【 192號第一條第三項規(guī)定：“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款 項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項 稅額，否那么不予抵扣。17、非法購置增值稅專用發(fā)票或者購置偽造發(fā)票用于抵扣稅款、報銷報賬。分析：非法購置增值稅專用發(fā)票或者購置偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期 徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。非法購置增值稅專用發(fā)票或 者購置偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零 六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處分。18、虛開增值稅專用發(fā)票用于騙取稅款、抵扣稅款。分析：刑法規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他 發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款 數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬 元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者 無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。19