電大會計(jì)制度設(shè)計(jì)第四次作業(yè)

1、會計(jì)制度設(shè)計(jì)第四次形考作業(yè)包含第七章（知識點(diǎn)2：任務(wù)1；知識點(diǎn)4：任務(wù)1）和第八章（知識點(diǎn)4：任務(wù)1、任務(wù)2）共選擇上傳4次形考作業(yè)第七章 所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)知識點(diǎn)2：資本公積任務(wù)1：案例：2010年初，甲公司向乙公司購進(jìn)一批材料，應(yīng)付購貨款為10萬元，合同約定3個(gè)月內(nèi)結(jié)清款項(xiàng)。3個(gè)月后，甲公司因財(cái)務(wù)困難而無法支付貨款，便與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)商的結(jié)果是乙公司同意將10萬元購貨款轉(zhuǎn)為對甲公司的股份，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為500萬元，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為760萬元，甲公司用于抵債的股權(quán)占其注冊資本的1%，年末債務(wù)重組各相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢（乙公司已對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了0.5萬元的

2、壞賬準(zhǔn)備）。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款乙公司 100000貸：實(shí)收資本 50000資本公積資本溢價(jià) 50000要求：試分析甲公司這樣的賬務(wù)處理有何不妥之處？答：題目分析：甲公司對與乙公司債務(wù)重組會計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)應(yīng)該調(diào)增2.4萬元計(jì)稅所得額的處理。該憑證僅在摘要欄中簡單記載了“債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)”五個(gè)字，沒有說明具體情況。在上述會計(jì)處理分錄中，應(yīng)付賬款為甲公司所欠的10萬元貨款，實(shí)收資本5萬元為甲公司抵債股權(quán)占其注冊資本500萬元1%的份額，資本公積5萬元為重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值10萬元與甲公司所轉(zhuǎn)1%股權(quán)（注冊資本）5萬元之間的差額。關(guān)鍵問題是對甲公司抵債股權(quán)占甲公司注冊資本1%

3、的理解問題。乙公司的股權(quán)占甲公司注冊資本的1%，實(shí)際上有兩層含義：一是表明甲公司500萬元注冊資本中的1%計(jì)5萬元為乙公司投入的股本，即乙公司對甲公司可以履行股東權(quán)利的份額也為1%；二是表明乙公司對甲公司的所有者權(quán)益享有1%的份額，由于甲公司凈資產(chǎn)為760萬元，所以，甲公司凈資產(chǎn)中有7.6萬元系甲公司擁有。從這兩層含義再結(jié)合上述情況又可以看出兩點(diǎn)：一是乙公司以放棄10萬元債權(quán)為代價(jià)，僅換取了對甲公司1%的股權(quán)（5萬元的股本）及總共7.6萬元的凈資產(chǎn)；二是在此債務(wù)重組中，乙公司放棄（損失）了2.4萬元債權(quán)，而甲公司收益了2.4萬元。根據(jù)以上分析，對于甲公司而言，其對乙公司的實(shí)收資本應(yīng)計(jì)為5萬元，

4、因重組而由乙公司享有的7.6萬元凈資產(chǎn)超過實(shí)收資本部分的2.6萬元，應(yīng)作為資本溢價(jià)，重組差額2.4萬元作為資本重組利得；對于乙公司而言，其對甲公司擁有的投資額應(yīng)為7.6萬元，損失為2.4萬元，但由于已預(yù)提0.5萬元壞賬準(zhǔn)備，對當(dāng)期損益的影響僅是1.9萬元。因此甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款乙公司 10萬元貸：實(shí)收資本5萬元資本公積資本溢價(jià)2.6萬元營業(yè)外收入資本重組利得2.4萬元至此，甲公司不得不承認(rèn)了對與乙公司債務(wù)重組會計(jì)處理中存在的錯(cuò)誤，同時(shí)還接受對調(diào)增2.4萬元計(jì)稅所得額的處理。知識點(diǎn)4：盈余公積任務(wù)一：案例：在對A股份有限公司上年度所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)：（1）“盈

5、余公積-法定盈余公積”賬戶的貸方發(fā)生額較按規(guī)定比例應(yīng)計(jì)提的金額超出43000元。經(jīng)調(diào)閱其記賬憑證及所附銀行收賬通知單，發(fā)現(xiàn)是一筆因?qū)Ψ轿绰男泻贤杖〉?3000元罰款。（2）將“盈余公積-法定盈余公積”賬戶余額100萬元全部轉(zhuǎn)增股本，轉(zhuǎn)增后的股本總額為300萬元，其會計(jì)處理如下：借記賬戶“盈余公積-法定盈余公積”100萬元，貸記賬戶“股本”100萬元。要求：試分析A公司上述賬務(wù)處理的不足并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。答析1：經(jīng)調(diào)閱其記賬憑證及所附原始憑證銀行收賬 通知單，發(fā)現(xiàn)其為一筆 43000 元的罰款收入；經(jīng)詢問、 要求再提供罰款依據(jù)時(shí)，A 公司才提供一份未履行的 合同及依此收取罰款的情況說明。

6、查賬人員與 A 公司 會計(jì)主管人員核實(shí)情況時(shí)指出，上述賬務(wù)處理不僅違 反了會計(jì)制度而且也逃避了所得稅的繳納，因此應(yīng)進(jìn) 行下列賬務(wù)調(diào)整并及時(shí)補(bǔ)交稅金： 借：盈余公積法定盈余公積 43000 貸：以前年度損益調(diào)整 43000 同時(shí)應(yīng)補(bǔ)交所得稅（該公司稅率為 33） 借：以前年度損益調(diào)整 14190 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 14190答析2：根據(jù)公司法的規(guī)定：“用法定盈余公積轉(zhuǎn) 增股本后，法定盈余公積留存額不得低于注冊資 本的 25”。顯然 A 公司的上述處理是違反公 司法規(guī)定的。因此應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整并作如下會 計(jì)分錄：借：股本 600000 貸：盈余公積法定盈余公積600000第八章 收入與費(fèi)用業(yè)務(wù)

7、會計(jì)制度設(shè)計(jì)知識點(diǎn)4：期間費(fèi)用業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)任務(wù)一：某單位采購員王某出差回來到會計(jì)部報(bào)銷差旅費(fèi)。他出差前向單位預(yù)借差旅費(fèi)10 000元，并按規(guī)定辦理了有關(guān)借款手續(xù)?，F(xiàn)在，他憑有關(guān)發(fā)票賬單報(bào)銷9 000元，并交回未用余額1 000元，會計(jì)員唐某在辦理有關(guān)報(bào)銷手續(xù)后，將王某的原借款單退回給王某，表示單位與王某之間結(jié)清了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。試分析唐某這樣處理是否符合企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的有關(guān)規(guī)定？為什么？答：唐某這樣處理不符合會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的 第二節(jié)第四 十八條（六）規(guī)定，職工的公出借款單（如預(yù)借采購資金、預(yù)借差旅費(fèi)的借款 收據(jù)） ，必須及時(shí)進(jìn)行賬 務(wù)處理，并

8、將其附在記賬憑證的后面。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收 據(jù)（或退還借款單副聯(lián)） ，不得退還原 借款收據(jù)（指借款記賬聯(lián)） 。唐某這樣處理，表明企業(yè)對王某出差前的借款業(yè)務(wù)，沒有及時(shí)進(jìn)行相關(guān)賬 務(wù)處理，既不符合會計(jì)基礎(chǔ)工作 規(guī)范的規(guī)定，也不利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性 。任務(wù)二：某制造企業(yè)下設(shè)三個(gè)加工工廠和六個(gè)職能科室，六個(gè)職能科室分別為經(jīng)理辦公室、人力資源部、財(cái)務(wù)部、技術(shù)開發(fā)部、銷售部和儲運(yùn)部。盡管企業(yè)的銷售收入不斷增長，但由于企業(yè)管理費(fèi)用的增長速度過快，使得企業(yè)的利潤仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫使企業(yè)總經(jīng)理決心改變管理費(fèi)用的控制方法。請你為該企業(yè)設(shè)計(jì)出一種較為可行的管理費(fèi)用控制方法。答：該企業(yè)

9、管理費(fèi)用會計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度。（2）對相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷法。（3）根據(jù)費(fèi)用開支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開支審批制度。（4）定期編制管理費(fèi)用分析表，通過比較計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的原因，將其作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，便于改進(jìn)工作。 1.選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度。首先要分析每一種預(yù)算制度的優(yōu)缺點(diǎn)，然后根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行取舍。 費(fèi)用預(yù)算控制制度主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算，針對案例中的實(shí)際情況可以選擇零基預(yù)算控制制度。 零基預(yù)算不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)一樣，一切以零為起點(diǎn)，對每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目開支的

10、大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真分析、權(quán)衡，判定其開支的合理性和優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開支。其基本做法是：首先劃分基層預(yù)算單位；其次對基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃的目的性以及需要開支的費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行考核；再次由基層預(yù)算單位對本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)作具體分析，并提出“一攬子業(yè)務(wù)方案”，然后，對每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行“費(fèi)用效益分析”，權(quán)衡得失，排出優(yōu)先順序，并把它們分成等級；最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能，判定納入預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目可以達(dá)到幾級，并將納入預(yù)算中的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行加工、匯總，形成綜合性

11、的費(fèi)用預(yù)算。 2.對相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷法：限額報(bào)銷法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員可能開支的費(fèi)用擬訂一個(gè)最高限額。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是使業(yè)務(wù)主管能夠精確地預(yù)測其直接推銷費(fèi)用，而且也可以防止業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員過度的浪費(fèi)。限額報(bào)銷法又分為逐項(xiàng)限制法和總額限制法兩種。逐項(xiàng)限制法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所可能開支的費(fèi)用，逐項(xiàng)制定一個(gè)最高限額。如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員出差時(shí),住宿費(fèi)每晚不超過50元，每天生活補(bǔ)貼不超過20元等等。總額限制法是規(guī)定在一定期間內(nèi)(如每日、每周或每月)業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所報(bào)銷的費(fèi)用總額，不得超過某一限額。至于各項(xiàng)費(fèi) 用的額度則不予以硬性規(guī)定，使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員有適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。

12、例如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員每周費(fèi)用不得超過2000元等等。限額報(bào)銷法最大的問題是限額的制定問題，限額訂得太低，業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員缺乏積極性，工作效率也會下降。再加上有些新拓展的業(yè)務(wù)很難制定一個(gè)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用限額，即使制定出來也不合實(shí)際，無法執(zhí)行。 3.根據(jù)費(fèi)用開支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開支審批制度：費(fèi)用審批制度是費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。根據(jù)費(fèi)用開支的權(quán)責(zé)歸屬和管理責(zé)任， 企業(yè)必須建立與之相匹配的費(fèi)用開支審批制度。如報(bào)銷審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整理好的報(bào)銷單據(jù)，先由主管會計(jì)對單據(jù)作全面審核，同時(shí)按出差天數(shù)填上出差補(bǔ)貼，然后由部門經(jīng)理簽認(rèn)，報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，才能報(bào)銷。如一些特別規(guī)定：出差乘坐飛機(jī)需要部門經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù)3個(gè)月虧損部門的人員出差，一律不準(zhǔn)乘坐飛機(jī)。 公司董事會成員因工作需要住宿費(fèi)超過200元標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后可以報(bào)銷等 4.管理費(fèi)用費(fèi)用分析制度的設(shè)計(jì)：定期編制管理費(fèi)用分析