論農(nóng)村信用社執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的難點(diǎn)與對(duì)策VIP

1、論農(nóng)村信用社執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)與對(duì)策摘要：2006年，財(cái)政部公布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知，國(guó)內(nèi)銀行業(yè)全面開始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)政策的一次重大變革，作為銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)特別是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，要順利平穩(wěn)完成向新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過渡，努力將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓運(yùn)用到本機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，面臨著諸如資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量，金融工具的分類，資產(chǎn)的減值判斷、稅收籌劃等眾多難點(diǎn)。關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 難點(diǎn) 對(duì)策隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在農(nóng)村信用社的全面執(zhí)行，標(biāo)志著我國(guó)農(nóng)村信用社所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性接軌，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度一個(gè)較大的區(qū)別在于，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的風(fēng)險(xiǎn)管理的做法，更多的引入了公允價(jià)值計(jì)量等方法，包括按管理目的對(duì)金融工具進(jìn)行分類、使用公允價(jià)值計(jì)量交易類金融工具等，對(duì)農(nóng)村信用社來(lái)說，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有力地推動(dòng)其完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)能力，但也面臨著眾多的難點(diǎn)與挑戰(zhàn)。一、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算的影響在農(nóng)村信用社執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前，執(zhí)行的是2000年國(guó)家稅務(wù)總局和人民銀行聯(lián)合下發(fā)的農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法和2002年財(cái)政部下發(fā)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，與新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在較大差異，執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后也將對(duì)農(nóng)村信用社的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀

3、況產(chǎn)生重大影響。（一）對(duì)資產(chǎn)狀況的影響1.對(duì)貸款業(yè)務(wù)的影響。     （1）賬面價(jià)值的核算不同。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)貸款的初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量采用攤余成本，并將與貸款相關(guān)的交易費(fèi)用也計(jì)入初始成本，而原制度規(guī)定貸款按實(shí)際貸出金額做初始計(jì)量，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入損益。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，農(nóng)村信用社的貸款賬面余額不再是貸款的初始成本減去已償還的貸款本金，而等于預(yù)期現(xiàn)金流按實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值，反映的是一種未來(lái)預(yù)期的市場(chǎng)價(jià)值。（2）計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同。原制度規(guī)定：“農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

4、貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融農(nóng)村信用社內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提”。新準(zhǔn)則明確了貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，規(guī)定農(nóng)村信用社在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與原制度相比，新準(zhǔn)則更注重未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)的概念，需將未來(lái)現(xiàn)金流量按貸款初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。但新準(zhǔn)則沒有對(duì)壞賬準(zhǔn)備與貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提要求做區(qū)分，使農(nóng)村信用社可以合理通過控制

5、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與貸款損失準(zhǔn)備之間的比例來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。2.對(duì)投資業(yè)務(wù)的影響。（1）分類的依據(jù)不同。原制度按持有時(shí)間一年為標(biāo)準(zhǔn)將投資劃分為長(zhǎng)、短期投資，新準(zhǔn)則則按農(nóng)村信用社的持有意圖和能力將投資分類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，不再單純按持有時(shí)間進(jìn)行分類，即使是期限在一年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到期投資。（2）初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的要求不同。原制度對(duì)投資按實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則則對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)持有至到期投資則采用實(shí)際利率按攤余成本計(jì)價(jià)。對(duì)于農(nóng)村信用社目前的銀行間債券投資來(lái)說，新準(zhǔn)則采用攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量

6、的方法，將能更準(zhǔn)確披露由于貨幣政策調(diào)整和利息率的波動(dòng)產(chǎn)生的可能由農(nóng)村信用社未來(lái)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。3.對(duì)抵債資產(chǎn)的影響。（1）入賬價(jià)值的計(jì)量不同。抵債資產(chǎn)的價(jià)值一般采用協(xié)議抵債和法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債等兩種方式進(jìn)行，實(shí)際工作中，通過上述方式產(chǎn)生的抵債資產(chǎn)價(jià)格容易受到社會(huì)因素的干擾，大多情況下出現(xiàn)高于抵債資產(chǎn)的不真實(shí)價(jià)值，形成抵債資產(chǎn)價(jià)值虛增，隱藏了資產(chǎn)損失。根據(jù)銀行抵債資產(chǎn)管理辦法規(guī)定 “銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)、墊付的訴訟費(fèi)用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入抵債資產(chǎn)價(jià)值”。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是按照非貨幣

7、性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。新準(zhǔn)則則采用公允價(jià)值計(jì)量。（2）風(fēng)險(xiǎn)程度不同。原準(zhǔn)則采用換出債權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)方式，消除了因隨意性作價(jià)帶來(lái)的價(jià)值虛增，但是沒有真實(shí)的反映抵債資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。同樣，新準(zhǔn)則拋棄了謹(jǐn)慎性原則而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也存在因高估抵貸資產(chǎn)帶來(lái)的財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。4.對(duì)固定資產(chǎn)的影響。 核算口徑不同。原制度規(guī)定，農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上（不含1年）以上，單位價(jià)值在2000元（不含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；購(gòu)置的金融機(jī)具（包括微機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、保險(xiǎn)柜、捆鈔機(jī)、打碼機(jī)等）無(wú)論其金額大小，一律

8、列入低值易耗品不作固定資產(chǎn)處理。新準(zhǔn)則沒有金額上的限制，按新準(zhǔn)則規(guī)定，目前大部分農(nóng)村信用社購(gòu)入的有形資產(chǎn)使用壽命超過一年的，基本上可以計(jì)入固定資產(chǎn)核算。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則后固定資產(chǎn)比率很可能突破原制度規(guī)定的“信用社的固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益(不含未分配利潤(rùn))比例最高不得超過50%”的規(guī)定。（二）對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響1.資產(chǎn)減值測(cè)試判斷成本對(duì)信用社經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并列舉了7種資產(chǎn)減值跡象。實(shí)際上，引起資產(chǎn)減值的事項(xiàng)很多，它不僅受到資產(chǎn)本身各類因素即內(nèi)部因素的影響，而且要受到許多外部因素的直接或間接影響。對(duì)農(nóng)村信用社

9、而言，外部因素如資產(chǎn)市價(jià)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)利率等是難以控制的，而內(nèi)部因素如資產(chǎn)的物理存在狀況、資產(chǎn)的質(zhì)量水平、對(duì)資產(chǎn)的利用程度、員工的操作水平、資產(chǎn)的運(yùn)行狀態(tài)等卻往往是可以控制的。農(nóng)村信用社了解和掌握了資產(chǎn)減值的成因及產(chǎn)生的跡象，就可以有效地判斷資產(chǎn)減值與否，為資產(chǎn)減值的確認(rèn)打下基礎(chǔ)，從而間接地節(jié)省資產(chǎn)減值的測(cè)試成本。當(dāng)外部因素或內(nèi)部因素的一種或幾種發(fā)生作用，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象的時(shí)候，農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值狀況進(jìn)行測(cè)試，以確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失。在進(jìn)行減值測(cè)試的過程中，農(nóng)村信用社要運(yùn)用重要性原則和成本效益原則，以便直接地節(jié)省資產(chǎn)減值的測(cè)試成本。對(duì)于重要性原則而言，目前世界各國(guó)都沒有制定

10、一個(gè)定量的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但農(nóng)村信用社可借鑒審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是單項(xiàng)資產(chǎn)減值可能超過其原值的10%；二是資產(chǎn)減值可能影響稅前利潤(rùn)5%以上；三是資產(chǎn)減值可能達(dá)到總資產(chǎn)的1%。只要符合其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，為體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，農(nóng)村信用社就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，系統(tǒng)性地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)以及期末直接按市價(jià)入賬的資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行減值損失確認(rèn)，不需要考慮其重要性。對(duì)于成本效益原則而言，農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)減值對(duì)信息使用者的決策支持作用的大小，并將這種收益與產(chǎn)生資產(chǎn)減值信息的成本相比較，只有在收益大于成本時(shí)，才去進(jìn)行相關(guān)的減值測(cè)試。在運(yùn)用成本效益原則時(shí)，應(yīng)避免兩個(gè)問題：一是以

11、成本效益為借口不去提供應(yīng)該提供的資產(chǎn)減值信息；二是不應(yīng)該故意以成本效益為借口提供不準(zhǔn)確的資產(chǎn)減值信息。2.可收回金額計(jì)量成本對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實(shí)務(wù)操作。由此可見，可收回金額計(jì)量同時(shí)涉及公允價(jià)值和現(xiàn)值這兩個(gè)重要的概念。公允價(jià)值是一種復(fù)合性的計(jì)量屬性，可表現(xiàn)為歷史成本、可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值、評(píng)估價(jià)值等多種形式

12、，有著廣闊的應(yīng)用前景，也有著不可替代的優(yōu)良屬性，已被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和越來(lái)越多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在使用時(shí)則比較慎重?；緶?zhǔn)則規(guī)定：公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定順序?yàn)椋阂皇枪浇灰字杏蟹杉s束力的銷售協(xié)議價(jià)格；二是活躍市場(chǎng)中的買方出價(jià)；三是以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行的估價(jià)，如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或結(jié)果。由于我國(guó)目前的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不夠健全，同時(shí)信用社大多數(shù)分布在農(nóng)村或縣級(jí)城市，缺乏活躍的市場(chǎng)，而公允價(jià)值的確定又對(duì)外部環(huán)境有較高的依賴性，盡管資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量成本低，但往往

13、難以取得并難以真正地呈現(xiàn)出“公允”，因此，農(nóng)村信用社用公允價(jià)值衡量可收回金額仍有較大的局限性。現(xiàn)值從2001年始在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用，已有一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則繼續(xù)保留了這一資產(chǎn)計(jì)量的屬性?；緶?zhǔn)則規(guī)定：現(xiàn)值是指預(yù)計(jì)從資產(chǎn)持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定了現(xiàn)值計(jì)量包括的三個(gè)因素：一是預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)（通常最多涵蓋5年），以及該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份合適的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)

14、金流量，也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及與所得稅有關(guān)的現(xiàn)金流量。二是預(yù)計(jì)使用壽命。三是預(yù)計(jì)折現(xiàn)率。預(yù)計(jì)折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，通常是市場(chǎng)利率，或者是經(jīng)調(diào)整后的加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率。按照資產(chǎn)的公允價(jià)值的確定順序無(wú)法計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值作為可收回金額?，F(xiàn)值相對(duì)于需要依賴外部信息的公允價(jià)值而言，更容易從農(nóng)村信用社內(nèi)部管理信息如財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)、合適的增長(zhǎng)率、加權(quán)平均資金成本等中取得。因此從實(shí)務(wù)中看，信用社應(yīng)盡快提高內(nèi)部管理信息的真實(shí)性、完整性，健全內(nèi)部管理信息數(shù)據(jù)體系，在這種情況下，農(nóng)村信用社完全可以運(yùn)用那些不需要過多成

15、本和努力即可獲得的內(nèi)部信息來(lái)估計(jì)現(xiàn)金流量。可收回金額計(jì)量成本對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響是顯著的。公允價(jià)值計(jì)量成本低，但不容易取得；現(xiàn)值計(jì)量除需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷外，其計(jì)算過程復(fù)雜，需耗費(fèi)大量人力、物力，成本也比公允價(jià)值的計(jì)量成本高得多。農(nóng)村信用社在選擇可收回金額計(jì)量方法時(shí)應(yīng)充分考慮計(jì)量成本的影響數(shù)。3.資產(chǎn)減值損失對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，農(nóng)村信用社當(dāng)年利潤(rùn)就會(huì)直接減少，因此，資產(chǎn)

16、減值損失確認(rèn)一般出現(xiàn)以下兩種情況：一是農(nóng)村信用社自身經(jīng)營(yíng)的需要。農(nóng)村信用社可能主觀上并不愿意確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，特別是當(dāng)農(nóng)村信用社預(yù)期行為如增資擴(kuò)股與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接關(guān)聯(lián)的情況下更是如此。農(nóng)村信用社在資產(chǎn)減值跡象明顯、資產(chǎn)可收回金額確實(shí)低于其賬面價(jià)值時(shí)，為了改善財(cái)務(wù)狀況、防止財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化、維持業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，只能主動(dòng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。二是農(nóng)村信用社盈余管理的需要。由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值相應(yīng)地能減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，該資產(chǎn)以后年度的折舊和攤銷額也會(huì)相應(yīng)地減少，相應(yīng)地可以拔高以后期間的利潤(rùn)水平，因此，如果農(nóng)村信用社計(jì)劃在未來(lái)期間保持穩(wěn)定的盈利時(shí)，農(nóng)村信用社往往可以在當(dāng)期確認(rèn)較多的資產(chǎn)減值損失，達(dá)到調(diào)節(jié)以后各期

17、利潤(rùn)的目的。農(nóng)村信用社新上任管理負(fù)責(zé)人為提高經(jīng)營(yíng)年度業(yè)績(jī)，可以在上任伊始確認(rèn)較多資產(chǎn)減值損失。 二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算面臨的問題（一）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)問題和稅收籌劃問題。新準(zhǔn)則對(duì)金融工具的確認(rèn)更多的采用公允價(jià)值計(jì)量和減值測(cè)試，對(duì)農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)指標(biāo)將產(chǎn)生較大影響，而且，大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷及風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高要求。同時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)也使農(nóng)村信用社應(yīng)納稅所得的范疇發(fā)生了改變，因此應(yīng)定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商和溝通，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，做好稅收的籌劃工作，從被動(dòng)申報(bào)變?yōu)橹鲃?dòng)籌劃，合理規(guī)避不必要的稅費(fèi)。如稅法規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)

18、作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。正確使用年終交納個(gè)人所得稅的新記征辦法，可以在發(fā)放季度獎(jiǎng)和半年獎(jiǎng)時(shí)，提前進(jìn)行預(yù)算每月預(yù)發(fā)，通過按月減少計(jì)稅基數(shù)，達(dá)到合理節(jié)省個(gè)人所得稅的目的。（二）公允價(jià)值的確定問題。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，也是最大的難點(diǎn)，除銀行間的債券投資業(yè)務(wù)可以通過銀行間市場(chǎng)和中央國(guó)債公司提供的模型測(cè)試外，其他類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值缺乏活躍市場(chǎng)和公平的估值平臺(tái)，容易造成人為操作利潤(rùn)。（三）風(fēng)險(xiǎn)管理問題。目前農(nóng)村信用社的貸款業(yè)務(wù)審批已基本建成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，較好的防范了人為的操作風(fēng)險(xiǎn)，但在對(duì)貸款后的風(fēng)險(xiǎn)判斷和防范上，則缺乏必須的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和金融工具估值技術(shù)等。一般還僅僅依

19、靠個(gè)人的主觀判斷缺乏科學(xué)的管理工具。由此可見，金融風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和分析技術(shù)，是農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此提高對(duì)非衍生金融工具和衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理能力，將是農(nóng)村信用社面臨的重要任務(wù)。 三、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取的措施（一）培養(yǎng)熟悉農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)的專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面應(yīng)用，不僅僅是會(huì)計(jì)政策的改革，更重要的是會(huì)帶來(lái)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理理念的改變，新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量的原則，使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)不僅僅來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，公允價(jià)值的變動(dòng)將也可能使農(nóng)村信用社利潤(rùn)發(fā)生巨大變化，從而可能虛增農(nóng)村信用社盈利能力，掩蓋利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。因而新準(zhǔn)則的執(zhí)行，農(nóng)村信用社

20、要在注重資產(chǎn)的管理同時(shí)更應(yīng)注重現(xiàn)金流量的變化，注重考核指標(biāo)的規(guī)范和流動(dòng)資產(chǎn)比率、速動(dòng)資產(chǎn)比率的變動(dòng)，防止流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，以保證經(jīng)營(yíng)管理科學(xué)化和現(xiàn)代化。因此，當(dāng)前應(yīng)通過多種方式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和對(duì)投資業(yè)務(wù)作出復(fù)雜判斷和處理的能力。（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和內(nèi)部控制制度。農(nóng)村信用社目前經(jīng)營(yíng)所涉及的非衍生金融工具及未來(lái)將會(huì)普遍存在的衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)將主要表現(xiàn)為信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)等，而流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)更多的來(lái)自銀行間市場(chǎng)的債券投資業(yè)務(wù)。受激勵(lì)機(jī)制的作用，很多的農(nóng)村信用社都采取放大投資的模式提升盈利空間，而在利率風(fēng)險(xiǎn)防范和流動(dòng)性測(cè)試上則處于薄弱環(huán)節(jié)，每天面對(duì)巨額的回購(gòu)資金而缺乏對(duì)流動(dòng)性