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1、案例 5-1某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售,若新設(shè)成立 一家商業(yè)企業(yè),預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為 300 萬(wàn)元 , 購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為 210 萬(wàn)元,符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的 條件,適用的增值稅稅率為 17%o 若分別新設(shè)成立甲、乙兩 家商業(yè)企業(yè),預(yù)測(cè)甲企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為 160 萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為 112 萬(wàn)元;乙企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn) 的銷售商品價(jià)款為 140 萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)商品價(jià)款為 98 萬(wàn)元。甲、 乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,繳納率為3%o分析要求:采用增值率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別 的選擇。 1.該企業(yè)不含稅增值率 (R) = (300-210) 4-30
2、0=30 當(dāng) 企 業(yè)的實(shí)際增值率 (30%) 大于平衡點(diǎn)的增值率 (23. 53%)時(shí), 一 般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇 小規(guī)模納稅人,以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅 額 =300X 17%-210X17%=15. 30( 萬(wàn)元 ) 作為小規(guī)模納稅人的 應(yīng) 納增值稅額 =(160+140) X4%=12. 00( 萬(wàn)元)因此,成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 15. 30 萬(wàn)元,分別 成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額 12 萬(wàn)元,可降 低稅負(fù) 3. 30 萬(wàn)元。2.該企業(yè)不含稅抵扣率 (R) =2104-300=70%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際抵扣率 ( 70%)小于平衡點(diǎn)
3、的抵扣率 (76. 47%) 時(shí), 一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù),企業(yè)應(yīng)當(dāng) 選 擇小規(guī)模納稅人,以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增 值稅額 =300X17%-210X17%=15. 30(萬(wàn)元 ) 。作為小規(guī)模納稅 人的應(yīng)納增值稅額 =(160+140) X4%=12. 00(萬(wàn)元 ) 因此,成立 一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 15. 30 萬(wàn)元,分別成 立甲、乙兩 家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額 12萬(wàn)元,可降低 稅負(fù) 3. 30 萬(wàn) 元。3.該企業(yè)不含稅成本利潤(rùn)率 (R) = (300-210) -4-210=42. 86% 當(dāng) 企業(yè)的實(shí)際抵扣率 (42. 86%)大于平衡點(diǎn)的抵扣率 (
4、30. 77%) 時(shí), 一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù),企業(yè)應(yīng)當(dāng) 選 擇小規(guī)模納稅人,以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增 值稅額 =300X17%-210X17%=15. 30( 萬(wàn)元 ) 。作為小規(guī)模納稅 人的應(yīng)納增值稅額 =(160+140) X4%=12. 00( 萬(wàn)元 ) 。因此,成 立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 15. 30萬(wàn)元,分別成立甲、乙 兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額 12萬(wàn)元,可降低稅負(fù) 3. 30 萬(wàn)元。案例 5-2 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%,主要耗用甲材料加工產(chǎn)品,現(xiàn)有 A、氏C三個(gè)企業(yè)提供甲材料 其中 A 為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人,能夠出
5、具增值稅專用發(fā) 票,適用稅率 17%; B 為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人,能夠 委托主管稅局代開(kāi)增值稅繳納率為6%的專用發(fā)票; C 為個(gè)體 工商戶,只能出據(jù)普通發(fā)票,A 、 B. C 三個(gè)企業(yè)所提供的材 料質(zhì)量相同,但是含稅價(jià)格卻不同,分別為 133 元、 103 元、 100 元。分析要求:該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與 A 、氏 C 三家企業(yè)中的哪一家 企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同?分別為 120 元、 105元、 100 元。 分析要求:該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與 A 、 B、 C 三家企業(yè)中的哪一家企 業(yè) 簽訂購(gòu)銷合同?解題思路 依據(jù)不同納稅人含稅價(jià)格比率的基本原理,可知: B 企業(yè)與 A 企業(yè)的含稅價(jià)格比率 R=105 一 12
6、0=87. 5%>86. 80%, 應(yīng)當(dāng)選擇 A 企業(yè)。C 企業(yè)與 A 企業(yè)的含稅價(jià)格比率 R=100 4- 120=83. 33%<84. 02%,應(yīng)當(dāng)選擇 C 企業(yè)。因此,企業(yè)應(yīng)與 C 企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同。 數(shù)據(jù)檢驗(yàn):從 A 處購(gòu)進(jìn)材料的凈成本為:1204- (1+17%) -1204- (1+17%) X17%X (7%+3%) =100.82(元)從 B 處購(gòu)進(jìn)材料的凈成本為:105一 (1+3%) -1054- (1+3%) X3%X (7%+3%) =101.63 ( 元) 從 C 處購(gòu)進(jìn)材料的凈成本為: 100 元案例 5-3 某建筑材料企業(yè),在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的
7、同時(shí), 還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為 較多,當(dāng)年建筑材料的銷售額為 200 萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為 180 萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%,取得施工作業(yè)收入 180 萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅稅率為 3% 。分析要求:從稅務(wù)籌劃的角度,分析該企業(yè)繳納增值稅和 營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利 ?企業(yè)實(shí)際增值率 =(200 + 180-180) 4- (200 + 180) X 100% = 52. 63% 而平衡點(diǎn)增值率=20. 65%企業(yè)實(shí)際增值率(52. 63%)大于平衡點(diǎn)增值率(20.65%),因此, 應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅,可以減少納稅17. 66萬(wàn)元,即(200 + 180)一 (1
8、 + 17%) X17%-1804- (1 + 17%) X17% - (200 + 180) X 3%o案例5-4某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,主要從事裝飾 材料的銷售業(yè)務(wù),同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企 業(yè)對(duì)外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬(wàn)元,增值稅稅率為4%;另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅稅率為3%o分析要求:該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算? 當(dāng)分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)納增值稅=14 ( 1+4%)X4%=0. 54 (萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5X3%=0. 15 (萬(wàn)元)應(yīng)納稅額 = 0.69 (萬(wàn)元) 當(dāng)混合核算時(shí),應(yīng)合并繳納增值稅。應(yīng)納稅
9、額二 (14+5) - (1+4%) X4%=0. 73( 萬(wàn)元) 因此,該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅,可以減低 納稅額 0. 04 萬(wàn)元。案例 5-5服裝生產(chǎn)企業(yè) A 委托棉線生產(chǎn)企業(yè) B 加工棉線 4 噸,雙 方商定,如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn),每噸棉線 12 000 元,供 應(yīng)棉紗 5噸,每噸作價(jià) 8 000 元,不能提供增值稅專用發(fā)票 ; 如果采用加工生產(chǎn)方式,每噸棉線支付加工費(fèi) 1 800 元,供 應(yīng)的棉紗不作價(jià), B 企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為 500 J L o分析要求: A、B 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式?案例解題 思路假設(shè) A、B 企業(yè)均為一般納稅人(稅率 17%)1) A 企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式 應(yīng)納增值稅額 =8000 X5X 17%-12000 X4X 17%=-1360 (元) 收回成本 =12000X4=48000 (元)( 2) A 企業(yè)采取來(lái)料加工方式應(yīng)納增值稅額 =T800X4X 17%=-1224 (元)收回成本 =8000X5+1800X4=47200 (元)(3) B 企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額 =12000X4X 17%-500=7660 (元)收
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