(完整word版)中小學(xué)會(huì)計(jì)分錄實(shí)例0104更新

1、中小學(xué)校會(huì)計(jì)分錄實(shí)例（2017 年 1 月 4 日更新）2016 年年終賬務(wù)處理相關(guān)事項(xiàng)1. 關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制（1） 2016 年預(yù)算資金年終轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理以下發(fā)的“2016 單位指標(biāo)撥款結(jié)余對(duì)賬表”（已下發(fā)到各均衡中心）的轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制金額，增記財(cái)政應(yīng)返還額度，同時(shí)增記財(cái)政補(bǔ)助收入，并作為財(cái)政補(bǔ)助收入納入決算 。表中的指標(biāo)與賬務(wù)處理沒(méi)有關(guān)系，表中的“指標(biāo)結(jié)余”數(shù)據(jù)不作賬務(wù)處理，也不納入決算。如圖：決算報(bào)表 Z03 表的財(cái)政撥款與賬上的財(cái)政補(bǔ)助收入 （含公共預(yù)算和基金預(yù)算）必須等于財(cái)政撥款小計(jì)，并且功能科目細(xì)項(xiàng)要相符。年終，財(cái)政應(yīng)返還額度科目的余額與下發(fā)的 “2016 單位指標(biāo)撥款結(jié)余對(duì)賬

2、表”的“ 2016 年年終轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，學(xué)校列收入”欄金額完全一致。例：某校 2016 年年終財(cái)政轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制的金額為 50 萬(wàn)元，通過(guò)支付平臺(tái)“指標(biāo)綜合情況查詢”，分別是學(xué)生宿生 30 萬(wàn)元，校舍維1修 20 萬(wàn)元，打印相關(guān)查詢明細(xì)作附件。借：財(cái)政應(yīng)返還額度直接支付500000貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（學(xué)生宿生）300000項(xiàng)目支出（校舍維修）200000月末沖轉(zhuǎn)時(shí)：借：公共財(cái)政預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（教學(xué)樓） 300000 項(xiàng)目支出（校舍維修） 200000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（教學(xué)樓）300000項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（校舍維修）200000次年初，恢復(fù)時(shí)不作賬務(wù)處理。實(shí)際支出時(shí) ，憑相

3、關(guān)合同、發(fā)票、直接支付憑證、驗(yàn)收證明、結(jié)算資料等。借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（教學(xué)樓）150000項(xiàng)目支出（校舍維修）200000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付350000月末沖轉(zhuǎn)時(shí)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（教學(xué)樓）150000項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（校舍維修）200000貸： 事業(yè)支出項(xiàng)目支出（教學(xué)樓）150000項(xiàng)目支出（學(xué)生宿舍）200000說(shuō)明：這時(shí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目還余15 萬(wàn)元。（2） 2015 年權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理2015 年的權(quán)責(zé)發(fā)生制余額已全部收回，不再結(jié)轉(zhuǎn)到2017 年，學(xué)校根據(jù)結(jié)余指標(biāo)，調(diào)減財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（決算也同樣處理） 。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余） XX 項(xiàng)目，貸：財(cái)政應(yīng)返還額度。如

4、果存在收回的是質(zhì)保金，增加一個(gè)往來(lái)科目， “其他應(yīng)收款財(cái)政收回 2015 年權(quán)責(zé)發(fā)生制的質(zhì)保金”。2例：某校年終教學(xué)樓項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)20 萬(wàn)元（即財(cái)政應(yīng)返還額度科目為 20 萬(wàn)元），已完成結(jié)算審計(jì)，發(fā)票已全部開(kāi)齊，工程款已付，僅應(yīng)付質(zhì)保金 5 萬(wàn)元，實(shí)際結(jié)余15 萬(wàn)元（賬上財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目為15 萬(wàn)元）。根據(jù) 2016 年年終查詢的2015 年的權(quán)責(zé)發(fā)生制指標(biāo)余額和收回2015 年權(quán)責(zé)發(fā)生制資金的文件記賬。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（教學(xué)樓）150000其他應(yīng)收款財(cái)政收回 2015年權(quán)責(zé)發(fā)生制的質(zhì)保金50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度200000特別重要：年終學(xué)校要將“指標(biāo)綜合情況查詢”的全部數(shù)據(jù)導(dǎo)出，

5、然后分代管資金和預(yù)算內(nèi)分析相關(guān)數(shù)據(jù)，并導(dǎo)出年終的代管資金表和預(yù)算內(nèi)的撥款表存檔備查。2. 關(guān)于作業(yè)本由原助學(xué)金調(diào)為專(zhuān)用材料因義務(wù)教育作業(yè)本是實(shí)行政府采購(gòu)，發(fā)放的是材料。 從今年開(kāi)始，學(xué)生作業(yè)本在項(xiàng)目支出商品服務(wù)支出的專(zhuān)用材料中核算，項(xiàng)目核算中增加一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)本。某校年初助學(xué)金結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)本13854 元（2015 年結(jié)轉(zhuǎn)金額），2016年春季學(xué)期教委代編直接支付作業(yè)本款2 萬(wàn)元，均已記賬為助學(xué)金。（1）調(diào)整年初項(xiàng)目年初結(jié)轉(zhuǎn)的作業(yè)本款在助學(xué)金，調(diào)為項(xiàng)目支出作業(yè)本。借：項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（助學(xué)金）13854貸：項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（作業(yè)本）13854（2）沖銷(xiāo)已列支出的去年的作業(yè)本款13854 元在 2 月 13

6、號(hào)憑證，由財(cái)務(wù)平臺(tái)自動(dòng)生成沖銷(xiāo)憑證，憑證處理憑證編制沖紅，被沖銷(xiāo)憑證處選 JZ-02-0013, 如圖：3再訂正 2 月 13 號(hào)憑證。借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出商品和服務(wù)支出專(zhuān)用材料費(fèi)（作業(yè)本）13854貸：財(cái)政應(yīng)返還額度13854（3）沖銷(xiāo)今年上半年的收支作同樣處理。3. 關(guān)于財(cái)政收回結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及下達(dá)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金（ 1）取得財(cái)政或主管部門(mén)歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或額度，貸記財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。如：開(kāi)財(cái)行（ 2016 ）17 號(hào)的 2015 年教育救災(zāi)市級(jí)補(bǔ)助資金，部分在往來(lái)指標(biāo)加載中已注明是財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，特別注意開(kāi)州財(cái)行發(fā)4（2016 ）246 號(hào)追加的校園保安服務(wù)費(fèi)也要增加財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政下達(dá)教育救災(zāi)資

7、金教學(xué)樓走廊排危加固指標(biāo)280000元，打印支付平臺(tái)的往來(lái)指標(biāo)加載數(shù)據(jù)和預(yù)算安排文件作附件。借：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金280000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（教學(xué)樓走廊排危加固）280000工程完工按相關(guān)資料要求，財(cái)政直接支付。借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（教學(xué)樓走廊排危加固）280000貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金280000（2）上繳或注銷(xiāo)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度。某校教學(xué)樓項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)30 萬(wàn)元，是 2013 年的項(xiàng)目， 超過(guò)兩年未使用，按規(guī)定由財(cái)政收回，根據(jù)開(kāi)州區(qū)財(cái)政局關(guān)于收回和調(diào)整區(qū)教育系統(tǒng)部分單位歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的通知（開(kāi)州財(cái)行發(fā) 2016 118 號(hào)）憑財(cái)政直接支付憑證和收回的文件。（注：開(kāi)州財(cái)行發(fā) 201

8、6 230 號(hào)收回了 2015 年薄改設(shè)備類(lèi)政府采購(gòu)資金是財(cái)政應(yīng)返還額度）。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（教學(xué)樓）300000貸：財(cái)政代管資金（財(cái)政應(yīng)返還額度）300000（ 3）某校操場(chǎng)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金 2000 元，操場(chǎng)已完工，不再使用，學(xué)校自行轉(zhuǎn)為結(jié)余。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（操場(chǎng)）2000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余2000（4）某校用公用經(jīng)費(fèi)償還原實(shí)驗(yàn)樓歷史性債務(wù)10 萬(wàn)元，原實(shí)驗(yàn)樓工程項(xiàng)目在財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中是 -10 萬(wàn)元 。年終公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余 25 萬(wàn)元，學(xué)校擬從日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)中調(diào)整 10 萬(wàn)元彌補(bǔ)教學(xué)實(shí)驗(yàn)樓差口。借：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)100000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（實(shí)驗(yàn)樓）1000

9、005說(shuō)明：日常公用經(jīng)費(fèi)可調(diào)整彌補(bǔ)項(xiàng)目差口，但項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不能調(diào)整彌補(bǔ)日常公用經(jīng)費(fèi)不足。今年年底，要對(duì)年終賬上的項(xiàng)目、往來(lái)進(jìn)行分析，該調(diào)賬的要調(diào)賬。4. 關(guān)于今年收入下達(dá)到代管資金的問(wèn)題部分資金是通過(guò)代管資金劃轉(zhuǎn)到學(xué)校，凡是在摘要中注明為（財(cái)政補(bǔ)助收入）的項(xiàng)目，均要記收入，并納入今年決算，（如：2016 年的長(zhǎng)效、改薄和學(xué)前中央獎(jiǎng)補(bǔ)，即33 號(hào)、 34 號(hào)和 117文，以及年終加載的 285 號(hào)文、 286 號(hào)文以及績(jī)效工資、高中中職資助、學(xué)前資助、學(xué)前專(zhuān)項(xiàng)、三區(qū)人才支持計(jì)劃、寄宿生及建卡貧困生補(bǔ)助（在其他助學(xué)金中列收列支）等，因此，學(xué)校必須要作為當(dāng)年的收入，并納入決算。1.憑資金文件復(fù)印件，財(cái)政

10、支付平臺(tái)代管資金加載指標(biāo)，財(cái)政支付平臺(tái)的核銷(xiāo)數(shù)（將支付平臺(tái)的可執(zhí)行指標(biāo)里面與此相關(guān)的幾個(gè)指標(biāo)導(dǎo)出電子表格（這些直接核銷(xiāo)的指標(biāo)，只有預(yù)算數(shù)和支付數(shù)，沒(méi)有批復(fù)數(shù)），打印作附件 ，核銷(xiāo)數(shù)據(jù)就是加載的代管資金記收入的數(shù)據(jù)，功能科目按核銷(xiāo)時(shí)的支出功能科目分類(lèi)列。借：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金-專(zhuān)項(xiàng)資金貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（XX 項(xiàng)目）或基本支出2.列支出時(shí)與其他財(cái)政性項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)一樣借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出或基本支出貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金 （或零余額賬戶用款額度、 現(xiàn)金）。5. 非義教免收學(xué)費(fèi)及保教費(fèi)的核算重慶市財(cái)政局、重慶市教育委員會(huì)關(guān)于完善建卡貧困戶子女教育資助政策的通知（渝財(cái)教 2016 126

11、號(hào)）規(guī)定：“對(duì)受助幼兒免收保教費(fèi)和6生活費(fèi)， 幼兒園不再向建卡貧困戶幼兒收取保教費(fèi)、生活費(fèi)等其他費(fèi)用”。今年，對(duì)于免學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及保教費(fèi)存在兩種情況：如果仍然是先收后退（包括上學(xué)期是可能是先收后退的），納入助學(xué)金核算。如果是直接免收，因財(cái)政下?lián)艿挠變簣@保教費(fèi)補(bǔ)助和高中免學(xué)費(fèi)、免住宿費(fèi)屬于公用經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，不再發(fā)給學(xué)生；而幼兒生活費(fèi)和高中的國(guó)家助學(xué)金屬于助學(xué)金性質(zhì)，要發(fā)給學(xué)生。例如：（1）某校 2016 年秋季直接免收 10 名幼兒的保教費(fèi)及生活補(bǔ)助，此時(shí)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但需要將免收名單及原因裝入收費(fèi)統(tǒng)計(jì)表中，如總?cè)藬?shù)多少，應(yīng)收多少，免收多少（附免收名單），實(shí)收多少。（2）財(cái)政

12、下達(dá) 10 名家庭經(jīng)濟(jì)困難兒童資助款 7800元，其中：保教費(fèi)補(bǔ)助 4500 元，生活費(fèi)補(bǔ)助3300 元，已終審用款計(jì)劃。借：零余額賬戶用款額度7800貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)困難家庭兒童免保教費(fèi)4500財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出助學(xué)金家庭困難兒童助學(xué)金3300說(shuō)明：已在財(cái)務(wù)平臺(tái)平臺(tái)中預(yù)設(shè)相關(guān)科目，在憑證編制狀態(tài)更新基礎(chǔ)資料。（3）發(fā)放 10 名兒童的生活補(bǔ)助款 3300 元（或轉(zhuǎn)賬到食堂），幼兒家長(zhǎng)應(yīng)在相關(guān)表冊(cè)簽字確認(rèn)。借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出助學(xué)金家庭困難兒童助學(xué)金3300貸：零余額賬戶用款額度（或現(xiàn)金）3300同時(shí)在食堂賬上進(jìn)行處理：學(xué)校將 3300 元生活補(bǔ)助轉(zhuǎn)入食堂賬，同7時(shí)從公用

13、經(jīng)費(fèi)中補(bǔ)助2700 元?jiǎng)澽D(zhuǎn)到食堂。借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）6000貸：補(bǔ)助收入（學(xué)校補(bǔ)助收入或其他補(bǔ)助收入）6000（4）學(xué)校將免保教費(fèi)補(bǔ)助直接用于日常開(kāi)支。借：事業(yè)支出基本支出商品服務(wù)支出等貸：現(xiàn)金（或零余額賬戶用款額度等）下列內(nèi)容原已上傳，新會(huì)計(jì)人員處理賬務(wù)時(shí)可參考說(shuō)明：離退休健康修養(yǎng)費(fèi)：因離退休費(fèi)的定義包括離退休費(fèi)、護(hù)理費(fèi)和其他補(bǔ)貼。所以，離退休健康修養(yǎng)費(fèi)退休 5000 元（離休 7000 元）和退休人員工資中的生活補(bǔ)助均納入離（退）休費(fèi)。醫(yī)保墊底資金：列入對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助 -醫(yī)療費(fèi)中核算。目標(biāo)績(jī)效考核 9000 元：在工資福利支出其他工資福利支出。注意： 雙特教師的工資、目標(biāo)績(jī)效考核獎(jiǎng)

14、及社保、公積金等全部由教委列收列支 ,學(xué)校在往來(lái)中核算。退休活動(dòng)費(fèi)：功能科目教育類(lèi)，經(jīng)濟(jì)科目：其他商品和服務(wù)支出。例 1. 財(cái)政采用預(yù)調(diào)方式， 兌現(xiàn)在職人員 2015 年目標(biāo)管理績(jī)效考核獎(jiǎng)、 2014 年醫(yī)療墊底資金、退休人員健康休養(yǎng)、調(diào)整退休人員基本養(yǎng)老金的賬務(wù)處理（1）財(cái)政預(yù)調(diào)的目標(biāo)管理考核獎(jiǎng)，打印相關(guān)往來(lái)指標(biāo)加載信息作為附件。借：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金20000貸：其他應(yīng)付款財(cái)政預(yù)調(diào)資金 20000 如果財(cái)政追減了財(cái)政代管資金指標(biāo) ,對(duì)應(yīng)做負(fù)數(shù)。8（2）申報(bào)代管資金用款計(jì)劃，銀行的額度到賬通知書(shū)作附件。借：零余額賬戶用款額度20000貸：其他應(yīng)收款 -財(cái)政代管資金20000（3）使用零余

15、額賬戶用款額度，實(shí)際應(yīng)發(fā) 15000 元，通過(guò)銀行直接發(fā)放職工目標(biāo)績(jī)效考核獎(jiǎng)。應(yīng)發(fā)職工目標(biāo)績(jī)效考核獎(jiǎng)，領(lǐng)導(dǎo)審簽的相關(guān)名冊(cè)作附件。借：其他應(yīng)收款目標(biāo)考核獎(jiǎng)15000貸：應(yīng)付職工薪酬 15000 實(shí)發(fā)目標(biāo)績(jī)效考核獎(jiǎng)，銀行相關(guān)發(fā)放依據(jù)（名冊(cè)）及轉(zhuǎn)賬依據(jù)作附件。借：應(yīng)付職工薪酬15000貸：零余額賬戶用款額度15000（4）財(cái)政下達(dá)預(yù)算指標(biāo)15000 元，將支付平臺(tái)的可執(zhí)行指標(biāo)里面與此相關(guān)的幾個(gè)指標(biāo)導(dǎo)出電子表格（這些直接核銷(xiāo)的指標(biāo)，只有預(yù)算數(shù)和支付數(shù)，沒(méi)有批復(fù)數(shù)），打印作附件。借：其他應(yīng)付款 -財(cái)政預(yù)調(diào)資金15000貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款人員經(jīng)費(fèi)目標(biāo)管理績(jī)效考核15000借：事業(yè)支出其他工資福利支出目標(biāo)

16、管理績(jī)效考核15000貸：其他應(yīng)收款 -目標(biāo)考核獎(jiǎng)15000（5）將多預(yù)調(diào)的目標(biāo)績(jī)效考核將5000 元繳回財(cái)政。借：其他應(yīng)付款財(cái)政預(yù)調(diào)資金5000貸：零余額賬戶用款額度5000（6）上述實(shí)例中如果預(yù)調(diào)的錢(qián)少于實(shí)際應(yīng)發(fā)數(shù)， 財(cái)政將追加下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，與收到財(cái)政撥款一樣。例 2：預(yù)下達(dá)的 2017 年長(zhǎng)效機(jī)制專(zhuān)項(xiàng)資金的賬務(wù)處理部分學(xué)校通過(guò)財(cái)政代管資金預(yù)下達(dá)了 2017 年長(zhǎng)效機(jī)制專(zhuān)項(xiàng)資金，此項(xiàng)目財(cái)政暫時(shí)沒(méi)有安排資金，是教委的暫借款，收支均不能列入今年的決算。（1）2016 年 9 月，教委預(yù)下達(dá)某校功能室擴(kuò)容專(zhuān)項(xiàng)資金30 萬(wàn)元，9打印往來(lái)指標(biāo)加載信息作為附件。借：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金專(zhuān)項(xiàng)資金300

17、000貸：其他應(yīng)付款教委預(yù)下達(dá)的暫借款300000（2）竣工驗(yàn)收合格后，承建方將質(zhì)保金 15000元打入財(cái)政代管資金。借：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金保證金（編碼為12150196 ）質(zhì)量保證金功能室擴(kuò)容質(zhì)保金15000貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付質(zhì)保金15000特別重要 ：因兩年未使用完的資金將收回，為便于核算、統(tǒng)計(jì)和加快支出進(jìn)度，針對(duì)保證金作如下要求： 一是在財(cái)務(wù)平臺(tái)的 財(cái)政代管資金 科目下已統(tǒng)一預(yù)設(shè)科目編碼為“ 12150196 保證金 ”科目，下設(shè)“質(zhì)量保證金和履約保證金”兩個(gè)明細(xì)（學(xué)?？筛鶕?jù)具體項(xiàng)目在下面再設(shè) XX 項(xiàng)目質(zhì)保金）。二是經(jīng)商財(cái)政，由承建方先將質(zhì)保金打入學(xué)校財(cái)政代管資金賬戶，付尾款時(shí)就直

18、接付清所有工程款。 三是要在合同中約定質(zhì)保金繳入的方式、繳入時(shí)間、比例和質(zhì)保開(kāi)始時(shí)間等內(nèi)容。 針對(duì)之前已簽訂與本要求不一致的合同，可采用再簽訂質(zhì)保金補(bǔ)充協(xié)議的方式，然后按合同將質(zhì)保金打入財(cái)政代管資金，申報(bào)工程尾款時(shí)就按結(jié)算全額申報(bào)。撥款時(shí)需提供合同（補(bǔ)充協(xié)議）及打入財(cái)政代管資金的憑證及賬頁(yè)。財(cái)務(wù)平臺(tái)科目已預(yù)設(shè)科目：（3）相關(guān)項(xiàng)目資料送審合格，財(cái)政已終審用款計(jì)劃30 萬(wàn)元。借：其他應(yīng)收款預(yù)下達(dá)的功能室擴(kuò)容專(zhuān)項(xiàng)資金300000貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金專(zhuān)項(xiàng)資金300000（4）明年，財(cái)政正式下達(dá)預(yù)算指標(biāo)， 學(xué)校申報(bào)直接支付計(jì)劃并劃轉(zhuǎn)到教委特設(shè)賬戶，憑資金文件、復(fù)印相關(guān)的支出票據(jù)、財(cái)政直接支付憑證等

19、。10借：其他應(yīng)付款教委預(yù)下達(dá)的暫借款300000貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（功能室擴(kuò)容）300000借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（功能室擴(kuò)容）300000貸：其他應(yīng)收款預(yù)下達(dá)的功能室擴(kuò)容專(zhuān)項(xiàng)資金300000達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，同時(shí)記固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)房屋及構(gòu)筑物300000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)300000（5）質(zhì)保期到期后無(wú)質(zhì)量問(wèn)題，全額返還質(zhì)保金。借：其他應(yīng)付款應(yīng)付質(zhì)保金15000貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金保證金（編碼為1215996 ）質(zhì)量保證金功能室擴(kuò)容質(zhì)保金15000例 3：食堂并賬XX小學(xué)年末資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：xx 小學(xué)編制時(shí)間：2016 年 12 月 31日單位:元資產(chǎn)期初

20、數(shù)期末數(shù)負(fù)債和凈資期末數(shù)產(chǎn)期初數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金8725.5411000.2應(yīng)付賬款2300銀行存款2013.14942.92預(yù)收賬款600應(yīng)收賬款其他應(yīng)付款2571.286253.03預(yù)付賬款負(fù)債合計(jì)2571.289153.03其他應(yīng)收款25008053.74結(jié)余10667.412621.83原材料1278低值易耗品500資產(chǎn)總計(jì)13238.6821774.86負(fù)債和凈資21774.86產(chǎn)總計(jì)13238.68第一步， 2016 年 12 月 31 日。該校年初余額已全部從經(jīng)費(fèi)賬轉(zhuǎn)出，現(xiàn)將食堂賬相應(yīng)科目余額全部并入學(xué)校經(jīng)費(fèi)賬（大賬）。借：庫(kù)存現(xiàn)金食堂賬庫(kù)存現(xiàn)金11000.211銀行存款食堂賬銀行存款9

21、42.92其他應(yīng)收款應(yīng)收食堂往來(lái)資金8053.74存貨食堂原材料及低值易耗品1778貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付食堂往來(lái)資金8553.03（此金額為應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款之和）代管款項(xiàng)食堂伙食費(fèi)600其他應(yīng)付款食堂結(jié)余12621.83第二步， 2017 年 1 月 31 日轉(zhuǎn)出。要將經(jīng)費(fèi)賬上食堂資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)及凈收入等食堂方面的余額全部轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)出 2016 年的期末數(shù)，不是轉(zhuǎn)2016年發(fā)生的凈額。借：其他應(yīng)付款食堂結(jié)余12621.83其他應(yīng)付款應(yīng)付食堂往來(lái)資金8553.03代管款項(xiàng)食堂伙食費(fèi)600貸：庫(kù)存現(xiàn)金食堂賬庫(kù)存現(xiàn)金11000.2銀行存款食堂賬銀行存款942.92其他應(yīng)收款應(yīng)收食堂往來(lái)資金8053.7

22、4存貨食堂原材料及低值易耗品1778例 4. 某初中修建學(xué)生宿舍，用政府性基金預(yù)算安排項(xiàng)目資金 1060000元。（1）按合同約定收到承建方繳來(lái)的履約保證金10 萬(wàn)元，繳入財(cái)政代管資金賬戶。借：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金履約保證金100000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款學(xué)生宿舍履約保證金100000注：為便于統(tǒng)計(jì)，已在財(cái)政代管資金下預(yù)設(shè)屬約保證金和質(zhì)量保證金兩個(gè)科目，務(wù)必在規(guī)定科目中核算。（2）完成地勘，設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等內(nèi)容，憑相關(guān)發(fā)票、合同，財(cái)12政直接支付地勘及設(shè)計(jì)費(fèi)75000 元，合同公正及質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)5000 元。借：事業(yè)支出 項(xiàng)目支出資本性支出房屋建筑物購(gòu)建（初中教育，財(cái)政補(bǔ)助支出，80000貸：政府性基

23、金預(yù)算撥款 項(xiàng)目支（出初中教育項(xiàng)，目：學(xué)生宿舍）80000同時(shí)：借：在建工程基建工程 2待攤投資勘察設(shè)計(jì)費(fèi)75000合同公正及質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)5000（項(xiàng)目：學(xué)生宿舍）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程80000（不得在同一張憑證上多借多貸）（ 3）承建方開(kāi)來(lái)建安發(fā)票 920000 元，并經(jīng)審計(jì)局進(jìn)行了項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)。申報(bào) 870000 元直接支付工程款，扣質(zhì)保金 50000 元，待兩年保修期后付款。憑資金文件、財(cái)政預(yù)算評(píng)審結(jié)果的通知、中標(biāo)通知書(shū)及開(kāi)標(biāo)記錄、合同、正式發(fā)票、審計(jì)局項(xiàng)目結(jié)算意見(jiàn)書(shū)、監(jiān)理公司的支付證明及向承建方出具的質(zhì)保金收據(jù)等憑據(jù)。借：事業(yè)支出 項(xiàng)目支出資本性支（出初中教育，財(cái)政補(bǔ)助支出，項(xiàng)目：

24、學(xué)生宿舍920000）貸：政府性基金預(yù)算撥款 項(xiàng)目支出（初中教育項(xiàng)，目：學(xué)生宿舍）870000長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付質(zhì)保金50000同時(shí)：借：在建工程基建工程 2建筑安裝投資 （項(xiàng)目：學(xué)生宿舍） 920000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程920000（ 4）承建方領(lǐng)回履約保證金，憑教委相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審簽意見(jiàn)，承建方加蓋公章的領(lǐng)取履約保證金的領(lǐng)條，相關(guān)賬頁(yè)，財(cái)政直接支付。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款學(xué)生宿舍履約保證金100000貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金履約保證金10000013（5）憑承建方領(lǐng)工程質(zhì)保金50000 元的領(lǐng)條，相關(guān)賬頁(yè)。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付質(zhì)保金50000貸：政府性基金預(yù)算撥款 項(xiàng)目支出（小學(xué)教育項(xiàng)，目：學(xué)生

25、宿舍）50000（ 6）竣工交付使用時(shí)，在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)明細(xì)賬，憑在建工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及其他相關(guān)資料進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：固定資產(chǎn)房屋及構(gòu)筑物1000000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)1000000同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程1000000貸：在建工程 基建工程2待攤投資勘察設(shè)計(jì)（費(fèi)項(xiàng)目：學(xué)生宿舍）75000合同公正及質(zhì)（量項(xiàng)監(jiān)目測(cè)學(xué)：費(fèi)生宿舍5000）建筑安裝投（資項(xiàng)目學(xué)：生宿舍20000）（ 7） 12 月 31 日，該學(xué)生宿舍結(jié)余資金6 萬(wàn)元年終由財(cái)政統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)為學(xué)校代管資金，作為學(xué)校撥款，憑財(cái)政蓋章的表冊(cè)，財(cái)政代管資金加載指標(biāo)等。借：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金專(zhuān)項(xiàng)資金（項(xiàng)目：學(xué)生宿舍） 600

26、00貸：政府性基金預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（初中教育，項(xiàng)目：學(xué)生宿舍） 60000月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借：政府性基金預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（初中教育，項(xiàng)目：學(xué)生宿舍）60000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目：學(xué)生宿舍）60000該學(xué)生宿舍項(xiàng)目已完工，將結(jié)轉(zhuǎn)資金6 萬(wàn)元轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目：學(xué)生宿舍） 60000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余60000（8）該結(jié)余資金按規(guī)定應(yīng)收回重新安排，繳入縣財(cái)政國(guó)庫(kù)，上繳時(shí)憑相關(guān)文件，財(cái)政直接支付憑證。如果已轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目14借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余60000貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金專(zhuān)項(xiàng)資金（學(xué)生宿舍） 60000如果沒(méi)有轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，仍在財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目

27、借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目：學(xué)生宿舍）60000貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金專(zhuān)項(xiàng)資金（學(xué)生宿舍） 60000（9）學(xué)校收到文件，該資金仍然用于本校，但調(diào)整用途，用于設(shè)備購(gòu)置（班班通），憑相關(guān)文件將項(xiàng)目調(diào)整為班班通。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目：班班通）60000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目：學(xué)生宿舍）60000特別重要：新修訂的預(yù)算法 第 42 條規(guī)定：連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)作為結(jié)余資金管理。開(kāi)縣人民政府辦公室關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理的通知（開(kāi)縣府辦發(fā) 2015 ）107 號(hào) ) 規(guī)定：對(duì)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中屬縣本級(jí)財(cái)政資金安排而不再繼續(xù)使用的結(jié)余資金，由縣財(cái)政局

28、收回統(tǒng)籌安排，仍需繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金留存原單位繼續(xù)使用。例 5.XX 小學(xué) 1 月上報(bào)的統(tǒng)發(fā)工資名冊(cè)金額是：在職教職工基本工資（包括崗位工資、薪級(jí)工資、10% 工資） 200000元，教齡津貼80 元，地方津貼12900 元，基礎(chǔ)性績(jī)效工資10000 元；離休人員離休費(fèi) 3200 元，地方津貼129 元；退休人員退休費(fèi)2000 元，地方津貼 129 元。同時(shí)代扣養(yǎng)老保險(xiǎn) 18000 元，基本醫(yī) 療保險(xiǎn) 3000 元，大額醫(yī)療保險(xiǎn) 100 元，住房公積金18000 元，個(gè)人所得稅100 元。（ 1）根據(jù)加蓋公章的工資發(fā)放名冊(cè)，摘要為“應(yīng)發(fā) 1 月工資”。借：事業(yè)支出基本支出工資福利支出基本工資2

29、00000津貼補(bǔ)貼1298015績(jī)效工資10000（功能科目：小學(xué)教育，資金性質(zhì)：財(cái)政補(bǔ)助支出）對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助離休費(fèi)3329退休費(fèi) 2129（功能科目：事業(yè)單位離退休，資金性質(zhì)：財(cái)政補(bǔ)助支出）貸：應(yīng)付職工薪酬工資 （離退休費(fèi)）215280地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼13158（ 2）根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的加蓋銀行公章的“預(yù)算單位入賬通知聯(lián)、工資實(shí)發(fā)匯總表和個(gè)人工資清單”作為入賬依據(jù)，摘要為“財(cái)政統(tǒng)發(fā) 1 月工資”。借：應(yīng)付職工薪酬 工資（離退休費(fèi)）215280地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼13158貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款基本支出基本工資及津212980基礎(chǔ)性績(jī)10000（功能科目：小學(xué)教育）事業(yè)單位離退休5458（功

30、能科目：事業(yè)單位離退休）（3）上述代扣金額，直接劃入到學(xué)校的財(cái)政代管資金賬戶，憑財(cái)政國(guó)庫(kù)支付平臺(tái)的往來(lái)指標(biāo)加載及工資冊(cè)代扣明細(xì)等資料，摘要為：“財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)代扣”。借：其他應(yīng)收款 -財(cái)政代管資金 -統(tǒng)發(fā)工資代扣款項(xiàng)39200貸：應(yīng)繳稅費(fèi)代扣個(gè)人所得稅100其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人部分18000醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)個(gè)人部分310016住房公積金個(gè)人部分18000（ 4）收到財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)” ，包括上述代扣款項(xiàng) 39200 元，另外，公共財(cái)政預(yù)算撥款的基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位部分 10000 元、養(yǎng)老保險(xiǎn)單位部分 30000 元、公積金單位部分 18000元、工傷保險(xiǎn)25 元、公用經(jīng)費(fèi)2000

31、00 元。借：零余額賬戶用款額度預(yù)算資金258025代管資金39200貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 基本支出社會(huì)保障繳費(fèi)（小學(xué)教育30000）社會(huì)保障繳（費(fèi)事業(yè)單位醫(yī)療10000）社會(huì)保障繳費(fèi)（小學(xué)教育）25住房公積（住房公積金）18000公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助（小學(xué)教育）200000其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金統(tǒng)發(fā)工資代扣款項(xiàng)39200（5）應(yīng)繳職工醫(yī)療保險(xiǎn)10000 元、工傷保險(xiǎn) 25 元、公積金 18000元，養(yǎng)老保險(xiǎn)30000元，摘要為“應(yīng)付職工醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)及住房公積金”。借：事業(yè)支出 基本支出工資福利支出社會(huì)保障繳費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)10000養(yǎng)老保險(xiǎn)30000工傷保險(xiǎn)25對(duì)個(gè)和家庭補(bǔ)助支出住房公積金18000

32、17（功能：小學(xué)教育、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金 資金性質(zhì)：財(cái)政補(bǔ)助支出）貸:應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40025住房公積金18000（ 6）轉(zhuǎn)賬上繳醫(yī)療保險(xiǎn) 13100 元、工傷保險(xiǎn) 25 元（其中，財(cái)政撥入 10025 元，職工醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人部分 3100 元），原始憑證為醫(yī)保所出據(jù)的繳費(fèi)憑證，摘要為“繳醫(yī)保費(fèi)”。借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10025其他應(yīng)付款醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人部分3100貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算資金10025代管資金3100（ 7）轉(zhuǎn)賬上繳養(yǎng)老保險(xiǎn) 48000 元，其中財(cái)政撥入 30000 元，個(gè)人代扣 18000 元。借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)30000其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人部分180

33、00貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算資金30000代管資金18000（ 8）轉(zhuǎn)賬上繳職工公積金 36000 元（其中財(cái)政撥入 18000 元，職工住房公積金個(gè)人部分 18000 元），原始憑證為公積金辦公室的繳費(fèi)憑證，摘要為 “繳住房公房金?！苯瑁簯?yīng)付職工薪酬住房公積金18000其他應(yīng)付款住房公積金個(gè)人部分18000貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算資金18000代管資金18000特別重要：1.學(xué)校必須及時(shí)按照規(guī)定口徑，為職工辦理各種社保（包括養(yǎng)老18保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等）和公積金。2.雙特教師 因工資關(guān)系在教委財(cái)務(wù)科，其工資由財(cái)政統(tǒng)發(fā)，其社保、公積金不論是單位部分或是工資代扣部分，教委每年

34、分兩次劃入學(xué)校財(cái)政代管資金賬戶，由學(xué)校負(fù)責(zé)為雙特教師與本校其他教師同時(shí)同標(biāo)準(zhǔn)辦理， 辦理主體責(zé)任是學(xué)校，學(xué)校不得漏辦和延辦。3.職工工資、社保及公積金涉及職工的切身利益，學(xué)校要將工資調(diào)整、社保、公積金預(yù)算及代扣情況向職工公示，并指導(dǎo)教職工在人社局網(wǎng)站查詢醫(yī)保、公積金網(wǎng)站查詢公積金的繳存和結(jié)余情況。4.涉及職工調(diào)動(dòng)的社保及公積金，原則上預(yù)算在哪個(gè)單位就由哪個(gè)單位繳存，調(diào)入與調(diào)出單位要相互銜接，不得漏繳。例 6：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 是核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。反映的是年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余指標(biāo)，同時(shí)在凈資產(chǎn)類(lèi)反映為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。也即是學(xué)校尚有未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)，形成

35、了預(yù)算單位對(duì)財(cái)政的一種債權(quán)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 確認(rèn)為當(dāng)期的收入，與第二年的預(yù)算區(qū)別開(kāi)來(lái)。（1）財(cái)政應(yīng)返還額度直接支付12 月底，凡是學(xué)校未申報(bào)的指標(biāo)均作為直接支付應(yīng)返還額度。如：本年度未申報(bào)計(jì)劃的教學(xué)樓結(jié)存預(yù)算指標(biāo)5 萬(wàn)元；學(xué)生宿舍工程款 3 萬(wàn)元，已批復(fù)直接支付計(jì)劃，但因賬號(hào)錯(cuò)未實(shí)現(xiàn)支付，財(cái)政將此 3 萬(wàn)元額度返回為預(yù)算指標(biāo)，學(xué)校實(shí)際未用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)為8 萬(wàn)元。年終，根據(jù)指標(biāo)綜合查詢導(dǎo)出的未使用指標(biāo)、“單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金清理明細(xì)表”和其他會(huì)計(jì)資料。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付80000貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（教學(xué)樓）5000019（或政府性基金預(yù)算撥款）項(xiàng)目支出（學(xué)生宿舍）300

36、00月末沖轉(zhuǎn)時(shí)：借：公共財(cái)政預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（教學(xué)樓）50000（或政府性基金預(yù)算撥款）項(xiàng)目支出（學(xué)生宿舍）30000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)80000次年初，恢復(fù)時(shí)不作賬務(wù)處理。實(shí)際支出時(shí) ，憑相關(guān)合同、發(fā)票、直接支付憑證、驗(yàn)收證明、結(jié)算資料等。借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（教學(xué)樓）50000項(xiàng)目支出（學(xué)生宿舍）30000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付80000月末沖轉(zhuǎn)時(shí)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)80000貸： 事業(yè)支出項(xiàng)目支出（教學(xué)樓）50000項(xiàng)目支出（學(xué)生宿舍）30000（2）某校未使用的公用經(jīng)費(fèi)指標(biāo) 20 萬(wàn)元，其中公用經(jīng)費(fèi) 70% 部分 15 萬(wàn)元，公用經(jīng)費(fèi) 30% 部分 5 萬(wàn)元。

37、年終，根據(jù)指標(biāo)綜合查詢導(dǎo)出的未使用指標(biāo)、 “單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金清理明細(xì)表”和其他會(huì)計(jì)資料。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付200000貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款日常公用經(jīng)費(fèi)200000月末沖轉(zhuǎn)時(shí)：借：公共財(cái)政預(yù)算撥款日常公用經(jīng)費(fèi)200000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)）200000次年，公用經(jīng)費(fèi)70% 部分 15 萬(wàn)元申報(bào)計(jì)劃后，下達(dá)零余額賬戶用款額度。20借：零余額賬戶用款額度同150000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付150000（這里的直接支付只是賬務(wù)處理科目，與實(shí)際支付方式無(wú)關(guān)）公用經(jīng)費(fèi)30%部分視作項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，資料送審?fù)ㄟ^(guò)后，支付方式為：直接支付。借：事業(yè)支出基本支出其他資

38、本性支出（維修護(hù)費(fèi)） 50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付50000（2）財(cái)政應(yīng)返還額度授權(quán)支付12 月財(cái)政批復(fù)授權(quán)支付公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助3 萬(wàn)元，實(shí)際已支付 2 萬(wàn)元。收到銀行的零余額到賬通知書(shū) 30000 元。借：零余額賬戶用款額度預(yù)算資金30000貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款日常公用經(jīng)費(fèi)30000實(shí)際支出日常公用經(jīng)費(fèi)20000 元借：事業(yè)支出20000貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算資金（或現(xiàn)金）20000財(cái)政將未支付的 10000 元額度注銷(xiāo)， 憑銀行提供的注銷(xiāo)額度的通知單。借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付10000貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算資金10000月末沖轉(zhuǎn)時(shí)：借：公共財(cái)政預(yù)算撥款日常公用經(jīng)費(fèi)30

39、000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)日常公用經(jīng)費(fèi)30000借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)日常公用經(jīng)費(fèi)20000貸：事業(yè)支出20000次年初，學(xué)校收到銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)10000 元。借：零余額賬戶用款額度預(yù)算資金1000021貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付10000特別注意：從2015 年開(kāi)始，年終財(cái)政補(bǔ)助收入是與預(yù)算指標(biāo)核對(duì)，不是撥款，平時(shí)仍然與原先一樣。財(cái)政應(yīng)返還額度科目余額 =國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)指標(biāo)結(jié)余 +計(jì)劃結(jié)余例 7：政府置換債券某校收到置換債券資金210000 元，財(cái)政支付到債權(quán)人。1收到財(cái)政支付平臺(tái)代管資金加載指標(biāo)，憑打印的加載指標(biāo)信息、上報(bào)的審批表等作附件。借：其他應(yīng)收款財(cái)政代

40、管資金210000貸：長(zhǎng)期借款置換債券（開(kāi)縣財(cái)政局）2100002.財(cái)政直接支付到債權(quán)人，憑債權(quán)人出具的領(lǐng)條，財(cái)政直接支付憑證等作附件。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（借入款等原相應(yīng)科目）210000貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金210000說(shuō)明：財(cái)務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)已在長(zhǎng)期借款下面預(yù)設(shè)“置換債券”科目，設(shè)學(xué)校自行設(shè)置往來(lái)核算 （開(kāi)縣財(cái)政局），并在憑證編制狀態(tài)下更新基礎(chǔ)資料。中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度 第六十條明確規(guī)定： “嚴(yán)禁義務(wù)教育階段學(xué)校舉借債務(wù)，非義務(wù)教育階段學(xué)校不得違反規(guī)定舉借債務(wù)” 。各校必須嚴(yán)格按開(kāi)縣教育委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)義務(wù)教育學(xué)校債務(wù)管理的通知（開(kāi)教發(fā) 2015 21 號(hào)）要求，按上報(bào)的償債規(guī)劃自行償還歷史遺留

41、債務(wù)。新預(yù)算法已于2015 年 1 月 1 日正式施行。新預(yù)算法第 35 條規(guī)定： 地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制， 除本法另有規(guī)定外， 不列赤字。 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的省、22自治區(qū)、直轄市的預(yù)算中必需的建設(shè)投資的部分資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)， 通過(guò)發(fā)行地方政府債券舉借債務(wù)的方式籌措。舉借債務(wù)的規(guī)模，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)或者全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)。 省、自治區(qū)、直轄市依照國(guó)務(wù)院下達(dá)的限額舉借的債務(wù)，列入本級(jí)預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)。舉借的債務(wù)應(yīng)當(dāng)有償還計(jì)劃和穩(wěn)定的償還資金來(lái)源，只能用于公益性資本支出，不得用于經(jīng)常性支出。預(yù)算法 94 條規(guī)定：

42、各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位違反本法規(guī)定舉借債務(wù) 或者為他人債務(wù)提供擔(dān)保，或者挪用重點(diǎn)支出資金，或者在預(yù)算之外及超預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)樓堂館所的，責(zé)令改正，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予撤職、開(kāi)除 的處分。所以，違規(guī)舉債是違法行為。例 8.某小學(xué)公用經(jīng)費(fèi)用于政府集中采購(gòu)設(shè)備電腦8000 元，根據(jù)直接支付申請(qǐng)書(shū)、財(cái)政直接支付憑證、正式發(fā)票和驗(yàn)貨清單。借：事業(yè)支出基本支出資本性支出專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置（小學(xué)教育，財(cái)8000政補(bǔ)助支出）貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款基本支出日常公用經(jīng)費(fèi)公（用小經(jīng)學(xué)費(fèi)教補(bǔ)育助8000）同時(shí)：借：固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備8000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)8000例 9.某小學(xué)由教委代編作業(yè)本

43、采購(gòu)款30000 元。（ 1）根據(jù)資金文件、正式發(fā)票、財(cái)政直接支付憑證和收貨證明等資料入賬。如果是改薄設(shè)備等，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，必須增記固定資產(chǎn)。借：存貨作業(yè)本3000023貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款項(xiàng)目支出（作業(yè)本）30000（2）學(xué)期末，憑班主任老師簽字的領(lǐng)貨單，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審簽同意出庫(kù)。借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出商品和服務(wù)支出專(zhuān)用材料費(fèi)（財(cái)政補(bǔ)助支出，小學(xué)教育）30000貸：存貨作業(yè)本30000特別重要原始憑證附件、審簽及轉(zhuǎn)賬必須符合相關(guān)規(guī)定。1.所有原始憑證必須符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 規(guī)定：除結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。政府采購(gòu)集中購(gòu)置設(shè)備及作業(yè)本

44、，由教委統(tǒng)一代編支付申請(qǐng)，其主要目的是方便學(xué)校。但學(xué)校必須要取得 發(fā)票、驗(yàn)貨證明和財(cái)政直接支付憑證 ，三者“缺一不可”才能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)聯(lián)系學(xué)校收貨人員，取得驗(yàn)貨證明和發(fā)票，并在財(cái)政局國(guó)庫(kù)支付中心取得銀行蓋章的財(cái)政直接支付憑證。不得以領(lǐng)代報(bào)、白條入賬；凡由單位或個(gè)人承包的基建及維修項(xiàng)目必須使用建安發(fā)票；原始憑證中涉及附件的，必須有相關(guān)附件（貨物明細(xì)清單、文件、合同、驗(yàn)收證明等） ；支付款項(xiàng)的 資金流向、商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者、合同簽訂方 三者必須一致；除結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。2.嚴(yán)格票據(jù)審簽程序。票據(jù)審簽要按開(kāi)教發(fā)2015 4 號(hào)文件執(zhí)行

45、。會(huì)計(jì)人員對(duì)票據(jù)的合規(guī)性進(jìn)行審核，大額發(fā)票或有疑問(wèn)的發(fā)票要在稅務(wù)網(wǎng)站查驗(yàn)真?zhèn)巍＝?jīng)辦人、部門(mén)負(fù)責(zé)人、審批人對(duì)票據(jù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，出納根據(jù)審簽完整的票據(jù)付款。3.進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部轉(zhuǎn)賬行為。一是應(yīng)按預(yù)算批復(fù)的項(xiàng)目和用途規(guī)24范使用財(cái)政資金，直接將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付給商品供應(yīng)商、勞務(wù)提供者或最終收款人； 二是未經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批，不得擅自從零余額賬戶向本單位其他銀行賬戶劃轉(zhuǎn)資金。三是 屬于公務(wù)卡結(jié)算目錄的，使用公務(wù)卡結(jié)算。4.切實(shí)加強(qiáng)銀行賬戶管理。一是開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上銀行的單位，錄入崗位和審核發(fā)送崗位必須要分設(shè)，不得由一人辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)全過(guò)程。二是出納不得通過(guò)個(gè)人手機(jī)銀行轉(zhuǎn)賬付款，轉(zhuǎn)賬只能通過(guò)單位銀行賬戶轉(zhuǎn)賬。 三是必須要

46、按月與銀行對(duì)賬，發(fā)現(xiàn)不相符，及時(shí)查找原因。5嚴(yán)禁公款私存，嚴(yán)禁大額現(xiàn)金支付。一是不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行或?qū)挝毁Y金直接轉(zhuǎn)入個(gè)人（出納）銀行賬戶；二是大額支付應(yīng)轉(zhuǎn)賬，不得使用現(xiàn)金；三是 不得違規(guī)保管現(xiàn)金，出納現(xiàn)金余額不得超過(guò)三天的零星開(kāi)支。例 10. 財(cái)政代管資金使用。（1）經(jīng)申請(qǐng)，收到財(cái)政下達(dá)零余額用款額度通知書(shū)56000 元。借：零余額賬戶用款額度代管資金56000貸：其他應(yīng)收款財(cái)政代管資金 XXXXX50000XXXXX6000（2）出納取現(xiàn)金56000 元支付公業(yè)務(wù)費(fèi)。（注：?jiǎn)喂P提現(xiàn)不超過(guò)5 萬(wàn)）借：庫(kù)存現(xiàn)金經(jīng)費(fèi)賬庫(kù)存現(xiàn)金56000貸：零余額賬戶用款額度代管資金56000（ 3）支付利息 2000 元，購(gòu)幼兒園設(shè)備 5000 元（其中 500 元達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)， 4500 元達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) ）。借：事業(yè)支出 基本支出債務(wù)利（息小支學(xué)出教育其，他資金支出）2000商品和服務(wù)支出專(zhuān)用材*（料學(xué)費(fèi)前教育其，他資金支500出）資本性支出專(zhuān)用設(shè)（備學(xué)購(gòu)前置教育其，他資金支出）450025貸：庫(kù)存現(xiàn)金經(jīng)費(fèi)賬庫(kù)存現(xiàn)金7000同時(shí)：達(dá)到