非常實用的合并報表方法

1、非常實用的合并報表方法：合并報表的具體操作步驟如果考試時沒有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實這種按步就 搬的方法好記，還不容易漏掉細節(jié)：步驟一：把子公司的帳面價值調(diào)為公允 （這個是做在合并報表子公司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）借：庫存固定資產(chǎn)貸：資本公積（告訴你什么項目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對應 科目全都擠到資本公積里）步驟二：將對子公司的的成本調(diào)為權益法（這個是做在合并報表母公 司那列的那個調(diào)整分錄的框框里的）借：長投-損益調(diào)整（各年利潤-分配現(xiàn)金股利）*母貸：投資收益借：長投-其他權益變動（資本公積的公允變動*母）貸：資本公積-這里的明細科目有點記不太清楚了步驟三：開始做調(diào)整抵銷

2、分錄（這里涉及到損益類科目都對第四步的 調(diào)整后凈利潤有影響，但涉及到“所得稅費用和因為內(nèi)部銷售有應收 款而牽扯到抵銷壞帳準備”這兩點是不考慮的）基本的分錄在這里不說，就說幾個特殊的A對于內(nèi)部賣的存貨第一年：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）貸：存貨第二年：上面的第二條分錄要換成：借：未分配利潤貸：營業(yè)成本（金額不變）B對于內(nèi)部賣來賣去的資產(chǎn)要補提折舊攤銷時，會涉及遞延，這里的 金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來的是 余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額C對于處置或提前報廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn) 科目換成營業(yè)外收入D順流時借：營業(yè)收入

3、（賣價）貸：營業(yè)成本（買價）貸：存貨（差額）逆流時：借：長投（未實現(xiàn)交易*母）貸：存貨此時就可以得到調(diào)整后凈利潤，接下來的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤E有內(nèi)部債券投資時借：應付債券（期末攤余成本）貸：持有至到期投資（期末攤余成本）借：投資收益（期初攤余成本*實）貸：財務費用借：應付利息（面值*票）貸：應收利息步驟四：母公司的長投與子公司所有者權益抵銷借：股本（子公司年末數(shù)）資本公積（年初數(shù)+評估增值本年發(fā)生數(shù)）盈余公積（子公司年初數(shù)本年提取數(shù)）未分配利潤-年末（子公司年初數(shù) 調(diào)整后凈利潤-提取盈余-分配現(xiàn)股）商譽經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤）*母貸

4、：長投（經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長投金額）貸：少數(shù)股東權益（上面從股本一直加到未分配利潤）*子步驟五：將投資收益抵銷借：投資收益（調(diào)整后凈利潤*母）少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤*子）未分配利潤-年初（抄上年）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配未分配利潤-年末（抄上筆分錄商譽上面的那個數(shù)字）基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的在本篇文章里，并沒有完全詳細的敘述合并報表這一章， 只是挑重點 敘述了合并報表的原理、編制步驟及整理總結(jié)出抵銷分錄。學這章之 前，請先熟悉掌握長期股權投資的賬務處理以及成本法和權益法的轉(zhuǎn) 換，如果沒有學好，請倒回去再學習，別再往下看。合并報表是中

5、級考試中的特大重點，也是學習的頭號難點，我告訴大 家，學習的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點學習。也許有些朋友還沒弄清楚什么是合并報表， 通俗的說，就是一個企業(yè) 集團，有母公司和一個或幾個子公司，母公司和子公司在年末都各自 有自己的財務報表（包括資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附注，所有者權益變動表），其各自的報表叫個別報表，但是，站在集團的 角度來說，母公司和子公司都是企業(yè)集團中的一分子， 整個企業(yè)集團， 對外只能有一份財務報表，用來反映這個集團的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果 等等，這份財務報表里，就囊括了母公司及所有子公司的財產(chǎn)、經(jīng)營 成果。在整個集團的一年的經(jīng)營當中，可能會出現(xiàn)母公司和子公司

6、之間相互 出售商品、固定資產(chǎn)、互負債務等等情況，而且，他們各自的財務也 是單獨核算的，因此，在互相出售東西的時候，大多會按市場價出售， 會產(chǎn)生利潤。因為集團對外只有一份財務報表，對于外面的人來說， 你們集團內(nèi)部互相交易，獨立核算賺了多少錢這沒問題，但是整個集 團對外來說可是沒賺到一分錢，對外是不能產(chǎn)生利潤的。這也是準則 當中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤，那么，這個集團不用做 生意了，成立幾個子公司，每天就搞內(nèi)部交易，一年下來，也能搞上 幾個億的利潤，這事，能行嗎？所以，在編制對外的集團合并報表的 時候，就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤的辦法， 這在會計上就叫編制抵銷 分錄，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤

7、。明白這一點以后，大家對學習合并 報表應該在頭腦中就會有一個清晰的認識了。（注：1、以下所有內(nèi)容皆是針對控股51%以上的企業(yè)控股合并以及 雖然控股51%以下但實質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對于 50% 以下的其他合并方式，屬于長期股權投資內(nèi)容。2、企業(yè)合并有三種： 吸收合并、控股合并、新設合并。以下所述的是控股合并的分錄，并 沒有說吸收合并和新設合并這兩種方式。3、以下所述的均為非同一控制下的合并報表的編制步驟，同一控制下的合并報表編制沒那么多步驟）那么，合并報表的主線是什么呢？小魚通過自己的學習經(jīng)驗，總結(jié)出一個主線：1、判斷合并類型（同一控制還是非同一控制） 一一2、編制合并日 的合并報表

8、一一3、編制資產(chǎn)負債表日的合并報表主線很簡單，目的就是要大家知道：在什么時候需要編合并報表。首先，大家看到題目的時候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的 合并還是非同一控制下的合并，這一點很關鍵，因為兩種情況下的入 賬價值不同，合并報表的抵銷分錄也不同。判斷合并的類型是很容易的，一般題目中就會告訴。然后，大家就要進入主線的第2點，編制合并日的合并報表了，注意, 在合并的當日，是一定要編合并報表的，但是，具體題目中大家也要 看清楚題目有沒有要求做合并日的報表。合并報表的編制步驟：第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)）第二步：母公司調(diào)整階段（按權益法調(diào)整母公司長期股權投資價值）第三步：

9、在工作底稿中編制抵銷分錄。第四步：編制合并報表簡單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四個步驟，大腦中清晰 的知道這四個步驟以后，編合并報表就不是難事了。那么，這四個步 驟的詳細做法我在下面敘述。我要先解釋一下上面括號內(nèi)的意思，1、按公允價值調(diào)整子公司的資 產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致時，要按公允價 值調(diào)整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價值）； 2、按權益法調(diào)整母公司長期股權投資價值，指的是要在工作底稿中 用權益法將長期股權投資的價值重新調(diào)整， 在工作底稿中寫出用權益 法調(diào)整的分錄（企業(yè)對所控制的企業(yè)或子公司的長期股權投資是要按 成本法核算的，但是編合并報表

10、的時候，必須轉(zhuǎn)換成權益法，這是典 型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說不會調(diào)整賬本，只寫在報表中）。好了，下面開始詳細敘述這四步的分錄，這是我整理出來的，這只是 分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會在后面用幾個例題幫助大 家理解?，F(xiàn)在建議大家將這個分錄的總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在 一張紙上粘貼在你的教材當中。然后對比教材和網(wǎng)校老師的講課，看 看是否有需要補充的。（自己再整理一次，思考一次，記憶會更深刻） 我整理得很詳細，所以看起來有點復雜，但實際上并不是這樣的，它 很簡單，你只要詳細看我整理的分錄和下面的說明， 再看看我最后給 的例題，就知道很簡單了）第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)

11、）借：固定資產(chǎn)（公允價值大于賬面價值的部分）無形資產(chǎn)（公允價值大于賬面價值的部分）存貨（公允價值大于賬面價值的部分）貸：資本公積（注：這個分錄每年都要做，而且每年做的時候，在工作底稿當中都 是一模一樣的）借：營業(yè)成本（存貨售出時，按公允價值應補記的成本）管理費用或制造費用（按公允價值應補記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（注：第一個分錄是按公允價值在合并報表當中增加了這些資產(chǎn)的價 值，自然第二個分錄就按公允價值的金額來補記折舊、攤銷，這是屬 于少記的）如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個分錄，一模一樣，我說 了，要年年做嘛。上面第二個分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總 體記錄以前年度

12、補提折舊、攤銷的合計額：借：未分配利潤年初（以前年度營業(yè)成本、管理費用的合計數(shù)）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（注：實際上就是調(diào)整階段的第二個分錄，只不過用“未分配利潤- -年初”來代替了 “管理費用、營業(yè)成本”，且這個金額是以前所有 年度的總和）第二遍則一模一樣，是本年度應補計的折舊、攤銷。借：營業(yè)成本（存貨售出時，按公允價值應補記的成本）管理費用或制造費用（按公允價值應補記的折舊、攤銷）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（一模一樣）注：這一塊我說得實在是太詳細了，所以看起來好復雜的樣子，本來 我可以簡單的寫，其實它就是兩個分錄，只不過我說了兩年以上的做 法，因為第二年的做法有一點點變動，如果不太明白，就再

13、看一遍， 然后通過我后面的例題就學明白了。另：補充說明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？ 這是合并報表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒做在賬本上， 而且，在這個時候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的 個別財務報表，一張子公司的財務報表，咱們是在這兩張表的基礎上 編合并報表，我們在工作底稿中調(diào)整的，僅僅是報表上的數(shù)字，所以, 當然科目就用的是報表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報表。 因此，大家應該理解了 “調(diào)表不調(diào)賬”這個說法。第二步：母公司調(diào)整階段（按權益法調(diào)整母公司長期股權投資價值） 大家在長期股權投資這一章中學習并記住了：母公司控制了的企業(yè)， 以及控股占

14、51%以上的企業(yè)，是要納入合并報表的范圍的，而且， 對這些企業(yè)的長期股權投資，是用成本法核算的。然而，準則規(guī)定我 們，合并報表中的長期股權投資的數(shù)字，是按權益法核算的數(shù)字，我 們又不能改賬本，只能在工作底稿中用權益法調(diào)整， 這個就類似于追 溯調(diào)整了，也就是我反復告訴大家要學好并掌握的轉(zhuǎn)換的問題，用追溯調(diào)整的方法，在工作底稿中寫出調(diào)整分錄，這樣，就計算出了長期 股權投資用權益法核算的價值。在這里，大家要注意一個問題：要按公允價值調(diào)整子公司實現(xiàn)的凈利 潤。這一點可不要忘記了。我總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：借：長期股權投資貸：投資收益借：長期股權投資貸：資本公積-其他資本公積（注：1、沒有子目了，我

15、們在調(diào)報表項目，不是做賬，所以不要寫 子目。2、如果做第二年的，那涉及利潤的報表項目，如“投資收益”， 要用“未分配利潤年初”來代替）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。上面第一步和第二步就完了，很簡單的，實際解題當中一般就是五分 鐘就寫完，把長期股權投資的處理和轉(zhuǎn)換掌握好了， 頭腦里再清楚的 知道合并報表的編制步驟，那么，前面兩步簡直就是輕而易舉的就完 成?，F(xiàn)在開始寫抵銷分錄，抵銷分錄就五大模塊，大家背下來，再用 適當?shù)念}目練習幾次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結(jié)給大家：1、母公司長期股權投資和子公司所有者權益的抵銷：借：股本（或?qū)嵤召Y本）（子公司的）資本公積（子公司的）盈余公積（子公司的）未分

16、配利潤（子公司的）商譽（母公司按權益法算出來的商譽）貸：長期股權投資（母公司按權益法調(diào)整后的那個數(shù)字）少數(shù)股東權益（注：那些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記就別記了，照 我這樣做，也一樣會得分，但是，如果你非要寫上年初數(shù)，年末數(shù)， 要是弄錯了，就肯定扣分）2、調(diào)整后子公司利潤表與投資收益的抵銷：借：投資收益（母公司本年按權益法計算的投資收益）少數(shù)股東損益未分配利潤-年初（子公司的）貸：本年利潤分配提取的盈余公積（子公司的）對所有者（或股東）的分配（子公司的）未分配利潤-年末（子公司的）（注：這兒可是要寫上年初、年末了）3、內(nèi)部債權債務的抵銷：借：應付賬款（或應付票據(jù)、應付股利、其他應付款

17、、長期應付款等）貸：應收賬款借：應收賬款（提取的壞賬準備）貸：資產(chǎn)減值損失（如果壞賬準備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得稅抵銷）借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)如果是債券：借：應付債券貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財務費用借：應付利息貸：應收利息（注：如果編制第二年的，涉及損益的項目，就用“未分配利潤年初”代替）4、存貨中未實現(xiàn)利潤的抵銷：借：營業(yè)收入（銷售額）貸：營業(yè)成本（倒擠）存貨（未售出的存貨*銷售利潤率）借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失涉及遞延所得稅的：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)編制第二年的時候，也用未分配利潤-年初代替涉及損益的項目5、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易中未實現(xiàn)利潤的

18、抵銷：借：營業(yè)收入（售價）（一方為商品出售，一方購入作固資用）貸：固定資產(chǎn)原價（利潤）營業(yè)成本（倒擠）或：借：營業(yè)外收入（雙方都是固定資產(chǎn)）貸：固定資產(chǎn)原價多提折舊、攤銷：借：固定資產(chǎn)一一累計折舊（未實現(xiàn)利潤/尚可使用壽命）貸：管理費用注：連續(xù)編制合并報表的時候，用未分配利潤-年初代替營業(yè)外收支固定資產(chǎn)變賣或報廢后：借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（注：將分錄中“固定資產(chǎn)原價”用營業(yè)外收入代替）同時，做本期多提折舊的抵銷：借：營業(yè)外收入貸：管理費用 第四步：編制合并報表，（參見教材例題）寫了一大堆，是不是看得云里霧里的了？好了，別擔心，我現(xiàn)在給一 個例題，希望大家從這個例題當中，理解我上面所說

19、的四個步驟及分 錄。然后，大家放手去做夢想成真的習題吧。例：甲、已為非同一控制下企業(yè)，2008年7月1日，甲以庫存商品， 定向發(fā)行股票取得乙公司80%股權，控制了已公司，庫存商品成本 600萬，已提跌價準備100萬，公允價值400萬。股票面值1元， 發(fā)行1200萬股，股票市價2000萬，股票發(fā)行費用30萬，為取得 股權發(fā)生費用160萬。合并日，乙公司所有者權益結(jié)構為：股本1000 萬，資本公積100萬，盈余公積300萬，未分配利潤400萬，另， 乙公司存貨帳面價值1000萬，公允價值1200萬，固定資產(chǎn)賬面價 值1500萬，公允價值1600萬，無形資產(chǎn)5000萬，公允價值5300 萬，其他的資

20、產(chǎn)負債表項目略（乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值2400萬）。其他相關資料：1、2008年12月31日，乙公司存貨售出了 50%。2、合并日時，乙公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)尚可使用 5年。3、2008 年末，乙公司產(chǎn)生資本公積利得 1000萬，實現(xiàn)凈利潤1500萬。提 取盈余公積10%,分配現(xiàn)金股利600萬（為08年利潤分配）。4、 2009年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬，提取10%盈余公積，分配 30%現(xiàn)金股利。產(chǎn)生資本公積利得500萬元。09年末存貨全部出售。 要求：1、編寫甲公司購買長期股權投資的分錄。2、編寫合并日的抵銷分錄。3、編制08年末的抵銷分錄。4、編制09年末的抵銷分錄。大家注意：這

21、就是中級的最后一個綜合題的出題形式，我偷懶，只寫 出題目中關鍵條件，然而，實際考試的試題當中，廢話一大堆，描述文字也是大篇大篇的，題目文字遠遠超出我所寫的這些。 大家在解題 過程當中，不要害怕那些長篇文字，要善于從資料當中挖出有用的條 件。下面，我們開始解題，按題目要求一個一個來做：（這會兒都凌晨三點了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基礎的 朋友，試著做一下答案，等我明天做出來，我們大家核對一下，這個 題目中的數(shù)字都是我胡亂想的，沒有抄襲任何習題，另外，股權的發(fā) 行費用從溢價中扣除，為取得股權發(fā)生的費用是計入長期股權投資成 本的，商品是作銷售處理的。大家注意一下。）12月7日更新，答案如下：

22、（看看你做對了嗎）1、長期股權投資入賬價值：400* （1 + 17% ） +2000+160=2628 萬元借：長期股權投資乙公司 2648貸：主營業(yè)務收入400應交稅費應交增值稅（銷項稅）68股本1200800160資本公積-股本溢價 銀行存款借：資本公積-股本溢價 30貸：銀行存款30借：主營業(yè)務成本 500存貨跌價準備100貸：庫存商品 6002、合并日抵銷分錄：(1)調(diào)整乙公司個別報表：借：固定資產(chǎn)100無形資產(chǎn)300存貨 200貸：資本公積600(2)按權益法調(diào)整甲公司長期股權投資。(由于成本法與權益法對長期股權投資的入賬價值核算是一樣的，故不用調(diào)整)甲公司產(chǎn)生商譽：2628-24

23、00*80%=708萬元(3)抵銷分錄：借：股本1000資本公積700(100+600 )盈余公積300未分配利潤 400商譽708(2628-2400*80% )貸：長期股權投資2628少數(shù)股東權益4803、編制08年末的抵銷分錄：（1）調(diào)整乙公司個別報表：借：固定資產(chǎn) 100無形資產(chǎn)300存貨 200貸：資本公積 600（此分錄年年做）借：管理費用 40營業(yè)成本100貸：固定資產(chǎn) 10（100/5*6/12）（半年折舊）無形資產(chǎn) 30（300/5*6/12）（半年攤銷）存貨 100 （售出一半）（2）按權益法調(diào)整甲公司長期股權投資：乙公司08年實現(xiàn)凈利潤1500萬：按公允價值調(diào)整凈利潤：1

24、500-140=1360萬元。甲公司享有 1360*80%=1088 萬元。借：長期股權投資 1088貸：投資收益 1088（分析：成本法下，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤不作處理，而在權益 法下要按所占比例計算享有份額，故按權益法調(diào)時要增加上述分錄）借：長期股權投資800貸：資本公積其他資本公積800（分析：成本法下不確認資本公積增加，權益法要確認，故增加此分錄)借：投資收益480貸：長期股權投資 480(分析：成本法下，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利，計入貸方投資收益”，而權益法下，不確認投資收益，而是沖減長期股權投資賬面價值，將這兩個分錄對比分析，故做上述分錄。成本法與權益法 下分錄我做出如下：成本法分錄

25、：借：應收股利480貸：投資收益480權益法分錄：借：應收股利480貸：長期股權投資-損益調(diào)整480對比上面兩個分錄，因此做出的調(diào)整分錄為：借：投資收益 480貸：長期股權投資 480 )按權益法調(diào)整以后長期股權投資價值為：2628+1088+800-480=4036萬元。(3)抵銷分錄：借：股本 1000資本公積1700 (700+1000)盈余公積450(300+1500*10%)未分配利潤1010 (400+1500-140-1500*10%-600)商譽 708貸：長期股權投資4036少數(shù)股東權益832借：投資收益1088少數(shù)股東損益272未分配利潤年初 400貸：本年利潤分配提取的盈余公積150對所有者（或股東）的分配 600未分配利潤年末10104、編制09年末的抵銷分錄：（1）調(diào)整乙公司個別報表：借：固定資產(chǎn) 100無形資產(chǎn)300存貨 200貸：資本公積600（此分錄年年做）借：未分配