最新合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)及答案資料

1、精品文檔第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表課后作業(yè)一、單項(xiàng)選擇題1 下列各項(xiàng)中反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表是（） 。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表B.合并利潤(rùn)表C.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表D.合并現(xiàn)金流量表2甲公司2012 年 1 月 1 日用銀行存款3200 萬(wàn)元購(gòu)入其母公司持有的乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（等于其賬面價(jià)值）為3500 萬(wàn)元， 2012 年5 月 8 日乙公司宣告分派2011 年度利潤(rùn)300 萬(wàn)元。 2012 年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500 萬(wàn)元。2013 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700 萬(wàn)元。 此外乙公司2013 年購(gòu)入的可供出售金融資

2、產(chǎn)公允價(jià)值上升導(dǎo)致資本公積增加100 萬(wàn)元。不考慮其他影響因素，則在2013 年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）萬(wàn)元。A 3200B 2800C 3600D 40003甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2013 年 1 月 1 日甲公司投資500 萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500 萬(wàn)元， 賬面價(jià)值為400 萬(wàn)元， 其差額為應(yīng)在5 年內(nèi)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷影響損益，2013 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120 萬(wàn)元， 此外乙公司2013 年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升導(dǎo)致資本公積增加100 萬(wàn)元。在2013 年年末甲公

3、司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，假設(shè)不考慮所得稅等因素的影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額為（）萬(wàn)元。A 600B 700C 500D 5204甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2012 年乙公司從甲公司購(gòu)入A產(chǎn)品800件，購(gòu)入價(jià)格為每件0. 8萬(wàn)元，甲公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件0. 6萬(wàn)元。至2012年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售，600件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420 萬(wàn)元。至2013 年 12 月 31 日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品100件，其賬面成本總額為80萬(wàn)元。2013年12月31日，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值40

4、 萬(wàn)元。不考慮其他因素的影響，甲公司在編制2013 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵消“存貨”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A 0B 10C 20D 605. 2013年1月1日，新華股份有限公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）60%勺股份，當(dāng)日A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 4000 萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)所引起的。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為700萬(wàn)元， 已計(jì)提折舊400 萬(wàn)元，公允價(jià)值為800 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年。新華公司與A公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2013

5、 年編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的金額為（）萬(wàn)元。A 800B 500C 640D 4006. M公司系N公司的母公司，M公司2010年1月2日向N公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 620 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500 萬(wàn)元。 N 公司購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)后當(dāng)月即投入使用，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為期滿。不考慮其他因素的影響，則5 年。至 2014 年 12 月， N 公司該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)使用M公司在編制2014年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于該內(nèi)部交易調(diào)減當(dāng)年利潤(rùn)總額的金額為（）萬(wàn)元。A 0B 24C 96D 1207甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2013 年 6

6、 月1 日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800 萬(wàn)元，成本為560 萬(wàn)元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的60%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為 280 萬(wàn)元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述交易進(jìn)行抵消時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 （ ）萬(wàn)元。A 10B 14C 24D 08 甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2013 年度甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為300 萬(wàn)元和 350 萬(wàn)元。 2013 年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)

7、金35 萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（ ）萬(wàn)元。A 650B 685C 615D 3009編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，下列應(yīng)予抵消的項(xiàng)目是（） 。A.子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金10企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列表述中，不正確的是（）。A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤(rùn)表D

8、.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤(rùn)計(jì)入合并利潤(rùn)表投資收益二、多項(xiàng)選擇題1 .新華公司擁有 A公司65%勺有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司75%勺有表決權(quán)股份，A公司擁有 C 公司35%的有表決權(quán)股份，新華公司擁有C 公司20%的有表決權(quán)股份。新華公司擁有D公司50%勺有表決權(quán)股份，與另一公司共同控制D公司。則應(yīng)納入新華公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（） 。A. A公司B B 公司C C 公司D D 公司2. M公司與其他三個(gè)投資者共同出資設(shè)立A公司，M公司擁有A公司45%勺股權(quán)份額，但仍可以對(duì)A公司實(shí)施控制的情況有（）。A.通過(guò)與A公司其他投資者之間的協(xié)議，持有A公司半數(shù)以上表決權(quán)B.根據(jù)A公

9、司章程或協(xié)議，有權(quán)控制A公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)政策C.有權(quán)任免A公司董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D.在A公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)3下列說(shuō)法中正確的有（） 。A.在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵消B.在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益的金額與子公司所有者權(quán)益相抵消C.同一控制下的企業(yè)合并，不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)D.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵消母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“資本公積”處理4. A公司2012年1月1日用銀行存款 600

10、0萬(wàn)元購(gòu)入甲公司 80%勺有表決權(quán)股份， 在此之前A 公司和甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6100 萬(wàn)元，賬面價(jià)值6000 萬(wàn)元，差額是由甲公司一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)所引起的。合并當(dāng)日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)為900 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為800 萬(wàn)元，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 5年；2012年12月31日A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 3000萬(wàn) 元，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。不考慮其他影響因素， 則下列關(guān)于A公司2012年年底編 制合并利潤(rùn)表的說(shuō)法中，正確的有（） 。A.投資收益列示的金額為944萬(wàn)元B.歸屬于母公司所有者白凈利潤(rùn)的

11、金額為4180萬(wàn)元C.歸屬于母公司所有者白凈利潤(rùn)的金額為3944萬(wàn)元D.少數(shù)股東損益的金額為236萬(wàn)元5 2012 年 12 月母公司將一批成本為240 萬(wàn)元的產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價(jià)格為300 萬(wàn)元。至年末該產(chǎn)品仍有50%沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成存貨。2013 年 2 月母公司又將成本為150萬(wàn)元的同類商品以180 萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司，2013 年 4 月子公司將上述存貨中部分對(duì)外銷售，銷售價(jià)格為275 萬(wàn)元， 銷售成本為210 萬(wàn)元，其余沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，子公司采用先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行核算。不考慮所得稅等其他因素的影響，2013 年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列抵消分錄中正確的有（ ）

12、。A.借：未分配利潤(rùn)一一年初30貸：營(yíng)業(yè)成本30B.借：營(yíng)業(yè)收入180貸：營(yíng)業(yè)成本180C.借：營(yíng)業(yè)成本20貸：存貨20D.借：營(yíng)業(yè)收入150貸：營(yíng)業(yè)成本1506 假定甲公司為乙公司的母公司，甲公司 2013 年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與 2012 年相同，仍為2500 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為50 萬(wàn)元。 2013 年內(nèi)部應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550 萬(wàn)元系2012 年向甲公司購(gòu)入商品發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2013年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄有（） 。A.借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2

13、550B.借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500C.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50D.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤(rùn)年初 50 7在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要通過(guò)“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目予以抵消的有（） 。A.上年購(gòu)入母公司固定資產(chǎn)支付價(jià)款高于賬面價(jià)值的金額為200萬(wàn)元B.本年購(gòu)入母公司固定資產(chǎn)支付價(jià)款高于賬面價(jià)值的金額為100萬(wàn)元C.內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)100萬(wàn)元D.上年因從母公司購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)支付價(jià)款高于賬面價(jià)值而多計(jì)提攤銷20萬(wàn)元8.甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司，甲公司于2012年12月31日將自己生產(chǎn)的一件產(chǎn)品銷售給

14、乙公司，乙公司購(gòu)入該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為3200 萬(wàn)元，銷售成本為2800 萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2015 年 12 月 31 日乙公司對(duì)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行提前清理。不考慮其他因素的影響，下列各項(xiàng)中屬于2015 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的抵消處理有（） 。A.借：未分配利潤(rùn)一一年初400貸：營(yíng)業(yè)外收入400B.借：營(yíng)業(yè)外收入200貸：未分配利潤(rùn)年初 200C.借：營(yíng)業(yè)外收入200貸：管理費(fèi)用200D.借：營(yíng)業(yè)外收入100貸：管理費(fèi)用1009關(guān)于合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東

15、權(quán)益項(xiàng)目的反映，下列說(shuō)法中正確的有（） 。A.對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映B.對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映C.對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量D.對(duì)于子公司向少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

16、 量10下列各項(xiàng)中屬于控制的特征有（） 。A.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方B.控制的內(nèi)容主要是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決 權(quán)來(lái)決定的C.控制是一種權(quán)力D.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失 三、綜合題1 長(zhǎng)江公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2013 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（ 1 ） 1 月 1 日，長(zhǎng)江公司以2800 萬(wàn)元取得甲公司有表決權(quán)股份的60

17、%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為4200 萬(wàn)元；所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本 2000 萬(wàn)元，資本公積1200 萬(wàn)元，盈余公積300 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)700 萬(wàn)元。在此之前，長(zhǎng)江公司和甲公司為同一集團(tuán)下的子公司。 2） 6月30日，甲公司向長(zhǎng)江公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。長(zhǎng)江公司購(gòu)買的 A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 3） 7月1日，甲公司向長(zhǎng)江公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為 9 萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。

18、長(zhǎng)江公司將購(gòu)入的B 產(chǎn)品作為存貨入庫(kù)；至2013 年 12 月 31 日，長(zhǎng)江公司已對(duì)外銷售B 產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為 10. 3萬(wàn)元；2013年12月31日，對(duì)尚未銷售的 B產(chǎn)品每件計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 2 萬(wàn)元。 4） 4） 12 月 31 日，甲公司尚未收到向長(zhǎng)江公司銷售200 件 B 產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。 5） 5） 4 月 12 日， 甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利200 萬(wàn)元； 4 月 20 日， 長(zhǎng)江公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利120 萬(wàn)元。甲公司2013 年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400 萬(wàn)元。其他資料如下：（ 1 ） 2013

19、 年年初長(zhǎng)江公司“資本公積股本溢價(jià)”科目余額為 1800 萬(wàn)元；（ 2）長(zhǎng)江公司與甲公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。（ 3）合并報(bào)表中編制抵消分錄時(shí)，考慮所得稅的影響；（ 4）不考慮其他因素。要求：（ 1 ）編制長(zhǎng)江公司2013 年 1 月 1 日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。（ 2）編制長(zhǎng)江公司2013 年 1 月 1 日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵消分錄。（ 3） 編制長(zhǎng)江公司2013 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（ 4）編制長(zhǎng)江公司2013 年 12 月 31 日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄；答案中

20、的金額單位用萬(wàn)元表示）2 新華公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。新華公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%；銷售價(jià)格均不含增值稅稅額。資料 1： 2013 年 1 月 1 日，新華公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：（1）新華公司定向增發(fā)本公司普通股股票500萬(wàn)股給A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。2013 年 1 月 1 日新華公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股16 60 元。新華公司為定向增發(fā)普

21、通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100 萬(wàn)元； 對(duì)甲公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6 萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。投資當(dāng)日甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為 10000 萬(wàn)元。（ 2）從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1400 萬(wàn)元。 當(dāng)日， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000 萬(wàn)元。資料2：新華公司在編制2013 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)資料及業(yè)務(wù)處理如下：（ 1） 3 月 20 日，新華公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000 萬(wàn)元，增值稅稅額為340 萬(wàn)元，實(shí)際成本為1600 萬(wàn)元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，

22、新華公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元。甲公司在本年度已將該批產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。新華公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：抵消營(yíng)業(yè)收入2000 萬(wàn)元；抵消營(yíng)業(yè)成本1600 萬(wàn)元；抵消資產(chǎn)減值損失20 萬(wàn)元；抵消應(yīng)付賬款2340 萬(wàn)元；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5 萬(wàn)元。（ 2） 2013 年 6 月 5日，新華公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為600 萬(wàn)元，成本為 400 萬(wàn)元。 甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。新華公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做出下列處理：抵消營(yíng)業(yè)收入600萬(wàn)元；抵消營(yíng)業(yè)成本4

23、00萬(wàn)元；抵消固定資產(chǎn)200萬(wàn)元；抵消遞延所得稅資產(chǎn)50 萬(wàn)元。（ 3） 2013 年 7 月 20 日，新華公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以400萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在新華公司賬上的成本為300 萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10 年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。 甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)，尚可使用年限為5 年。 新華公司和甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。新華公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做出下列處理：抵消營(yíng)業(yè)外收入250 萬(wàn)元；抵消無(wú)形資產(chǎn)225 萬(wàn)元；抵消管理費(fèi)用25 萬(wàn)元；抵消遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用56 25 萬(wàn)元。（ 4） 2013 年 10 月 15 日

24、，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價(jià)為800 萬(wàn)元，成本為600萬(wàn)元，新華公司購(gòu)入后將其作為存貨，至2013 年 12 月 31 日，該批存貨對(duì)外銷售60%。新華公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)在其與子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中做出下列處理：抵消營(yíng)業(yè)收入240 萬(wàn)元；抵消營(yíng)業(yè)成本180 萬(wàn)元；抵消投資收益60 萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素的影響。要求：（ 1 ）根據(jù)資料1 ，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（ 2） 逐項(xiàng)分析、判斷資料2 中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）； 如不正確，請(qǐng)作出正確的會(huì)計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）3甲公司為上市公司。2012 年至 201

25、4 年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（ 1 ） 2012 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款2500 萬(wàn)元的貨幣資金和自身權(quán)益工具200 萬(wàn)股作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東，購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，在此之前甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司每股公允價(jià)值為9 元， 購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000 萬(wàn)元（含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值200 萬(wàn)元），除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10 年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司為取得乙公司股權(quán)，另外支付30 萬(wàn)元審計(jì)、咨詢等相關(guān)費(fèi)用，甲公司取得乙公司

26、60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。（ 2）為了處置2012 年年末賬齡在5 年以上、賬面余額為4500 萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層2013 年 12 月 31 日將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3300萬(wàn)元出售給其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。（ 3） 2013 年 6 月 30 日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，每年租金為200 萬(wàn)元， 租金每半年支付一次，租賃期為5 年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值模式進(jìn)行后

27、續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為3200 萬(wàn)元， 2013 年12 月 31 日的公允價(jià)值為3420萬(wàn)元。該辦公樓于2012 年 12 月 31 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為2800 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20 年， 預(yù)計(jì)凈殘值為0, 。 甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。甲公司 2013 年 12 月 31 日收到半年租金100 萬(wàn)元。（ 4） 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司 2013 年 1 月 1 日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司100 名管理人員每人授予1 萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2013 年至2015 年 12 月 31 日 3 個(gè)會(huì)計(jì)

28、年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起，每持有 1 份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3 年。乙公司 2013 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1 年增長(zhǎng)10%，本年度有3 名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)至2015 年年末 3 個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到9%， 未來(lái) 2 年將有 4 名管理人員離職。2014 年度，乙公司有2 名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1 年增長(zhǎng)8%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司至2015 年 12 月 31 日 3 個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到8 5%， 未來(lái) 1年將有 1 名管理人員離職。2015 年

29、10 月 20 日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員1100 萬(wàn)元。 2015 年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司沒(méi)有管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2013 年 1 月 1 日為 9 元； 2013 年 12 月 31 日為 10元； 2014 年 12 月 31 日為 12 元； 2015 年 10 月 20 日為 11 元。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。要求：（ 1 ）根據(jù)資料（1 ），判斷甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并類型，并計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。（ 2） 根據(jù)資料（2），簡(jiǎn)述應(yīng)收

30、賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明理由。（ 3）根據(jù)資料（3），分別編制甲公司和乙公司2013 年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，以及甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中相關(guān)的抵消分錄。（ 4） 根據(jù)資料（4），計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施甲公司2013 年度和 2014 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中負(fù)債余額。（ 5）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2015 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額。第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表課后作業(yè)參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.B合并利潤(rùn)表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。2.C=2800-300 X 80%+500X 80%+700

31、X 80%+100X=500+120-( 500-400 ) /5+100=700(萬(wàn)元) 。(600X 0. 2)(100X0. 2)【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=3500X 80%=2800（萬(wàn)元），2013年年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額80%=3600（萬(wàn)元） 。3.【答案】B【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額4.【答案】A【解析】會(huì)計(jì)分錄為：借：未分配利潤(rùn)年初120貸：營(yíng)業(yè)成本120借：營(yíng)業(yè)成本20貸：存貨20借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借：營(yíng)業(yè)成本50貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失60(600X 0. 8-42

32、0 )60(60 X 500/600 ) 501020-( 60-50) 10“存貨”項(xiàng)目抵消的金額 =20-60+50-10=0 。5.=800-800/5=640 (萬(wàn)元) ?！敬鸢浮緾【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示金額6.B2014 年合并報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的抵消調(diào)整為：借：未分配利潤(rùn)年初貸：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：未分配利潤(rùn)年初借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用12012096(120/5 X4)962424綜合上述分錄，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年利潤(rùn)總額的金額為24 萬(wàn)元。7.【答案】B【解析】該項(xiàng)交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)成本704存貨96（8

33、00-560 ） X 40%由于剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬(wàn)元，大于其合并報(bào)表中存貨的成本224萬(wàn)元（560X40%,所以合并報(bào)表中抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=800X40%-280=40 （萬(wàn)元）。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40貸：資產(chǎn)減值損失40借：遞延所得稅資產(chǎn)14貸：所得稅費(fèi)用14（96-40） X25%8.【答案】C【解析】2013 年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額 =（ 300+350） -35=615 （萬(wàn)元） 。9.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)予抵消。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金

34、流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動(dòng)，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應(yīng)予以抵消，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。10.【解析】母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至出售日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，選項(xiàng)D 不正確。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABC【解析】新華公司直接控制A公司，間接控制 B公司，直接和間接方式合計(jì)控制C公司；D公司屬于新華公司的合營(yíng)企業(yè)，不納入其合并范圍。2.【答案】ABCD3.【答案】ABC【解析】 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵消母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，選項(xiàng)

35、D 不正確。4.【答案】CD【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度調(diào)整后的子公司凈利潤(rùn)=1200-100/5=1180 （萬(wàn)元） ，母公司應(yīng)享有的部分=1180X 80%=944（萬(wàn)元），體現(xiàn)在合并報(bào)表未分配利潤(rùn)中，不體現(xiàn)在投資收益下，歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)=3000+944=3944 （萬(wàn)元），選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤，選項(xiàng) C正確；少數(shù)股東損益=1180X 20%=236（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。5.【答案】ABC【解析】2013 年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵消分錄如下：借：未分配利潤(rùn)一年初30（300-240）X 50%貸：營(yíng)業(yè)成本30借：營(yíng)業(yè)收入180貸：營(yíng)業(yè)成本180借：營(yíng)業(yè)成本 20（180-150 ）

36、/180 X （ 300X50%+180-210）貸：存貨206.【答案】AD【解析】2013 年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50貸：未分配利潤(rùn)年初 507.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,應(yīng)作為本期的抵消事項(xiàng)處理，編制的分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入100貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 1008.【答案】ABD【解析】本題中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理的合并處理為：借：未分配利潤(rùn)年初 400貸：營(yíng)業(yè)外收入400借：營(yíng)業(yè)外收入200貸：未分配利潤(rùn)年初 200借：營(yíng)業(yè)外收入100貸：管理費(fèi)用100選項(xiàng)A B和D正確，選項(xiàng)C不正確。9.【答

37、案】ABD【解析】選項(xiàng)C,屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 10.【答案】ABCD【解析】A B、C和D均屬于控制的特征。三、綜合題1.【答案】（ 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2520(4200X60%資本公積股本溢價(jià)280貸：銀行存款2800（ 2）借：股本2000資本公積1200盈余公積300未分配利潤(rùn)700貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2520少數(shù)股東權(quán)益1680借：資本公積股本溢價(jià)600貸：盈余公積180(300X 60%)未分配利潤(rùn)420(700X 60%)（萬(wàn)元）（ 3）調(diào)整后甲公司2013 年度凈利潤(rùn)=400-200+20+45+160-160+20-5=280借：長(zhǎng)期股權(quán)投資168（280X 60%貸：

38、投資收益168借：投資收益120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資120（ 4）投資業(yè)務(wù)抵消借：股本2000資本公積1200盈余公積340(300+400X 10%)未分配利潤(rùn)年末740700+280-40-200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2568( 2520-120+168 )少數(shù)股東權(quán)益1712(2000+1200+340+740) X 40%借：投資收益168(280X 60%)少數(shù)股東損益112(280X40%)未分配利潤(rùn)年初年初700貸：提取盈余公積40(400X 10%)對(duì)所有者（或股東）的分配200未分配利潤(rùn)年末-年末740合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分要轉(zhuǎn)回借：資本公積股本溢價(jià)貸：盈余公

39、積未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵消借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用存貨業(yè)務(wù)抵消借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消。600180(300X 60%)420(700X 60%)500300200( 500-300 )20(200/5 X 6/12 )2045(200-20 ) X 25%452000(200X 10)2000160160X (10-9)160160160注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。債權(quán)債務(wù)抵消借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬

40、款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.【答案】（ 1）取得對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資管理費(fèi)用貸：股本資本公積股本溢價(jià)銀行存款借：資本公積股本溢價(jià)23402340202055830065007800(16. 6X 500-500 )6100貸：銀行存款100取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 1500貸：銀行存款1400營(yíng)業(yè)外收入1002）事項(xiàng)（1）中、和處理正確，和處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：內(nèi)部交易的存貨已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，抵消的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的金額均為 2000 萬(wàn)元， 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消金額應(yīng)為2340 萬(wàn)元， 資產(chǎn)減值損失

41、的抵消金額為 20 萬(wàn)元，抵消的遞延所得稅資產(chǎn)金額為5 萬(wàn)元。抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)200020002340234020205(20X 25%)5事項(xiàng)（2）中和處理正確，和處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而需要將多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵消，最終因資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ), 的會(huì)計(jì)分錄為：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用，而非抵消。所以正確借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)47貸：所得稅費(fèi)用60040020010(200/10 X 6/12 )10.5 (200-10 ) X 25%47 5故應(yīng)抵消固定資產(chǎn)=200-10=190 （萬(wàn)元） ；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用47 5 萬(wàn)元。事項(xiàng)（3）中、和會(huì)計(jì)處理正確，會(huì)計(jì)處理