企業(yè)作業(yè)成本預算控制

1、企業(yè)作業(yè)成本預算控制            煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本預算控制，是將全面預算管理法和作業(yè)成本法有機融合，以現(xiàn)場生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)為控制對象，將預算目標按照作業(yè)內(nèi)容進行分解，通過工序間的流程控制，改進工作質(zhì)量、提高勞動效率、降低資源消耗，保證預算目標的完成，實現(xiàn)煤炭成本控制的流程化和精細化，達到挖潛降耗的目的一、作業(yè)成本預算控制設計依據(jù)（一）作業(yè)成本法的優(yōu)勢和不足作業(yè)成本法理論基礎是：生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。在計算成本時，要把各類資源消耗匯集為作業(yè)

2、成本；控制成本的關鍵在于改進作業(yè)流程，識別和消除不增值作業(yè)，進而有效地控制成本。作業(yè)成本法的優(yōu)點在于將成本管理與基礎作業(yè)緊密結合，通過分析作業(yè)、改進作業(yè)為企業(yè)決策提供相對準確的成本信息。其不足之處是作業(yè)成本法是從核算角度分析成本動因，是一種事后控制；控制主體是各級管理者，由于利益的相關性限制，不利于操作者成本控制主動性的發(fā)揮。（二）全面預算管理方法的優(yōu)點和不足全面預算管理是企業(yè)對未來的經(jīng)營活動和成果進行全面的預測和籌劃，通過對執(zhí)行過程的動態(tài)監(jiān)控，將實際完成情況與預算目標進行對照和差異分析，改善和調(diào)整經(jīng)營活動，考評管理者的業(yè)績，促進預算目標的實現(xiàn)。其優(yōu)點在于有整體規(guī)劃，目標明確，有利于對經(jīng)營者的

3、業(yè)績評價和預定目標的完成。不足之處是預算管理是以未來目標為起點，未考慮現(xiàn)場作業(yè)實際和成本動因，主要通過自上而下的行政約束控制差異的發(fā)生，對預算目標偏離的責任不易界定。（三）成本預算控制方法的特點成本預算控制方法的特點是將確定的預算目標按照作業(yè)流程和作業(yè)環(huán)節(jié)來分解。以作業(yè)鏈的形式落實預算目標，彌補預算因客觀性不足形成的目標差異，使預算更加符合生產(chǎn)實際，這也是預算管理在基礎業(yè)務層的有益補充，便于預算深入到作業(yè)層次進行對比，進而發(fā)現(xiàn)預算差異，改進作業(yè)，有利于成本控制的精細化。通過在作業(yè)環(huán)節(jié)中引入預算管理彌補了作業(yè)成本法事后控制的不足，使控制資源消耗的關口前移。同時，現(xiàn)場作業(yè)人員承擔的預算目標更加具體

4、，責任更加明確，并與自身的經(jīng)濟利益掛鉤，有利于在執(zhí)行作業(yè)任務時主動減少、消除非增值作業(yè)，提高勞動效率，在作業(yè)鏈的基礎上形成了經(jīng)濟責任鏈，使成本控制科學化。二、實施作業(yè)成本預算控制的意義和有效性分析（一）作業(yè)成本預算控制的必要性煤炭企業(yè)長期受生產(chǎn)型組織管理機構的影響和制約，成本管理的重點一直放在各級管理者身上，現(xiàn)場作業(yè)人員成本控制的積極性不高，成本管理靠職能部門按戍本項目分解預算目標、控制資源消耗和投入等方式來進行，忽略了對作業(yè)的管理。另外，下達的預算目標由各級生產(chǎn)組織來完成，經(jīng)濟責任并未真正落實，造成預算與實際脫節(jié)、考核與分配失真。雖然采取了一些硬性的成本控制約束方法，但由于規(guī)劃與預算指標的不

5、科學、不公正，影響了各級生產(chǎn)經(jīng)營者的管理積極性和能動性的發(fā)揮，造成成本管理失控。因此，必須以作業(yè)為中心，設定具體的預算目標，通過作業(yè)流程的優(yōu)化和經(jīng)濟利益的引導實現(xiàn)深層次的作業(yè)成本管理和預算控制。（二）作業(yè)成本預算控制的可行性煤炭企業(yè)產(chǎn)品品種單一，地質(zhì)條件復雜，生產(chǎn)戰(zhàn)線長，回采、開掘、通風、運輸、機電等各作業(yè)環(huán)節(jié)交織在一起，成本管理難度大。而作業(yè)成本預算控制方法，從單個生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)人手，以每個作業(yè)環(huán)節(jié)的人、機、物、料等資源消耗為預算控制目標，逐步理清作業(yè)鏈一資源鏈一成本鏈。責任鏈，運用差異分析、效績考評等手段激勵約束生產(chǎn)作業(yè)者的行為，實現(xiàn)流程化管理的目的，符合煤炭生產(chǎn)的特點和經(jīng)營管理實際。（三）

6、作業(yè)成本預算控制的適用性作業(yè)成本法在一些行業(yè)有了成功應用的案例，而預算管理在目標管理、資源配置、內(nèi)部控制、激勵評價等方面也具有顯著的優(yōu)越性，兩者有機結合用于煤炭企業(yè)成本管理的實踐，對于拓展作業(yè)成本法的應用空間，完善預算管理的微觀調(diào)控功能，具有很好的現(xiàn)實意義。在促進煤炭企業(yè)由粗放型管理向精細化管理轉變，由結果考核向流程控制轉變，由行政約束向自主管理轉變等方面。     三、作業(yè)成本預算控制的實際應用實施（一）預算編制與分解以作業(yè)成本為基礎編制預算。一是梳理作業(yè)流程。成本預算的依據(jù)是生產(chǎn)計劃，在編排好生產(chǎn)任務的基礎上，進行作業(yè)流程的梳理，即“以采煤工作面和掘

7、進頭為作業(yè)起點”、按照安裝、生產(chǎn)、運輸、提升、篩選這一個主要生產(chǎn)作業(yè)線，將供電、排水、通風等輔助作業(yè)分解納入相關作業(yè)環(huán)節(jié)，界定清每一個作業(yè)環(huán)節(jié)的工作區(qū)域和責任范圍，然后梳理出自井下工作頭面至地面的一條條工序鏈；二是按照生產(chǎn)流程和作業(yè)需求，測算確定工序鏈中每一個作業(yè)環(huán)節(jié)的資源配置情況，確定消耗定額、人員配備、設備臺數(shù)等量化指標；三是根據(jù)工資水平、設備功率、物資價格、安全投入等因素，確定每一環(huán)節(jié)的直接費用價值指標；四是將各個作業(yè)環(huán)節(jié)的資源消耗進行匯總，計算出每條工序鏈的直接作業(yè)成本預算。作業(yè)成本預算編制的關鍵點在于每個作業(yè)環(huán)節(jié)的資源配置是否合理，而解決的有效途徑是盡量劃小作業(yè)單元，作業(yè)單元越小，資

8、源消耗量越容易確定。預算的編制為預算的分解提供了詳實的依據(jù)。預算的編制是以作業(yè)為基礎，要想分解預算目標，實現(xiàn)對各級管理者及現(xiàn)場作業(yè)人員的效績評價，只需將各自分擔的作業(yè)內(nèi)容和相應的預算值分析界定、篩選匯總。預算控制與分析1流程控制。將所有的作業(yè)按照工序流程梳理后，附以成本預算指標，就形成了價值責任鏈，在作業(yè)環(huán)節(jié)之間引入市場化的運作機制，把每一項作業(yè)都視為對上一環(huán)節(jié)的服務，由上一環(huán)節(jié)按照量化的預算價格收購下一環(huán)節(jié)的服務產(chǎn)品，對其支付費用；每個環(huán)節(jié)通過提供服務獲取的收入減去本環(huán)節(jié)的實際消耗，余下的是報酬。這樣來就將預算指標以價格的形式落實到作業(yè)鏈的各個工作環(huán)節(jié)上，通過上下環(huán)節(jié)之間的利益約束和控制，促

9、使現(xiàn)場操作者盡量減少無效作業(yè)，主動降低資源消耗，提高工作質(zhì)量，在完成預算目標的基礎上提高自身收益，達到預算控制流程化的目的。2定額控制。對每一項作業(yè)進行測算時，不僅考慮其價值指標，還要充分估計其實物量指標，即消耗定額。進行定額控制的意義在于：每一項作業(yè)的實物量消耗，既不能高于定額也不能低于定額，以保證作業(yè)項目的有效性。定額控制的關鍵在于控制權限的設定，現(xiàn)場作業(yè)時超過定額標準的一定比例，由不同管理層級的人員進行分析和審批。對于非操作和浪費原因要修改定額、調(diào)整預算，保證預算指標的合理準確，減少客觀性差異的發(fā)生。       &#

10、160;3項目控制。將相關的單項作業(yè)組合到一起，就是一個綜合的控制項目。如工作面安裝、巷道掘進、皮帶運輸?shù)龋际嵌鄠€作業(yè)的集合，把這些項目比照工程管理，進行工期、質(zhì)量和資金的投入控制和分析，對企業(yè)管理者和職能部門的決策與監(jiān)督具有重要意義。 作業(yè)成本預算分析可多方位、多角度進行。如財務部門可以進行成本項目差異分析，技術部門可以進行作業(yè)設計的有效性分析，區(qū)隊可以進行人員配置分析，班組或崗位可以進行現(xiàn)場投入分析等。企業(yè)能夠進行橫向和縱向的對標分析，通過價值和實物量的對此分析，找出成本預算差異的原因，改進工藝流程，最大限度地挖掘內(nèi)部潛力，降低成本消耗。（三）預算調(diào)整與考核1預算調(diào)整主要是針對預算執(zhí)行過程中發(fā)生的變動性差異，主要有以下幾種：預算編制基礎差異、資源配置差異、定額差異、價格調(diào)整差異，對于諸多差異要及時地進行調(diào)整，但由于管理和人為因素造成的預算差異均不予調(diào)