云南省資源稅政策與管理(2011)

1、2022-3-71 現(xiàn)現(xiàn) 行行 資資 源源 稅稅 政政 策策 規(guī)規(guī) 定定2022-3-72內容要點 n一、資源稅概述一、資源稅概述n二、資源稅政策規(guī)定二、資源稅政策規(guī)定n三、資源稅檢查與管理三、資源稅檢查與管理2022-3-73二、資源稅的政策規(guī)定n征收范圍征收范圍n納稅人及扣繳義務人納稅人及扣繳義務人n稅目及稅額稅目及稅額 n幾個相關問題幾個相關問題n課稅數(shù)量（計稅依據）課稅數(shù)量（計稅依據）n應納稅額的計算方法應納稅額的計算方法n納稅地點納稅地點n納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間n納稅期限納稅期限n減免稅減免稅n會計處理會計處理2022-3-74（一）資源稅的征收范圍n資源稅的征稅范圍資源稅

2、的征稅范圍n資源稅以特定資源為征稅對象。資源一般是指自然界存資源稅以特定資源為征稅對象。資源一般是指自然界存在的天然物質財富，它包括的范圍很廣，如礦產、土地、在的天然物質財富，它包括的范圍很廣，如礦產、土地、動物、植物、海洋、太陽能資源等等，而作為征稅對象動物、植物、海洋、太陽能資源等等，而作為征稅對象的資源，是指具有商品屬性，即具有價值和使用價值的的資源，是指具有商品屬性，即具有價值和使用價值的資源。資源。n根據根據中華人民共和國資源稅暫行條例中華人民共和國資源稅暫行條例規(guī)定，征收范規(guī)定，征收范圍具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、圍具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦

3、、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽（含固體鹽、液黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽（含固體鹽、液體鹽），我省目前資源稅征收范圍僅涉及煤炭、黑色金體鹽），我省目前資源稅征收范圍僅涉及煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽五屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽五個稅目。個稅目。 2022-3-75（二）資源稅的納稅人及扣繳義務人 n在中華人民共和國境內開采在中華人民共和國境內開采中華人民共和國中華人民共和國資源稅暫行條例資源稅暫行條例規(guī)定的礦產品和生產鹽的單規(guī)定的礦產品和生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人。位和個人，為資源稅的納稅義務人。n資源稅的扣繳義務人是

4、指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)資源稅的扣繳義務人是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產品的單位（包括收購未稅及其他收購未稅礦產品的單位（包括收購未稅礦產品的個體戶在內）。礦產品的個體戶在內）。2022-3-76云南省資源稅征稅稅額表 稅 目單位稅額稅額標準適用范圍備 注1、原油財稅【2010】112號：自2010年12月1日起，在西部地區(qū)實行原油、天然氣資源稅改革?！霸?、天然氣資源稅實行從價計征，稅率為5%”2、天然氣3、煤炭其中：焦煤3元/噸富源縣財稅【2005】84號“將你省曲靖市富源縣煤炭資源稅適用稅額提高至每噸3元?！?.5元/噸省內其他地區(qū)財稅【2005】84號：省內其他地區(qū)煤炭資源稅適用

5、稅額提高至每噸2.5元8元/噸全 省財稅200715號：將焦煤的資源稅適用稅額標準確定為每噸8元2022-3-774、其他非金屬礦原礦（1）寶石、寶石級金剛石10元/克拉全 ?。?）玉石、膨潤土玉石:20元/噸膨潤土:10元/噸全 省財稅200891號: 自2008年10月1日起, 玉石每噸20元、膨潤土每噸10元（3）石墨、）石墨、石英石英砂、螢石、砂、螢石、重晶重晶石、毒重石、蛭石、毒重石、蛭石、長石、石、長石、沸石沸石、滑石、白云石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒硅灰石、凹凸棒石粘土、高嶺土石粘土、高嶺土(瓷土瓷土)、耐火粘耐火粘土、土、云母云母(未調整未調整的的3元元/噸，已調噸，已調整

6、的見第二欄及整的見第二欄及所附文件所附文件)沸石沸石:10元元/噸噸螢石：螢石：20元元/噸噸耐火粘土：耐火粘土：6元元/噸噸全 省按照云地稅發(fā)【按照云地稅發(fā)【1996】295號文件號文件“石英石，也稱石英石，也稱硅石，包括石英砂和硅砂、石英砂巖、石英巖和硅石，包括石英砂和硅砂、石英砂巖、石英巖和脈石英。石英在有些地區(qū)是以砂的形態(tài)出現(xiàn)，有脈石英。石英在有些地區(qū)是以砂的形態(tài)出現(xiàn)，有些地區(qū)則是以巖的形態(tài)出現(xiàn)，本質是沒有區(qū)別的。些地區(qū)則是以巖的形態(tài)出現(xiàn)，本質是沒有區(qū)別的。因此，對硅石，應按因此，對硅石，應按“石英砂石英砂”適用稅額適用稅額3元元/噸計噸計征資源稅。征資源稅?！必敹愗敹?00891號號

7、: 自自2008年年10月月1日起日起, 沸石每噸沸石每噸10元元財稅財稅201020號：自號：自2010年年6月月1日起，將耐火粘土日起，將耐火粘土中的高鋁粘土（包括耐火級礬土、研磨級礬土等中的高鋁粘土（包括耐火級礬土、研磨級礬土等）和焦寶石的資源稅適用稅額標準調整為每噸）和焦寶石的資源稅適用稅額標準調整為每噸20元，將其他耐火粘土的資源稅適用稅額標準調整元，將其他耐火粘土的資源稅適用稅額標準調整為每噸為每噸6元；將螢石（也稱氟石）的資源稅適用稅元；將螢石（也稱氟石）的資源稅適用稅額標準調整為每噸額標準調整為每噸20元。元。2022-3-78（4）大理石、花崗石3元/立方米全 省財稅【200

8、3】119號：大理石和花崗石資源稅適用稅額由每立方米3元調整為3-10元/立方米。云地稅發(fā)【2003】131號：由各地、州、市自行確定。玉地稅發(fā)【2003】73號文件規(guī)定我市執(zhí)行3元立方米。（5）菱鎂礦、天然堿、石膏、硅線石2元/噸全 省（6）石灰石1元/噸全 省玉地稅發(fā)【2003】73號由2元調為1元（財稅【2003】119號：石灰石資源稅適用稅額由每噸2元調整為每噸05元至3元。（7）工業(yè)用金剛石2元/克拉全 省（8）石棉0.50元/噸全 ?。?）硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦1元/噸全 ?。?0）磷礦石15元/噸全 省財稅200891號: 自2008年10月1日起, 磷礦石每噸15元2022-3

9、-79（11）礦泉水、純凈水、超純水、桶（瓶）裝山泉水3.0元/噸或立方米云地稅發(fā)【1998】011號：礦泉水全省統(tǒng)一按3.0元/噸或立方米。（12）地下熱水1-3元/噸或立方米按云南省地下熱水資源稅征稅稅額表執(zhí)行云地稅發(fā)【1998】011號：我市被列舉按每噸2元征收的5戶企業(yè)分別是：峨山縣的天子山溫泉度假村、寶泉地熱水開發(fā)有限公司、興旺商貿有限公司，澄江縣的撫仙湖溫泉公司，華寧縣的象鼻溫泉度假村。玉地稅發(fā)【1998】010號：未列名單位按所列稅額的下限執(zhí)行。（省局規(guī)定的下限為1.50元）（13） 石英砂巖（木紋石）10元/噸祿勸縣、武定縣國稅函【2003】1215號批復：自2004年1月1日

10、起，對祿勸縣、武定縣開采的石英砂巖（木紋石）的資源稅稅額調整為每噸10元。2022-3-71014）未列舉名稱的其他非金屬礦原礦0.50元/噸或立方米全 省 根據資源稅條例實施細則第四條規(guī)定，對未列舉名稱的其他非金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅。為此，云南省人民政府決定：對資源稅暫行條例實施細則未列舉名稱的其他非金屬礦原礦（如其他粘土、磷礦石、其他建筑用砂、其他建筑用石料、鉀鹽、玉石礦、火山灰、砷礦、葉臘石、方解石等）按0.50元/噸或立方米的定額計征資源稅（詳見營業(yè)稅資源稅業(yè)務手冊P314）。（注：以后調整過的按調整后的稅額執(zhí)行。如磷礦石等）建筑用砂石屬于非金

11、屬礦產類（云地稅一字【2007】9號）5、黑色金屬礦原礦2022-3-711（1）鐵礦）鐵礦石石財稅財稅2005168號號: 鐵礦石資源稅鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的的60征收。征收。云地稅發(fā)云地稅發(fā)1995107號號 : 一、一、同意對魯奎山和大紅山礦區(qū)的同意對魯奎山和大紅山礦區(qū)的鐵、銅礦石現(xiàn)行資源稅征稅定鐵、銅礦石現(xiàn)行資源稅征稅定額作適度調整：額作適度調整：1、鐵礦石。入選露天礦，、鐵礦石。入選露天礦，由現(xiàn)行每噸征稅由現(xiàn)行每噸征稅10元調整為元調整為14元；入選地下礦，由現(xiàn)行每噸元；入選地下礦，由現(xiàn)行每噸征稅征稅7元調整為元調整為11元；入爐露天元；入

12、爐露天礦，由現(xiàn)行每噸征稅礦，由現(xiàn)行每噸征稅15元調整元調整為為21元；入爐地下礦，由現(xiàn)行元；入爐地下礦，由現(xiàn)行每噸征稅每噸征稅14元調整為元調整為20元。元。入選露天礦入選露天礦14元元/噸噸昆鋼上廠鐵礦、昆鋼上廠鐵礦、昆鋼羅茨鐵礦、昆鋼羅茨鐵礦、昆鋼八街鐵礦昆鋼八街鐵礦10元元/噸噸省內其他鐵礦石省內其他鐵礦石開采單位和個人開采單位和個人財稅財稅2005168號號: 鐵礦石資源稅鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的的60征收。征收。2022-3-712入選地下礦入選地下礦11元元/噸噸昆鋼八昆鋼八街鐵礦街鐵礦紅坡礦紅坡礦區(qū)區(qū)10元元/噸噸昆鋼東昆鋼東西礦區(qū)、西礦

13、區(qū)、昆鋼王昆鋼王家灘礦家灘礦7元元/噸噸省內其省內其他鐵礦他鐵礦石開采石開采單位和單位和個人個人財稅財稅2005168號號: 鐵礦石資源稅減征鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的政策，暫按規(guī)定稅額標準的60征收。征收。入爐露天礦入爐露天礦21元元/噸噸昆鋼八昆鋼八街鐵礦街鐵礦15元元/噸噸省內其省內其他鐵礦他鐵礦石開采石開采單位和單位和個人個人財稅財稅2005168號號: 鐵礦石資源稅減征鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的政策，暫按規(guī)定稅額標準的60征收。征收。2022-3-713入爐地下礦入爐地下礦21元元/噸噸昆鋼東昆鋼東西礦區(qū)、西礦區(qū)、昆八街昆八街鐵礦紅鐵礦紅坡礦區(qū)坡礦區(qū)14元

14、元/噸噸省內其省內其他鐵礦他鐵礦石開采石開采單和個單和個人人財稅財稅2005168號號: 鐵礦石資源稅減鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的征政策，暫按規(guī)定稅額標準的60征收。征收。（2）錳礦石）錳礦石6元元/噸噸全全 省省財稅財稅2005168號號: 將錳礦石資源稅適用將錳礦石資源稅適用稅額標準由稅額標準由2元噸調整到元噸調整到6元噸。自元噸。自2006年年1月月1日起實施。日起實施。（3）鉬礦石）鉬礦石4元元/噸噸全全 省省財稅財稅2005168號劃分了號劃分了鉬礦石資源等級鉬礦石資源等級和稅額，和稅額，云財稅云財稅20067號：號：我省鉬我省鉬礦石的資源稅暫按五等稅額標準礦石的資源稅

15、暫按五等稅額標準4元元噸計算征收噸計算征收2022-3-7146、有色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦財稅財稅2005168號號“取消對有色金屬取消對有色金屬礦資源稅減征礦資源稅減征30的優(yōu)惠政策，恢的優(yōu)惠政策，恢復按全額征收。復按全額征收。”（下同（下同）（1）銅礦石）銅礦石6元元/噸噸易門獅子山銅礦易門獅子山銅礦財稅財稅2007100號規(guī)定了五個等級號規(guī)定了五個等級的銅礦石資源稅稅額，云財稅的銅礦石資源稅稅額，云財稅200765號經請示國家稅務總局明確：號經請示國家稅務總局明確：礦山資源等級劃分仍按細則所附等礦山資源等級劃分仍按細則所附等級表執(zhí)行，易門獅子山銅礦劃為三級表執(zhí)行，易門獅子山銅礦劃為

16、三等，應執(zhí)行等，應執(zhí)行6元元/噸，自噸，自2007年年8月月1日起執(zhí)行日起執(zhí)行。5元元/噸噸易門鳳山銅礦、易易門鳳山銅礦、易門七步朗銅礦、麗門七步朗銅礦、麗江銅礦江銅礦文件依據同上。易門鳳山銅礦、易文件依據同上。易門鳳山銅礦、易門七步朗銅礦劃為五等，稅額為門七步朗銅礦劃為五等，稅額為5元元/噸。噸。7元元/噸噸7.80元元/噸噸省內其他開采銅礦省內其他開采銅礦石的單位和個人石的單位和個人省內其他開采銅礦石的單位和個人（新省內其他開采銅礦石的單位和個人（新平大紅山礦平大紅山礦7.80元，云財稅元，云財稅200765號號,自自2007年年8月月1日起執(zhí)行）。財稅日起執(zhí)行）。財稅2007100號：銅

17、礦石單位稅額標準：一等礦山號：銅礦石單位稅額標準：一等礦山調整為每噸調整為每噸7元。，自元。，自2007年年8月月1日起執(zhí)日起執(zhí)行。（注：云財稅行。（注：云財稅200765號：其余一律號：其余一律執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額標準）執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額標準）2022-3-715（2）鉛鋅礦石）鉛鋅礦石20元元/噸噸麒麟鉛鋅礦冶麒麟鉛鋅礦冶公司、會澤鉛公司、會澤鉛鋅礦、瀾滄鉛鋅礦、瀾滄鉛礦礦20元元/噸噸省內其他開采省內其他開采鉛鋅礦石的單鉛鋅礦石的單位和個人位和個人財稅財稅2007100號：鉛鋅礦石單位稅額標準：號：鉛鋅礦石單位稅額標準：一等礦山調整為每噸一等礦山調整為每噸20元；二等礦

18、山調整為元；二等礦山調整為每噸每噸18元；三等礦山調整為每噸元；三等礦山調整為每噸1 6元；四等元；四等礦山調整為每噸礦山調整為每噸13元；五等礦山調整為每噸元；五等礦山調整為每噸10元。，自元。，自2007年年8月月1日起執(zhí)行。（注：云日起執(zhí)行。（注：云財稅財稅200765號：其余一律執(zhí)行本通知中同類號：其余一律執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額標準）最高等級稅額標準）（3）鋁土礦）鋁土礦20元元/噸噸全全 省省（4）鎢礦石）鎢礦石9元元/噸噸全全 省省鎢礦石單位稅額標準：三等礦山調整為鎢礦石單位稅額標準：三等礦山調整為每噸每噸9元；四等礦山調整為每噸元；四等礦山調整為每噸8元；五元；五等礦山調整

19、為每噸等礦山調整為每噸7元。，自元。，自2007年年8月月1日起執(zhí)行。（注：云財稅日起執(zhí)行。（注：云財稅200765號：其號：其余一律執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額余一律執(zhí)行本通知中同類最高等級稅額標準）標準）2022-3-716（8）鎳礦石）鎳礦石11元元/噸噸全全 省?。?）黃金礦：）黃金礦：巖金礦巖金礦2元元/噸噸省內其他開采巖金礦石的單位和個人（云財稅省內其他開采巖金礦石的單位和個人（云財稅200768號明確未列入明細表的號明確未列入明細表的,在省政府尚未在省政府尚未批準之前仍按此執(zhí)行）批準之前仍按此執(zhí)行）1.50元元/噸噸元江泰富黃金開發(fā)有限公司元江泰富黃金開發(fā)有限公司,財稅財稅200

20、669號劃號劃為七等，自為七等，自2006年年5月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。（10）釩礦：）釩礦：12元元/噸噸全全 省省財稅財稅2006120號：號：釩礦石釩礦石(含石煤釩含石煤釩)資源稅適資源稅適用稅額標準為每噸用稅額標準為每噸12元，自元，自2006年年9月月1日起執(zhí)日起執(zhí)行行（11）其他有色）其他有色金屬礦原礦金屬礦原礦0.40元元/噸噸全全 省省云地稅一字云地稅一字20003號號 ：經請示國家稅務總局及：經請示國家稅務總局及省政府同意，對凡在我省境內開發(fā)利用黃金微省政府同意，對凡在我省境內開發(fā)利用黃金微粒金原礦的單位和個人，一律按粒金原礦的單位和個人，一律按“其它有色金其它有色金屬礦原

21、礦屬礦原礦”的稅目歸屬，由當?shù)氐囟愓魇諜C關的稅目歸屬，由當?shù)氐囟愓魇諜C關根據納稅人的實際情況在根據納稅人的實際情況在2.003.00元噸或立元噸或立方米的稅額幅度內計算征收資源稅。方米的稅額幅度內計算征收資源稅。2022-3-717其中：稀土經國務院批準，自2011年4月1日起，統(tǒng)一調整稀土礦原礦資源稅稅額標準。調整后的稅額標準為：輕稀土，包括氟碳鈰礦、獨居石礦，60元/噸；中重稀土，包括磷釔礦、離子型稀土礦，30元/噸。開采與鐵礦共生、伴生的氟碳鈰礦、獨居石礦等稀土礦，除征收鐵礦石資源稅外，按本通知規(guī)定稅額標準征收稀土資源稅。（財稅201122號）7、鹽固體鹽礦井鹽10元/噸財稅20075號

22、：南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收。12元/噸財稅20075號：通過提取地下天然鹵水曬制的海鹽和生產的井礦鹽，其資源稅適用稅額標準暫維持不變，仍分別按每噸20元和12元征收。液體鹽2元/噸財稅20075號：液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。2022-3-718（四）幾個相關問題n1、關于混合礦產品如何確定適用稅目計征資源稅問、關于混合礦產品如何確定適用稅目計征資源稅問題：混合礦產品即伴生礦，是指在同一礦床內，除主題：混合礦產品即伴生礦，是指在同一礦床內，除主要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用成分的礦產。對要礦種外，還含有多種可供工業(yè)利用成分的礦產。對混合礦產品計征資源稅時，應以主產

23、品混合礦產品計征資源稅時，應以主產品(即主體礦即主體礦)的的礦石名稱作為應稅品目。摘自礦石名稱作為應稅品目。摘自云南省地方稅務局云南省地方稅務局關于資源稅若干征稅問題的通知關于資源稅若干征稅問題的通知(云地稅發(fā)云地稅發(fā)1995067號號)n2、伴采礦：伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內開采、伴采礦：伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內開采主產品時，伴采出來的非主產品元素的礦石。例如銅主產品時，伴采出來的非主產品元素的礦石。例如銅礦山在同一礦區(qū)內開采銅礦石原礦時，伴采出鐵礦石礦山在同一礦區(qū)內開采銅礦石原礦時，伴采出鐵礦石原礦，則伴采出的鐵礦石原礦就稱伴采礦。伴采礦量原礦，則伴采出的鐵礦石原礦就稱伴采礦。伴

24、采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據規(guī)定對其大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標準；量小的，在銷售時，按照核定資源稅單位稅額標準；量小的，在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納國家對收購單位規(guī)定的相應品目的單位稅額標準繳納資源稅。資源稅。2022-3-719n3、伴選礦：伴選礦是指對礦石原礦中所含主產品進、伴選礦：伴選礦是指對礦石原礦中所含主產品進行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產品。行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴選出的副產品。如攀枝花鋼鐵公司所屬攀枝花礦山公司開采的釩鈦磁如攀枝花鋼鐵公司所屬攀枝花礦山公司開采的釩鈦磁鐵

25、礦，釩、鈦便是在選主產品鐵的過程中，以精礦形鐵礦，釩、鈦便是在選主產品鐵的過程中，以精礦形式伴選出的副產品。對于以精礦形式伴選出的副產品式伴選出的副產品。對于以精礦形式伴選出的副產品不征收資源稅。不征收資源稅。n4、關于資源稅征稅定額是按資源產品所含元素成份、關于資源稅征稅定額是按資源產品所含元素成份還是按用途確定問題：現(xiàn)行資源稅的征稅定額是按照還是按用途確定問題：現(xiàn)行資源稅的征稅定額是按照不同的應稅資源品種分別確定的，若對同一種應稅資不同的應稅資源品種分別確定的，若對同一種應稅資源區(qū)別不同用途確定征稅定額，不僅違背了上述原則，源區(qū)別不同用途確定征稅定額，不僅違背了上述原則，而且容易產生稅負不

26、平的矛盾，也不利于征收管理。而且容易產生稅負不平的矛盾，也不利于征收管理。因此，資源稅的征稅定額應按資源產品所含的元素成因此，資源稅的征稅定額應按資源產品所含的元素成份確定。摘自份確定。摘自云南省地方稅務局關于資源稅若干云南省地方稅務局關于資源稅若干征稅問題的通知征稅問題的通知(云地稅發(fā)云地稅發(fā)1995067號號) 2022-3-720（五）資源稅的計稅依據（課稅數(shù)量） n1.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以應稅產品的銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。以應稅產品的銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。n2.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用時移送使

27、用數(shù)量為課稅數(shù)量。以自用時移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量。n3.收購未稅礦產品的以收購量為課稅數(shù)收購未稅礦產品的以收購量為課稅數(shù)量。量。 2022-3-721資源稅的計稅依據（課稅數(shù)量） n納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。n納稅人自產自用應稅產品（包括用于生產和非生產兩部納稅人自產自用應稅產品（包括用于生產和非生產兩部分），因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課分），因無法準確提供移送使用量而采取

28、折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：（稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：（1）煤炭，對于連續(xù)加）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。（數(shù)量作為課稅數(shù)量。（2）金屬和非金屬礦產品原礦，因）金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。2022-3-722（六）資源稅

29、應納稅額的計算方法n資源稅的應納稅額，按照應稅產品的課資源稅的應納稅額，按照應稅產品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，應納稅稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，應納稅額計算公式：額計算公式：應納稅額應納稅額= 課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額2022-3-723n例例1：某煤礦：某煤礦2011年年3月開采原煤月開采原煤54500噸，其中對外直接銷售噸，其中對外直接銷售32000噸；用于連續(xù)加工洗煤、選煤噸；用于連續(xù)加工洗煤、選煤13400噸，用于本煤礦發(fā)電噸，用于本煤礦發(fā)電8200噸，用噸，用于礦區(qū)職工生活于礦區(qū)職工生活2600噸。該煤礦開采的原煤適用噸。該煤礦開采的原煤適用2.50元元/噸的資源稅噸的

30、資源稅定額。該煤礦當月應納資源稅數(shù)額為多少？定額。該煤礦當月應納資源稅數(shù)額為多少？n當月對外直接銷售原煤應納資源稅為：當月對外直接銷售原煤應納資源稅為：n應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額n =32000噸噸2.50元元/噸噸n =80000元元n當月用于連續(xù)加工洗煤、選煤、發(fā)電、礦區(qū)職工生活的原煤應納資當月用于連續(xù)加工洗煤、選煤、發(fā)電、礦區(qū)職工生活的原煤應納資源稅為：源稅為：n應納稅額應納稅額=使用數(shù)量使用數(shù)量單位稅額單位稅額n =（13400+8200+2600）噸）噸2.50元元/噸噸n =60500元元n該煤礦當月應納資源稅總額為：該煤礦當月應納資源稅總額為：n應納稅額

31、應納稅額=80000元元+60500元元n =140500元元 2022-3-724n例例2：某鐵礦：某鐵礦2010年年10月將開采的鐵礦石月將開采的鐵礦石1000噸直接對外銷售，噸直接對外銷售，將自采的鐵礦原礦入選為精礦將自采的鐵礦原礦入選為精礦600噸，經查相關資料得知該礦噸，經查相關資料得知該礦適用適用14元元/噸的資源稅稅額，選礦比為噸的資源稅稅額，選礦比為1：2.45。該鐵礦當月應。該鐵礦當月應納資源稅數(shù)額為多少？納資源稅數(shù)額為多少？n應納稅額應納稅額=課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額n =（入選精礦原礦數(shù)量（入選精礦原礦數(shù)量+對外銷售原礦數(shù)量）對外銷售原礦數(shù)量）n 單位稅額單位稅額

32、n =（精礦數(shù)量（精礦數(shù)量 選礦比選礦比+對外銷售原礦數(shù)量）對外銷售原礦數(shù)量）n 單位稅額單位稅額n =（600噸噸2.45 +1000噸）噸）14元元/噸噸n =（1470噸噸+1000噸）噸）14元元/噸噸n =2470噸噸14元元/噸噸n=34580元元60%=20748元元n(財稅財稅2005168號號: 鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的準的60征收。征收。) 2022-3-725n例例3：某礦山：某礦山3月份開采銅石月份開采銅石2000噸，沒有原礦銷售，噸，沒有原礦銷售，選得精礦選得精礦300噸，選礦比為噸，選礦比為30%，單位稅額為，單位

33、稅額為7元元/噸，噸，其當月應納資源稅多少元？其當月應納資源稅多少元？n當月應納資源稅當月應納資源稅=30030%7元元/噸噸=7000元（財稅元（財稅2005168號取消了對有色金屬礦原礦的減征優(yōu)惠）號取消了對有色金屬礦原礦的減征優(yōu)惠）n例例4:某煤礦的洗煤廠某煤礦的洗煤廠2010年年10月份生產洗煤月份生產洗煤12000噸，噸，銷售了銷售了8000噸，已知綜合回收率為噸，已知綜合回收率為80%，單位稅額為，單位稅額為2.50元元/噸，其當月應納資源稅多少元？噸，其當月應納資源稅多少元？n當月應納資源稅當月應納資源稅=800080%2.50元元/噸噸=25000元元2022-3-726n例例

34、5、大紅山礦區(qū)某鐵礦石開采企業(yè)、大紅山礦區(qū)某鐵礦石開采企業(yè)2010年年10月份共開月份共開采鐵礦石原礦采鐵礦石原礦100000噸，銷售鐵礦石噸，銷售鐵礦石50000噸，另外自噸，另外自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦用入選鐵精礦的鐵礦石原礦40000噸，按規(guī)定該礦屬于噸，按規(guī)定該礦屬于入選露天礦，適用稅額為入選露天礦，適用稅額為14元噸（入選露天礦適用稅元噸（入選露天礦適用稅額額14元噸是云地稅發(fā)（元噸是云地稅發(fā)（1995）107號文件規(guī)定），根號文件規(guī)定），根據財稅【據財稅【2005】168號文件，該鐵礦石開采企業(yè)可按規(guī)號文件，該鐵礦石開采企業(yè)可按規(guī)定稅額標準的定稅額標準的60%征收，計算征收，計算

35、10月應繳鐵礦石資源稅。月應繳鐵礦石資源稅。答案：（答案：（50000+40000）14元噸元噸60%=756000元元 n例例6、某鎢礦企業(yè)、某鎢礦企業(yè)2009年年10月共開采鎢礦石原礦月共開采鎢礦石原礦80000噸，噸，直接對外銷售鎢礦石原礦直接對外銷售鎢礦石原礦40000噸，以部分鎢礦石原礦噸，以部分鎢礦石原礦9000噸入選精礦，選礦比為噸入選精礦，選礦比為40%。，已知鎢礦石的稅額。，已知鎢礦石的稅額為為9元。計算元。計算10月應繳鎢礦石資源稅。答案：月應繳鎢礦石資源稅。答案：40000+900040%9元噸元噸=562500元元2022-3-727（七）資源稅納稅地點n納稅人應納的資

36、源稅，向應稅產品的開納稅人應納的資源稅，向應稅產品的開采或者生產所在地稅務機關繳納。采或者生產所在地稅務機關繳納。n扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。收購地主管稅務機關繳納。2022-3-728（八）資源稅的納稅義務發(fā)生時間n納稅人銷售應稅產品，其納稅義務的發(fā)納稅人銷售應稅產品，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天。款憑證的當天。 n納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發(fā)納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產品的當天。生時間，為移送使用應稅產品的當天。 n扣繳義務

37、人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。生時間，為支付貨款的當天。 2022-3-729（九）資源稅的納稅期限n納稅人的納稅期限為一日、三日、五日、十日、納稅人的納稅期限為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月，由主管稅務機關根據實際情十五日或者一個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。按次計算納稅。n納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者日內申報納稅；以一日、三日、五日、

38、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月稅款。稅款。n扣繳義務人解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)扣繳義務人解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。行。2022-3-730（十）資源稅的減稅免稅 n資源稅暫行條例資源稅暫行條例規(guī)定，有下列情形之一的，減征或者免征規(guī)定，有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：資源稅：n1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；n2.納稅人在開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然納稅人

39、在開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失，需要減稅或者免稅的，由省、自治災害等原因遭受重大損失，需要減稅或者免稅的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定。（云地稅發(fā)字【區(qū)、直轄市人民政府酌情決定。（云地稅發(fā)字【1994】01號號“由納稅人提出申請，經縣（市）級地方稅務機關審核提出意由納稅人提出申請，經縣（市）級地方稅務機關審核提出意見后，逐級上報省地方稅務局審批見后，逐級上報省地方稅務局審批”）n云地稅發(fā)云地稅發(fā)2008324號號“經省局研究，決定對省政府第經省局研究，決定對省政府第150號號令決定調整的地稅行政審批項目作以下規(guī)范，請各局嚴格遵照令決定調整的地稅行

40、政審批項目作以下規(guī)范，請各局嚴格遵照執(zhí)行執(zhí)行”?！鞍凑帐≌凑帐≌?50號令的要求，此次涉及調整管理實施號令的要求，此次涉及調整管理實施機關的地方稅務非行政許可審批項目為：（一）資源稅困難減機關的地方稅務非行政許可審批項目為：（一）資源稅困難減免審批由云南省人民政府調整到縣級人民政府。免審批由云南省人民政府調整到縣級人民政府?！眓3.國務院規(guī)定的其他減稅免稅項目。國務院規(guī)定的其他減稅免稅項目。n除除暫行條例暫行條例規(guī)定外，國家對礦山企業(yè)鐵礦石資源稅，減按規(guī)定外，國家對礦山企業(yè)鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額的規(guī)定稅額的60%征收。（財稅征收。（財稅2005168號：調整對冶金礦山鐵號：調整對冶金

41、礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標準的60征收。）征收。）2022-3-731（十一）資源稅的會計處理n企業(yè)交納的資源稅，通過企業(yè)交納的資源稅，通過應交稅費應交稅費-應交資源稅應交資源稅科目進行核算?？颇窟M行核算。該科目貸方反映企業(yè)應交納的資源稅稅額；借方反映企業(yè)已經該科目貸方反映企業(yè)應交納的資源稅稅額；借方反映企業(yè)已經交納或答應抵扣的資源稅稅額；余額在貸方表示企業(yè)應交而未交納或答應抵扣的資源稅稅額；余額在貸方表示企業(yè)應交而未交的資源稅稅額。交的資源稅稅額。 1.企業(yè)銷售應稅產品的會計處理企業(yè)銷售應稅產品的會計處理月份終了，企業(yè)計算出對外銷售應納資源

42、稅產品應納的資月份終了，企業(yè)計算出對外銷售應納資源稅產品應納的資源稅時，應作如下會計分錄：源稅時，應作如下會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費貸：應交稅費-應交資源稅應交資源稅企業(yè)按規(guī)定實際繳納資源稅稅款時，作如下會計分錄：企業(yè)按規(guī)定實際繳納資源稅稅款時，作如下會計分錄：借：應交稅金費借：應交稅金費-應交資源稅應交資源稅貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-732n2.企業(yè)自產自用應稅產品的會計處理企業(yè)自產自用應稅產品的會計處理對企業(yè)自產自用應稅產品，其應納資源稅的會計對企業(yè)自產自用應稅產品，其應納資源稅的會計處理與銷售應稅產品會計處理有所不同，即其應交納處理與銷售應稅產

43、品會計處理有所不同，即其應交納的稅金不計入產品銷售稅金，而是計入產品的生產成的稅金不計入產品銷售稅金，而是計入產品的生產成本，即：本，即：借：生產成本借：生產成本或制造費用或制造費用貸：應交稅金費貸：應交稅金費-應交資源稅應交資源稅企業(yè)按規(guī)定實際繳納資源稅應納稅款時，作如下企業(yè)按規(guī)定實際繳納資源稅應納稅款時，作如下會計分錄：會計分錄：借：應交稅金費借：應交稅金費-應交資源稅應交資源稅貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-733n3.收購未稅礦產品代扣代繳資源稅的會計處理收購未稅礦產品代扣代繳資源稅的會計處理為加強資源稅的征管，稅法對稅源小、零散、不定為加強資源稅的征管，稅法對稅源小、零散、不定

44、期開采、易漏稅等情況，由收購未稅礦產品的單位在收期開采、易漏稅等情況，由收購未稅礦產品的單位在收購時代扣代繳資源稅。企業(yè)在收購未稅礦產品時，按實購時代扣代繳資源稅。企業(yè)在收購未稅礦產品時，按實際支付的收購款，記：際支付的收購款，記：借：材料采購借：材料采購貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金或銀行存款或銀行存款按代扣代繳的資源稅稅額，記：按代扣代繳的資源稅稅額，記：借：材料采購借：材料采購貸：應交稅金費貸：應交稅金費-應交資源稅應交資源稅企業(yè)按規(guī)定繳納代扣的資源稅時：企業(yè)按規(guī)定繳納代扣的資源稅時：借：應交稅費借：應交稅費-應交資源稅應交資源稅貸：銀行存款貸：銀行存款2022-3-734三、資源稅管理與檢查的重點(

45、單位稅額、課稅數(shù)量) n資源稅檢查內容主要包括兩個方面的內資源稅檢查內容主要包括兩個方面的內容，一是單位稅額；二是在單位稅額不容，一是單位稅額；二是在單位稅額不變的情況下，核實課稅數(shù)量（銷售數(shù)量、變的情況下，核實課稅數(shù)量（銷售數(shù)量、自用數(shù)量、收購數(shù)量）。自用數(shù)量、收購數(shù)量）。 2022-3-735（一）單位稅額的檢查與管理n納稅人存在的常見問題納稅人存在的常見問題n1. 錯用稅額。錯用稅額。n2.液體鹽加工成固體鹽，仍按液體鹽報稅。液體鹽加工成固體鹽，仍按液體鹽報稅。n3.降低或混淆應稅產品等級，降低單位稅額。降低或混淆應稅產品等級，降低單位稅額。2022-3-736（二 ）課稅數(shù)量的檢查n1

46、、核實銷售數(shù)量、核實銷售數(shù)量n（1）有無轉移銷售收入，從而少記銷售數(shù)量的行為。如將銷售）有無轉移銷售收入，從而少記銷售數(shù)量的行為。如將銷售收入記入收入記入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“盈余公積金盈余公積金”等賬戶，或者記入等賬戶，或者記入“其他應付款其他應付款”等往來科目。等往來科目。n（2）有無應作銷售未記銷售，）有無應作銷售未記銷售， 如企業(yè)自產自用應稅產品，在使如企業(yè)自產自用應稅產品，在使用時，不記銷售（自產自用應作銷售處理，繳納資源稅）。用時，不記銷售（自產自用應作銷售處理，繳納資源稅）。n（3）有無推遲銷售實現(xiàn)時間，滯納資源稅款的現(xiàn)象。如采取分）有無推遲銷售實現(xiàn)時間，滯納資源稅款的現(xiàn)象

47、。如采取分期收款方式結算貨款的，不按合同確定的付款日期作銷售的賬期收款方式結算貨款的，不按合同確定的付款日期作銷售的賬務處理，預收貨款的，在商品銷售發(fā)生時不記銷售，或將已實務處理，預收貨款的，在商品銷售發(fā)生時不記銷售，或將已實現(xiàn)的銷售收入掛在應付款賬中，不結轉銷售。現(xiàn)的銷售收入掛在應付款賬中，不結轉銷售。n（4）有無動用自己產品換取材料、固定資產，漏記銷售的情況。）有無動用自己產品換取材料、固定資產，漏記銷售的情況。如用鐵礦石換鋼材，用原煤換機器設備不作銷售入賬等。這類如用鐵礦石換鋼材，用原煤換機器設備不作銷售入賬等。這類錯誤在賬務處理上，往往表現(xiàn)為所換物資與生產的應稅產品相錯誤在賬務處理上，

48、往往表現(xiàn)為所換物資與生產的應稅產品相互對轉?；D。n（5）銷售精礦的，是否已按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)）銷售精礦的，是否已按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。量。 2022-3-737（二 ）課稅數(shù)量的檢查n2、核實自產自用應稅產品數(shù)量。企業(yè)在生產、核實自產自用應稅產品數(shù)量。企業(yè)在生產和生活過程中會耗用自產自用產品，比如：和生活過程中會耗用自產自用產品，比如：煤礦企業(yè)的食堂、浴室、職工學校耗用的生煤礦企業(yè)的食堂、浴室、職工學校耗用的生活用煤等，檢查是應重點審查活用煤等，檢查是應重點審查“生產成本生產成本”和和“制造費用制造費用”的借方發(fā)生額，的借方發(fā)生額，“庫存商品庫存商品”的貸方發(fā)生

49、額和的貸方發(fā)生額和“應交稅金應交稅金應交資源稅應交資源稅”賬戶，對照實物帳，查看是否按耗用的自產賬戶，對照實物帳，查看是否按耗用的自產自用產品數(shù)量申報納稅（如果有損耗，還要自用產品數(shù)量申報納稅（如果有損耗，還要查看是否報經有關部門審批，有審批的，從查看是否報經有關部門審批，有審批的，從計稅數(shù)量中剔除）。對不能確認的，以應稅計稅數(shù)量中剔除）。對不能確認的，以應稅產品產量或主管稅務機關確定的折算比換算產品產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。成的數(shù)量為課稅數(shù)量。2022-3-738（二 ）課稅數(shù)量的檢查n3、核實收購應稅產品數(shù)量。如果扣繳義務人、核實收購應稅產品數(shù)量。如果扣繳義務人是商品流通企業(yè)，應重點審查是商品流通企業(yè)，應重點審查“庫存商品庫存商品”的借方發(fā)生額，核實購進未稅礦產品的數(shù)量。的借方發(fā)生額，核實購進未稅礦產品的數(shù)量。如果扣繳義務人是工礦