基于作業(yè)成本的商業(yè)銀行客戶貢獻度計算

1、基于作業(yè)成本的商業(yè)銀行客戶貢獻度計算        【摘要】銀行業(yè)的全面開放使得商業(yè)銀行的競爭空前激烈，進行客戶貢獻度分析勢在必行，而客戶貢獻度分析的前提是有精確的客戶貢獻度計算，但傳統(tǒng)的成本核算方法無法得到精確的客戶成本，從而客戶貢獻度分析也有失精確。本文通過作業(yè)成本法準確地計算了銀行客戶成本，進而得到了相對精確的客戶貢獻度，以期為銀行進行客戶貢獻度分析進而進行客戶關系管理提供參考。    由于金融界競爭的日益激烈，使得利差和貸款量縮小以及信貸損失的風險加劇，競爭壓力也使提高價格和業(yè)務量難以實

2、現(xiàn)。根據(jù)業(yè)內(nèi)的“二八法則”，20%的銀行客戶為銀行貢獻了80%以上的利潤（在中國不同的地區(qū)，這個比例略有不同，也可能是“一九法則”），也就是說，剩下80%的客戶或者只給銀行帶來很少利潤或不帶來利潤，甚至還為銀行造成了虧損。因此客戶的貢獻度分析就變得尤為重要。筆者通過作業(yè)成本方法準確識別間接費用，得到客戶的準確成本信息，在成本信息的基礎上對銀行客戶的貢獻度進行了詳細分析。 一、作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法是20世紀80年代末由美國芝加哥大學學者Robin Cooper和哈佛大學教授Robert S. Kaplan等人首倡的。由于其學術(shù)上的創(chuàng)新性與管理實踐上的可行性，此后的十余年間在美國的公司

3、和企業(yè)中得到了普及，在其他各國也得到了較為普遍的應用。其自身也在這一推廣過程中得到了不斷的充實和完善。作業(yè)成本管理是以提高客戶價值和增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的一種全流程過程的新型集中化管理方法。它通過作業(yè)成本計量，將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，開展成本鏈分析，指導企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè)，并與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、預算、績效管理報告等其它管理要素共同構(gòu)成一個完整的企業(yè)管理體系。 二、基于作業(yè)成本法的銀行客戶成本分攤 基于作業(yè)成本法的客戶成本核算的思想是通過作業(yè)成本核算得到各作業(yè)的成本，再將客戶所涉及的各項作業(yè)的成本進行累加，最終得到客戶的成本。 （一）作業(yè)直接成本的歸集

4、 銀行作業(yè)直接成本包括該項作業(yè)所耗費的利息費用、營業(yè)成本、呆賬準備金、直接人工成本及專項費用，為計算方便將其分為人工直接成本、非人工直接消耗成本和專項費用三大類，其中專項費用是指為某一產(chǎn)品或服務而專門設置的一些部門和設備的全部費用。 1.非人工直接消耗成本成本核算如下所示：      公式（1）中，dm是非人工直接消耗成本；i是第i種直接消耗的單位價格；Gi是第i種直接消耗的用量，W是外購產(chǎn)品或服務的價格；n是消耗的種類。 2.直接人工成本成本核算如下所示：       &#

5、160;         公式（2）中，dl是直接人工成本；是工時定額；p是平均小時工資標準；r是附加工資對標準工資的百分比；是人工數(shù)量。 （二）作業(yè)間接費用的分配 銀行的間接費用一般可歸集為以下幾類：一是管理性作業(yè)和維持性作業(yè)，包括場地、餐飲、安全、系統(tǒng)開發(fā)、財務控制、人士、戰(zhàn)略規(guī)劃、行政管理、公共關系和銀行營銷等；二是固定資產(chǎn)折舊及稅金；三是水、電、氣等能源動力費。 1.確定和計量各類資源消耗，將資源消耗價值歸集到資源庫，核算如下所示：    公式（3）中，RC：資源消耗的總價值；

6、RCi是第I中資源所消耗的價值；m是資源的種類。 2.確定資源動因費率。第i種資源的資源動因費率是指在生產(chǎn)過程中，一定時期內(nèi)i資源的總消耗量與i資源動因總量之比，即每單位資源動因所引起的資源消耗的數(shù)量，其計算公式如下：資源價值分配到作業(yè)價值庫，確定各項作業(yè)成本，核算如下所示：    公式（4）中RAij為第I種資源分配到j作業(yè)的資源動因分配率；RDij為第j個作業(yè)消費第I種資源的動因量；n為作業(yè)個數(shù)；m為資源種類。 3.有了資源動因費率之后，可根據(jù)每項作業(yè)消耗各種資源動因的數(shù)量，對生產(chǎn)過程中的資源進行分配。每項作業(yè)從各種資源分配所得的費用之和，即為每項作業(yè)的制造費

7、用分配額。公式如下：         公式（5）中，ACi為第I種作業(yè)的作業(yè)成本。 4.確定作業(yè)動因分配率。第i種作業(yè)的作業(yè)動因費率是指在生產(chǎn)過程中，一定時期內(nèi)I作業(yè)的總消耗量與I作業(yè)動因總量之比，即每單位作業(yè)動因所引起的作業(yè)消耗的數(shù)量，核算如下所示：      公式（6）中，RCij為第I種作業(yè)分配到j種產(chǎn)品或服務的作業(yè)動因分配率；ADij為第j個產(chǎn)品或服務消費第I種作業(yè)的動因量；n為作業(yè)種類；m產(chǎn)品或服務個數(shù)。 （5）將作業(yè)成本分配到客戶，確定客戶成本：

8、0;        公式（7）中，Cj為客戶的間接費用作業(yè)成本。 （三）作業(yè)成本的計算 客戶關系管理過程中的各作業(yè)所消耗的非人工直接消耗、直接人工、間接費用與專項費用之和，即為該客戶的作業(yè)成本。其計算公式如下：公式（8）中，TCj為第j個客戶的總作業(yè)成本。 （四）客戶總成本的計算 銀行客戶總成本（CTCj）總作業(yè)成本風險成本和機會成本 由于風險成本和機會成本難以量化，且不是本文研究的重點，可以用一個修正因子來表示，由銀行參照其內(nèi)部信用評級機構(gòu)的評價確定。 因此，CTCjTCjdmj+dlj+CjZj （9） 三、商業(yè)銀行客戶收入計算 商業(yè)銀行的客戶收入一般包括：存款業(yè)務收入、貸款業(yè)務收入和中間業(yè)務收入，在第二部分筆者對商業(yè)銀行的客戶成本進行了詳細探討，下面來詳細地討論銀行的客戶收入。 第j個客戶的收入：CIj=DIj+LIj+MIj（10） 其中，DIj為第j個客戶存款收入；LIj為第j個客戶的貸款收入，MIj為第j個客戶的中間業(yè)務收入。 （一）存款業(yè)務收入 存款收入一般由存款日均余額和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格兩部分組成，即： DIj=Abj×Pi（11） 其中，Abj為第j個客