增值稅籌劃案例

1、案例 5-1某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立 一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為 300 萬(wàn)元 , 購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為 210 萬(wàn)元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的 條件，適用的增值稅稅率為 17%o 若分別新設(shè)成立甲、乙兩 家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為 160 萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為 112 萬(wàn)元；乙企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn) 的銷售商品價(jià)款為 140 萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為 98 萬(wàn)元。甲、 乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為3%o分析要求：采用增值率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別 的選擇。 1.該企業(yè)不含稅增值率 (R) = (300-210) 4-30

2、0=30 當(dāng) 企 業(yè)的實(shí)際增值率 (30%) 大于平衡點(diǎn)的增值率 (23. 53%)時(shí)， 一 般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇 小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅 額 =300X 17%-210X17%=15. 30( 萬(wàn)元 ) 作為小規(guī)模納稅人的 應(yīng) 納增值稅額 =(160+140) X4%=12. 00( 萬(wàn)元)因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 15. 30 萬(wàn)元，分別 成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額 12 萬(wàn)元，可降 低稅負(fù) 3. 30 萬(wàn)元。2.該企業(yè)不含稅抵扣率 (R) =2104-300=70%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率 ( 70%)小于平衡點(diǎn)

3、的抵扣率 (76. 47%) 時(shí)， 一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 選 擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增 值稅額 =300X17%-210X17%=15. 30(萬(wàn)元 ) 。作為小規(guī)模納稅 人的應(yīng)納增值稅額 =(160+140) X4%=12. 00(萬(wàn)元 ) 因此，成立 一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 15. 30 萬(wàn)元，分別成 立甲、乙兩 家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額 12萬(wàn)元，可降低 稅負(fù) 3. 30 萬(wàn) 元。3.該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率 (R) = (300-210) -4-210=42. 86% 當(dāng) 企業(yè)的實(shí)際抵扣率 (42. 86%)大于平衡點(diǎn)的抵扣率 (

4、30. 77%) 時(shí)， 一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 選 擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增 值稅額 =300X17%-210X17%=15. 30( 萬(wàn)元 ) 。作為小規(guī)模納稅 人的應(yīng)納增值稅額 =(160+140) X4%=12. 00( 萬(wàn)元 ) 。因此，成 立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 15. 30萬(wàn)元，分別成立甲、乙 兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額 12萬(wàn)元，可降低稅負(fù) 3. 30 萬(wàn)元。案例 5-2 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%,主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有 A、氏C三個(gè)企業(yè)提供甲材料 其中 A 為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出

5、具增值稅專用發(fā) 票，適用稅率 17%； B 為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠 委托主管稅局代開(kāi)增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票； C 為個(gè)體 工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A 、 B. C 三個(gè)企業(yè)所提供的材 料質(zhì)量相同，但是含稅價(jià)格卻不同，分別為 133 元、 103 元、 100 元。分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與 A 、氏 C 三家企業(yè)中的哪一家 企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同？分別為 120 元、 105元、 100 元。 分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與 A 、 B、 C 三家企業(yè)中的哪一家企 業(yè) 簽訂購(gòu)銷合同？解題思路 依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理，可知： B 企業(yè)與 A 企業(yè)的含稅價(jià)格比率 R=105 一 12

6、0=87. 5%>86. 80%, 應(yīng)當(dāng)選擇 A 企業(yè)。C 企業(yè)與 A 企業(yè)的含稅價(jià)格比率 R=100 4- 120=83. 33%<84. 02%,應(yīng)當(dāng)選擇 C 企業(yè)。因此，企業(yè)應(yīng)與 C 企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同。 數(shù)據(jù)檢驗(yàn)：從 A 處購(gòu)進(jìn)材料的凈成本為：1204- (1+17%) -1204- (1+17%) X17%X (7%+3%) =100.82（元）從 B 處購(gòu)進(jìn)材料的凈成本為：105一 (1+3%) -1054- (1+3%) X3%X (7%+3%) =101.63 ( 元) 從 C 處購(gòu)進(jìn)材料的凈成本為： 100 元案例 5-3 某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的

7、同時(shí)， 還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為 較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為 200 萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為 180 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%,取得施工作業(yè)收入 180 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 3% 。分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和 營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利 ?企業(yè)實(shí)際增值率 =(200 + 180-180) 4- (200 + 180) X 100% = 52. 63% 而平衡點(diǎn)增值率=20. 65%企業(yè)實(shí)際增值率(52. 63%)大于平衡點(diǎn)增值率(20.65%),因此， 應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，可以減少納稅17. 66萬(wàn)元，即(200 + 180)一 (1

8、 + 17%) X17%-1804- (1 + 17%) X17% - (200 + 180) X 3%o案例5-4某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾 材料的銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企 業(yè)對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬(wàn)元，增值稅稅率為4%;另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%o分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？ 當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)納增值稅=14 ( 1+4%)X4%=0. 54 (萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5X3%=0. 15 (萬(wàn)元)應(yīng)納稅額 = 0.69 （萬(wàn)元） 當(dāng)混合核算時(shí)，應(yīng)合并繳納增值稅。應(yīng)納稅

9、額二 （14+5） - （1+4%） X4%=0. 73（ 萬(wàn)元） 因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅，可以減低 納稅額 0. 04 萬(wàn)元。案例 5-5服裝生產(chǎn)企業(yè) A 委托棉線生產(chǎn)企業(yè) B 加工棉線 4 噸，雙 方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線 12 000 元，供 應(yīng)棉紗 5噸，每噸作價(jià) 8 000 元，不能提供增值稅專用發(fā)票 ; 如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi) 1 800 元，供 應(yīng)的棉紗不作價(jià)， B 企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為 500 J L o分析要求： A、B 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？案例解題 思路假設(shè) A、B 企業(yè)均為一般納稅人（稅率 17%）1） A 企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式 應(yīng)納增值稅額 =8000 X5X 17%-12000 X4X 17%=-1360 （元） 收回成本 =12000X4=48000 （元）（ 2） A 企業(yè)采取來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅額 =T800X4X 17%=-1224 （元）收回成本 =8000X5+1800X4=47200 （元）（3） B 企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額 =12000X4X 17%-500=7660 （元）收