論企業(yè)資產(chǎn)重組中的財務(wù)會計問題

1、本科畢業(yè)設(shè)計（論文）開 題 報 告題 目 論企業(yè)資產(chǎn)重組中的財務(wù)會計問題 學 院 商學院 專 業(yè) 會計學 班 級 會計071 學 號 學生姓名 指導教師 完成日期 2010-01-08 一、論文選題的背景、意義 （一）選題背景我國由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制逐步向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變過程中，企業(yè)改革措施層出不窮，成效不小，而企業(yè)的生存與發(fā)展仍然遇到嚴重的困難，其中一個重要原因是國有產(chǎn)權(quán)不能有效流動。如果把發(fā)端于1978年的經(jīng)濟體制改革看作是以“增量改革”為特征的漸進式改革，那么，改革推進到今天，“存量改革”的問題就越來越突出了?！按媪扛母铩钡暮诵氖瞧髽I(yè)的重組，重組的目的是使企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)可以在不同

2、主體之間交易和轉(zhuǎn)移的市場行為主體，沒有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的流動與重組，就不可能成功地建立有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制。（二）選題意義我國企業(yè)之間的資產(chǎn)重組只表現(xiàn)幾個企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)和收益權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓（或表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易），只有在不同所有制企業(yè)之間的資產(chǎn)重組才可能真正涉及到產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，大部分資產(chǎn)重組都發(fā)生在國有企業(yè)（或國有控股企業(yè)）之間，這就不完全是按經(jīng)濟規(guī)律進行的，其實質(zhì)不是完全意義上的資產(chǎn)重組，而是一種“ 準資產(chǎn)重組”。目前，我國企業(yè)資產(chǎn)重組的財務(wù)實務(wù)并沒有形成一套行之有效的財務(wù)管理模式。為了保障企業(yè)改革順利進行，促進我業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，上述相關(guān)理論及實務(wù)問題必須盡早研究，盡快解決，以規(guī)范我國企

3、業(yè)在資產(chǎn)重組實際工作中的財務(wù)與會計工作，維護市場秩序。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、國外研究現(xiàn)狀一般認為企業(yè)重組、公司再造( business reengineering or business reorganization) 最早是1987 年由美國MIT 的教授米切爾·哈默提出的, 1993 年米切爾·哈默和CSCIndex 首席執(zhí)行官詹姆斯·錢皮在其著作再造公司中將這一概念及其含義向公眾做了介紹, 在他們隨后的著作中又對這一概念進行了更深入的闡述, 其基本含義是對企業(yè)過程進行根本的重新思考和徹底的重新設(shè)計, 以當代衡量績效的尺度使成本、質(zhì)量、服務(wù)及速度等方面的功效

4、顯著提高。美國財務(wù)企業(yè)會計準則委員會（FA SB）則規(guī)定：債權(quán)人在債務(wù)重組中收到的資產(chǎn)或權(quán)益證券的公允價值小于債權(quán)人該項債權(quán)的賬面價值；在更改應(yīng)付項目的某些條件并以新債償還舊債的情況下，債務(wù)人應(yīng)付新債的未來支付的金額的現(xiàn)值小于重組前舊債的賬面價值?？梢?，美國的債權(quán)重組中引入了現(xiàn)值會計的計量模式。公允價值計量也是資產(chǎn)重組時資產(chǎn)評估中的重要內(nèi)容。20實際70年代，公允價值就開始在美國會計準則中使用了，主要用于計量股票投資、應(yīng)收應(yīng)付賬款、債務(wù)重組、租賃資產(chǎn)和非貨幣性交易涉及資產(chǎn)及油氣行業(yè)保留產(chǎn)量支付權(quán)益等。這期間,美國主要使用公允價值對一些資產(chǎn)類項目進行計量。80年代美國對公允價值的使用主要也是針對

5、資產(chǎn)類項目，但范圍比以前有較大拓展。在這一期間發(fā)布的與公允價值有關(guān)的16個會計準則中，F(xiàn)ASB 對公允價值的定義進行論述,并提出了針對特定資產(chǎn)的公允價值估價方法。90 年代FASB 對公允價值的使用力度進一步加大，使用范圍也進一步拓寬。同時，F(xiàn)ASB 在使用公允價值時重點突出兩條線：一是加大現(xiàn)值技術(shù)的開發(fā)和使用力度，這期間發(fā)布的32 個準則中有11 個涉及現(xiàn)值技術(shù)的使用；二是突出公允價值在金融工具確認、計量和披露中的核心作用。步入新世紀， 美國對公允價值的使用力度再次加大，SFAS138 到SFAS157 的19 個準則都涉及公允價值。2006 年9 月19 日，F(xiàn)ASB 發(fā)布了公允價值計量（

6、SFAS157）。SFAS157 的出臺將對國際財務(wù)會計理論和實務(wù)界將產(chǎn)生深遠影響，對推動財務(wù)會計計量的改革和發(fā)展有重要作用。2、國內(nèi)研究情況資產(chǎn)重組中的會計問題研究(喬艷霞等，2006）通過對資產(chǎn)重組中會計問題的研究指出，在美國、加拿大及國際會計準則中, 將非貨幣性交易區(qū)分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。對于同類非貨幣性資產(chǎn)交換, 換入資產(chǎn)的入賬價值主要按換出資產(chǎn)的賬面價值來確定, 即采用歷史成本計價; 而對于不同類非貨幣性資產(chǎn)交換, 主要根據(jù)公允價值來確定換入資產(chǎn)的入賬價值。我國最初頒布的非貨幣性交易會計準則就采取了上述原則, 較多的運用了公允價值的概念。但在實踐中發(fā)現(xiàn),

7、公允價值的運用遇到一些問題,大大影響了價格的公允性。資產(chǎn)重組下的財務(wù)整合原則與支持系統(tǒng)構(gòu)建（張寧，2006）通過對資產(chǎn)重組下的財務(wù)整合原則與支持系統(tǒng)構(gòu)建的研究后認為，資產(chǎn)重組下的財務(wù)整合，必須遵循并體現(xiàn)以下原則：1、尊重財務(wù)整合的產(chǎn)權(quán)屬性；2、立足財務(wù)整合的戰(zhàn)略性；3、體現(xiàn)財務(wù)整合的綜合性；4、適應(yīng)財務(wù)整合的權(quán)變性；5、把握財務(wù)整合的漸進性；6、注重財務(wù)整合的協(xié)同性。為了順利實現(xiàn)重組后的財務(wù)整合目標，企業(yè)必須構(gòu)建全方位的財務(wù)整合支持系統(tǒng)，包括戰(zhàn)略整合、經(jīng)營管理整合、人事整合和文化整合。資產(chǎn)重組的財務(wù)會計問題探討（王毛安，2006）探討了資產(chǎn)重組的財務(wù)會計問題后說明，目前影響評估資產(chǎn)公允價值的因

8、素比較多, 既有交易主體各方的因素, 也有評估機構(gòu)的獨立性問題。交易主體、評估公司、許多非市場因素都影響評估資產(chǎn)的公允價值。此外，資產(chǎn)重組交易日重組資產(chǎn)公允價值應(yīng)為資產(chǎn)評估基準日的公允價值加上自評估基準日至資產(chǎn)交易日之間的權(quán)益變化, 而期間的權(quán)益變化由會計師事務(wù)所出具審計報告, 并經(jīng)重組各方認可。我國公司并購的財務(wù)分析中存在的問題及對策（胡勇軍，2010）通過對我國公司并購的財務(wù)分析，指出我國公司并購的財務(wù)分析中存在兩大問題：（一）對目標公司定價中存在的問題，分別是：1、對目標公司的評估家室往往低于其實際價值；2、關(guān)聯(lián)交易并購多，非關(guān)聯(lián)交易并購少；3、對資產(chǎn)價值的評估難度大。（二）并購的支付方

9、式與并購過程中的融資約束，也分為三方面：1、并購支付方式以現(xiàn)金支付為主，且不常用的換股方式未考慮國有股、法人股的非流通性；2、銀行貸款融資的限制；3、股票籌資的障礙。淺議資產(chǎn)重組中的財務(wù)問題（王永珍，2005）通過對資產(chǎn)重組中的財務(wù)問題的研究闡述了財務(wù)管理在資產(chǎn)重組中發(fā)揮的作用。資產(chǎn)重組涉及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更、財務(wù)重組、資產(chǎn)評估與分割及內(nèi)部管理制度創(chuàng)新等方面，是一項工作量大、程序繁瑣，而且極其敏感和特殊的工作，自始至終是對以資產(chǎn)物資的價值管理為主線的資產(chǎn)和股權(quán)進行全方位的重新整合。作為以價值尺度為基本管理職能的財務(wù)管理，在資產(chǎn)重組的前期籌備工作中，應(yīng)充分發(fā)揮其特有的功能作用：1、 財務(wù)管理具有前

10、瞻性作用；2、財務(wù)管理為規(guī)范各種利益關(guān)系奠定了基礎(chǔ)；3、財務(wù)管理是股份制公司管理的重要手段。債務(wù)重組的會計處理問題研究（張乃惠，2008）研究了債務(wù)重組的會計處理問題后指出，必須準備把握資產(chǎn)重組的概念，掌握其特征。試論企業(yè)資產(chǎn)重組中的財務(wù)會計問題（崔秀云，2008）研究了企業(yè)資產(chǎn)重組中的財務(wù)會計問題后提醒，企業(yè)重組比商品經(jīng)營更復雜，企業(yè)進行投資、控股擴張的同時，實際上也是企業(yè)風險的擴張。除了原有的商品經(jīng)營風險繼續(xù)存在外，還出現(xiàn)了一些與企業(yè)重組相關(guān)的特殊風險。而現(xiàn)階段我國企業(yè)重組中卻往往對這些方面防范的意識較弱。所以，我們必須高度注意對企業(yè)重組工作本身風險的防范。其他專家的研究就不一一列舉，行文

11、過程中用到會在參考文獻中說明，以表達感謝和敬佩之情。（四）總結(jié)部分綜上所述，妥善處理好并購重組中的有關(guān)財務(wù)管理問題,是實現(xiàn)資本成功運作的前提和基礎(chǔ)。結(jié)合并購重組實踐,分析了并購重組前調(diào)研過程中的財務(wù)管理問題,以及在資產(chǎn)評估過程中的財務(wù)管理問題,利用財務(wù)管理理論指導談判協(xié)議的起草,以及企業(yè)并購后一系列財務(wù)管理問題的處理等,對開展企業(yè)并購工作具有一定的指導作用。筆者認為，整個資產(chǎn)重組的財務(wù)問題根據(jù)過程可以分為四方面：1、前期調(diào)研的財務(wù)問題；2、資產(chǎn)評估過程中的財務(wù)問題；3、擬定談判協(xié)議時的財務(wù)問題；4、資產(chǎn)重組時的財務(wù)問題；5、企業(yè)并購完成后的財務(wù)管理問題。在前期調(diào)研過程中,除對企業(yè)概況、人員、資

12、產(chǎn)分布、產(chǎn)業(yè)特點、發(fā)展趨勢等內(nèi)容作全面了解外,更要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及組成情況,是否存在財務(wù)風險,全面分析或有事項,并根據(jù)調(diào)研情況,對企業(yè)的財務(wù)狀況作出客觀評價,提出科學意見和建議。在進行資產(chǎn)評估時，要聘請信譽高的機構(gòu)進行評估,明確評估范圍,選取恰當?shù)脑u估基準日評估。在全面了解的基礎(chǔ)上進行評估,根據(jù)資產(chǎn)評估基本方法的適用性,恰當選取評估方法,客觀公正評估。認真抓好賬實核對，要根據(jù)賬面資產(chǎn)情況進行資產(chǎn)核實,對資產(chǎn)質(zhì)量與賬面不符的,要進行科學調(diào)整。真正做到公平公正。資產(chǎn)評估工作完成后,雙方具備了商談并購價格的基礎(chǔ)。應(yīng)圍繞充分利用財務(wù)理論,開展并購價格及相關(guān)并購協(xié)議有關(guān)事項的談判：1、確定并購價格；

13、2、根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、對方意愿,確定并購重組的方式；3、確定支付方式；4、對一些或有事項,要著力在合同中予以明確,避免在接收重組過程中出現(xiàn)不利于并購方的或有事項發(fā)生,引起并購方的損失；5、對于重組整合的企業(yè),應(yīng)明確享受財務(wù)收益分配的方式和起始時間。并購協(xié)議正式簽訂后,按照協(xié)議規(guī)定履行相關(guān)程序后進行重組整合,做好相關(guān)處理,實現(xiàn)實質(zhì)性重組,達到收益最大化和對并購企業(yè)經(jīng)營、投資、融資等財務(wù)活動實施有效管理,并且也使并購以后的生產(chǎn)要素發(fā)揮出最大的效應(yīng),最終實現(xiàn)提高利潤、提升企業(yè)市場競爭力的目的。二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題（一）研究的基本內(nèi)容第一，引言。簡略地介紹下企業(yè)資產(chǎn)重組時財務(wù)會計問題的

14、研究目的，并在此基礎(chǔ)上闡明本文的研究意義。第二，文章概述。從資產(chǎn)重組的定義、內(nèi)容等方面進行概述。第三，整個資產(chǎn)重組的財務(wù)問題根據(jù)過程可以分為五方面：1、前期調(diào)研的財務(wù)問題；2、資產(chǎn)評估過程中的財務(wù)問題；3、擬定談判協(xié)議時的財務(wù)問題；4、資產(chǎn)重組時的財務(wù)問題；5、企業(yè)并購完成后的財務(wù)管理問題。第四，對我國企業(yè)資產(chǎn)重組時遇到的財務(wù)會計問題提出建議。第五，結(jié)論部分對全文做出總結(jié)。（二）擬解決的主要問題1.對資產(chǎn)重組的財務(wù)會計問題的研究是否有助于企業(yè)規(guī)避企業(yè)風險，提高經(jīng)濟效應(yīng)。2.對資產(chǎn)重組的財務(wù)會計問題的研究是否有助于企業(yè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，使企業(yè)資產(chǎn)重組制度逐步完善，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。3企

15、業(yè)應(yīng)采用何種標準或方法來有效應(yīng)對資產(chǎn)重組中遇到的財務(wù)會計問題。三、研究的方法與技術(shù)路線（一）研究的方法課題運用了規(guī)范會計研究的方法，綜合運用定性分析和定量分析相結(jié)合、歸納、演繹和推理等手段，在探討資產(chǎn)重組概念的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)資產(chǎn)重組體系的基本框架，接著說明企業(yè)資產(chǎn)重組時遇到的財務(wù)會計問題，從而提出完善相應(yīng)問題的建議，期以增強企業(yè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，使企業(yè)資產(chǎn)重組體系逐步完善，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。（二）技術(shù)路線企業(yè)資產(chǎn)重組財務(wù)會計問題體系研究引言研究目的研究意義資產(chǎn)重組及問題概述問題基本框架前期調(diào)研資產(chǎn)評估擬定談判協(xié)議問題及建議總結(jié)并購完成后資產(chǎn)重組時四、研究的總體安排與進度201

16、0.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實習單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實習，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿2011.05.232011.06.03 畢業(yè)論文答辯五、主要參考文獻1 于澤陽.財務(wù)管理在企業(yè)并購重組中的作用J.中州煤炭.2009，（10）：P114-115.2 喬艷霞，張艷春，王蕾.資產(chǎn)重組中的會計問題研究J.農(nóng)場經(jīng)濟管理.2006，（6）：P47.3 張寧.資產(chǎn)重組下的財務(wù)整合

17、原則與支持系統(tǒng)構(gòu)建.財會通訊J.2006，（6）：P6.4 汪曉林.資產(chǎn)重組的賬務(wù)處理淺探J.財會月刊.2009，（2）：P25.5 王毛安.資產(chǎn)重組的財務(wù)會計問題探討J.現(xiàn)代審計與經(jīng)濟.2006，（6）：P18-19.6 喬艷霞，張艷春.債務(wù)重組中的會計問題J.中國農(nóng)業(yè)會計.2007，（3）：P11-12.7 宋玲,李江南.債務(wù)重組會計探討.昌吉學院學報.2006,（4）：P49-51.8 賀云龍.談債務(wù)重組會計處理存在的問題J.財會月刊.2006，（9）：P67-68.9 薛桂萍.債務(wù)重組對公司財務(wù)指標的影響探討J.會計之友.2006,（5）：P38.10 董惠良.債務(wù)重組的會計核算.上海商學院學報.2007，（3）：P72-76.11 張乃慧.債務(wù)重組的會計處理問題研究J.河北企業(yè).2008，（10）：P32.12 劉海軍.債務(wù)重組的會計處理J.冶金財會.2006，（1）：P29.13 史玉光.以資產(chǎn)進行債務(wù)重組的會計處理J.金融會計.2006，（10）：P27-29.14 李金榮.