對加強會計職業(yè)道德建設(shè)的構(gòu)想_管理體制論文

1、對加強會計職業(yè)道德建設(shè)的構(gòu)想_管理體制論文    在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德極為重要。自年底美國安然公司轟然倒塌后，美國的世界通信、施樂等大公司相繼爆出會計丑聞。而我國也連續(xù)出現(xiàn)瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼及銀廣夏等上市公司惡性會計造假事件。年月日，國家審計署公布了對家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所實施質(zhì)量檢查的結(jié)果。在被抽查的份審計報告中，有家會計師事務(wù)所出具了份嚴重失實的審計報告，涉及名注冊會計師，造假金額達億元，可見，我國會計造假也是驚人的。廣泛的會計造假向世界敲響了會計誠信危機的警鐘，并引

2、發(fā)了人們對會計誠信問題的廣泛關(guān)注。加強會計誠信和職業(yè)道德建設(shè)、規(guī)范上市公司財務(wù)行為、遏制會計造假、提高會計信息質(zhì)量的呼聲日盛。本文試從會計法律制度與會計職業(yè)道德的互補關(guān)系入手，就構(gòu)建我國會計職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)作初步探討。一、會計法律制度缺陷與會計職業(yè)道德建設(shè)加強會計職業(yè)道德建設(shè)，是貫徹依法治國與以德治國相結(jié)合的重要體現(xiàn)。重塑會計誠信、規(guī)范會計行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠職業(yè)道德來實現(xiàn)。會計法律制度建設(shè)與會計職業(yè)道德建設(shè)兩者缺一不可、相輔相成。會計職業(yè)道德是會計法律規(guī)范的基礎(chǔ)和重要補充，它在制度無法彌補缺陷時起到修正作用，是會計法治的人文基礎(chǔ)；會計法律規(guī)范對會計職業(yè)道德建設(shè)具有制度保障作

3、用，是維護會計職業(yè)道德的重要手段。可見，會計職業(yè)道德與會計法律制度具有互補性，我們不能完全依賴會計法律規(guī)范的強制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能。經(jīng)濟倫理學認為，經(jīng)濟交往必須由一種道德框架作為基礎(chǔ)，現(xiàn)代市場經(jīng)濟運作的基本道德框架就是誠信。會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者提供服務(wù)。誠信是市場經(jīng)濟的基石，也是會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和會計人員安身立命之本，一旦缺失，會計信息的真實性、可靠性、公允性將無從談起，這會給社會帶來災(zāi)難性后果，因此加強會計誠信建設(shè)已迫在眉睫。會計制度缺陷也需要會計誠信機制來補充。會計行為的經(jīng)濟性和社會性決定了

4、會計行為本身就需要會計制度的約束和規(guī)范。會計制度是維護會計秩序乃至社會經(jīng)濟秩序的重要工具，但是正如新制度經(jīng)濟學（特別是博弈論和信息經(jīng)濟學）所證明的，法律制度并不是合同得以執(zhí)行的唯一制度安排。即使是會計制度最發(fā)達的國家，會計制度的不完備性也是存在的。會計制度規(guī)范和約束會計行為的首要條件是制度的完備性，但現(xiàn)實中因會計制度制定者的“有限理性”和會計環(huán)境的未來不確定性與復(fù)雜性，制定完備的會計制度幾乎是不可能的，這種會計制度缺陷必然導致會計誠信的缺失。當然，會計制度缺陷導致會計誠信缺失僅僅是一種表面現(xiàn)象，其本質(zhì)是造假者的不法利益驅(qū)動。目前，會計造假被查處概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，其所付代價也是很有限的，造假

5、成本與造假收益嚴重不對稱，這無疑助長了會計造假行為。因為對造假者而言，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益，造假者就會產(chǎn)生有恃無恐進行博弈的沖動和理由。一切造假者是從踐踏道德開始的，從造假動機的形成到造假過程的實施無不起始于道德的背離。而市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，也是信用經(jīng)濟，誠信是市場經(jīng)濟的基石。市場經(jīng)濟有賴于運行的游戲規(guī)則，但僅僅有法規(guī)制度約束是不夠的，當巨大的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有誠信教育才能使天平傾向道德規(guī)范，因此會計誠信教育已成為當務(wù)之急。為從根本上治理假賬，必須使依法治理與以德治理并重，加強會計誠信和職業(yè)道德建設(shè)，使會計誠信內(nèi)化為人們的內(nèi)在信念和內(nèi)在品質(zhì)。二、會計職

6、業(yè)道德的內(nèi)涵、基本內(nèi)容及特征會計職業(yè)道德規(guī)范是在長期會計工作中形成的，具有習慣性、群眾性等特點。它可以通過思想教育、社會輿論、會計職業(yè)習慣、會計榜樣感化等手段，使會計人員從內(nèi)心形成職業(yè)道德情感、信念、理想和是非善惡標準，自覺以會計職業(yè)道德原則來約束自身行為，因而它是一種內(nèi)在的自我約束方式，它要求會計人員所達到的精神境界遠遠高于法律規(guī)范的要求。會計職業(yè)道德規(guī)范對會計人員工作理念、職業(yè)意識、業(yè)務(wù)行為作了全面規(guī)定，彌補了法律規(guī)范的空缺。會計職業(yè)道德的確立與完善將從倫理道德導向上遏制會計造假動機，對規(guī)范會計工作秩序?qū)⑵鸬椒e極影響?；跁嬄殬I(yè)的特殊性對職業(yè)道德的要求，會計學界長期以來一直致力于會計職業(yè)

7、道德理論的研究。由于不同國家在經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等方面存在明顯差異，從而對不同國家會計職業(yè)產(chǎn)生了不同影響，各國會計職業(yè)道德也體現(xiàn)了本國的特點。國際會計師聯(lián)合會（）制定的國際會計職業(yè)道德準則提出了會計專業(yè)機構(gòu)道德準則應(yīng)遵循的基本原則，即正直、客觀、獨立、保密、技術(shù)標準、業(yè)務(wù)能力、道德自律。美國會計師協(xié)會等職業(yè)團體確定的會計職業(yè)道德包括正直、客觀、獨立、遵從、保密、披露的相關(guān)性、職業(yè)勝任能力、對他人的責任感和沒有不名譽行為等內(nèi)容。英國對會計職業(yè)道德的要求是真實公允、客觀公正、職業(yè)能力和保密性。法國會計職業(yè)道德強調(diào)遵規(guī)守法、誠實正直、真實公允、社會責任感。德國會計職業(yè)道德則強調(diào)規(guī)避風險

8、、高度穩(wěn)健、恪盡職守、各負其責?？梢姡m然各國會計職業(yè)性質(zhì)是基本相同的，但因各國在政治經(jīng)濟體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差異，使得各國對會計職業(yè)道德的規(guī)范也不盡相同，但都體現(xiàn)了社會進步和經(jīng)濟發(fā)展對會計職業(yè)的共性要求。這無疑為構(gòu)建我國會計職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)提供了借鑒。1 2  下一頁    三、構(gòu)建我國會計職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)的設(shè)想我國會計法將會計職業(yè)道德以會計大法的形式表現(xiàn)出來，要求“會計人員應(yīng)當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”。但目前尚未頒布一套標準的會計職業(yè)道德準則，僅在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中有相關(guān)規(guī)定，但內(nèi)容籠統(tǒng)

9、，未形成體系。筆者認為，可借鑒發(fā)達國家會計職業(yè)道德中的共性內(nèi)容，作為構(gòu)建我國會計職業(yè)道德體系的主體框架，并充分體現(xiàn)本土文化背景、經(jīng)濟管理體制、政治體制等層面對其的影響和要求。未來我國會計職業(yè)道德體系應(yīng)由職業(yè)道德規(guī)范（準則）、職業(yè)道德教育、職業(yè)道德修養(yǎng)、職業(yè)道德評價、職業(yè)道德監(jiān)督構(gòu)成。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)活動中的行為準則和標準，是會計職業(yè)道德體系的核心；會計職業(yè)道德教育和修養(yǎng)是提高會計職業(yè)道德水平的重要途徑，道德教育是客觀外在的推動力，道德修養(yǎng)是主觀內(nèi)在的自我努力；會計職業(yè)道德評價和監(jiān)督是推動會計職業(yè)道德健康發(fā)展的保證。會計職業(yè)道德的各組成部分以會計職業(yè)道德準則為核心相互制約，共同構(gòu)成了一

10、個完整的會計職業(yè)道德體系。（一）制定一套可操作的會計職業(yè)道德準則建立一套由注冊會計師協(xié)會、會計學會等民間中介機構(gòu)制定、頒布與監(jiān)督的會計職業(yè)道德準則體系，以實現(xiàn)會計行業(yè)自律。該準則的基本內(nèi)容包括會計人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所采用的一般原則、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)責任等。會計人員在會計實踐中應(yīng)自覺遵守該準則。一般原則，包括真實性、公正性、忠誠性和正義感。真實性，即要求會計人員如實記錄、反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時、準確、完整地提供真實可靠的會計資料。違背真實性原則，也就失去了會計存在的基礎(chǔ)。公正性，即要求會計人員處理會計事項時遵守公正的道德標準，不偏不倚地對待利益各方。美國會計學家斯科特（，）提出了會計公正性的著名標準，即：會計程序?qū)σ磺欣﹃P(guān)系方面必須公正對待；財務(wù)報告毫不偏離地作真實和正當?shù)年悎?；會計?shù)據(jù)應(yīng)該是公正無偏見和不偏不倚的，而非為特定方面服務(wù)。忠誠性，即作為委托人和代理人中介的會計人員既要對管理當局忠誠，完成管理當局所委托的責任，如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，又要對外部委托人忠誠，客觀反映管理當局受托責任履行情況，為其決策提供相關(guān)信息。正義感，即會計人員應(yīng)以企業(yè)根本利益為重，對管理當局的違規(guī)行為不能視而不見，更不能做假牟利，應(yīng)有正義感，不畏強權(quán)，勇于披露真實會計信息。專業(yè)技術(shù)能力，包括搞好服務(wù)、熟悉法