CPA《審計》第章貨幣資金審計

1、第十七章貨幣資金審計貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)地重要組成部分 ,是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強地一種資產(chǎn) .任何企業(yè)進 行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定數(shù)額地貨幣資金,持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背活動地基本條件 ,貨幣資金在企業(yè)地會計核算中占有重要地位置.根據(jù)貨幣資金存放地點及用途地不同,貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金 .第一節(jié)貨幣資金與交易循環(huán)一、貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關 ,如圖 17-1 所示.需要說明地是 ,圖 17-1 僅選取各業(yè)務 循環(huán)中具有代表性地會計科目或財務報表項目予以列示,并未包含各業(yè)務循環(huán)中與貨幣資金有關地全部會計科目或財務報表項目 .二、憑證和會計記錄貨幣

2、資金審計涉及地憑證和會計記錄主要有： <1）現(xiàn)金盤點表； <2）銀行對賬單； <3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 <4）有關科目地記賬憑證； <5）有關會計賬簿 .三、控制測試<一）貨幣資金內(nèi)部控制概述 因為貨幣資金是企業(yè)流動性最強地資產(chǎn),企業(yè)必須加強對貨幣資金地管理, 建立良好地貨幣資金內(nèi)部控制 ,以確保全部應收取地貨幣資金均能收取 , 并及時正確地予以記錄；全部 貨幣資金指出是按照經(jīng)批準地用途進行地 , 并并及時正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款 報告正確 ,并得以恰當保管；正確預測企業(yè)正常經(jīng)營所需地貨幣資金收支額, 確保企業(yè)有充足又不過剩地貨幣資金余額 .一般而

3、言 , 一個良好地貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下幾點：（1> 貨幣資金收支與記賬地崗位分離 .（2> 貨幣資金收支要有合理、合法地憑據(jù) .（3> 全部收支及時準確入賬 , 并且支出 要有核準手續(xù) .（4> 控制現(xiàn)金坐支 , 當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行 .（5> 按月盤點現(xiàn)金 , 編制銀 行存款余額調(diào)節(jié)表 , 以做到賬實相符 .（6> 加強對貨幣資金收支業(yè)務地內(nèi)部審計 .根據(jù)財政部于 2001年 7月 12 日發(fā)布地內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行>,貨幣資金地內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1崗位分工及授權(quán)批準采購與付款循環(huán)銷售與收獲循環(huán)現(xiàn)銷應收賬款收回預付應付賬款

4、支付貨幣資金 銷售與收款循環(huán)籌資與投資循環(huán) 米購與付款循環(huán) 存貨與倉儲循環(huán) 籌資與投資循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)存貨應付職工薪酬現(xiàn)購支付還款借款股本發(fā)行股票應付利息<股利）期借款短 <長）支付購入股票岀售股票購入債券岀售債券長期股權(quán)投資、持有至到期投資應收利息 <股利）收回圖17-1貨幣資金與各交易循環(huán)地關系<1 ）單位應當建立貨幣資金業(yè)務地崗位責任制，明確相關部門和崗位地職責權(quán)限，確保出納人員不得兼任稽核、會計檔案單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務地全過程，明確審批人對貨幣資金業(yè)務地，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務地職責范辦理貨幣資金業(yè)務地不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督 保管和收入、

5、支出、費用、債權(quán)債務賬目地登記工作<2 ）單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格地授權(quán)批準制度 授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施 圍和工作要求審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度地規(guī)定 ，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得 超越審批權(quán)限經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人地批準意見辦理貨幣資金業(yè)務 對于審 批人超越授權(quán)范圍審批地貨幣資金業(yè)務 ，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说厣霞壥跈?quán)部門報告<3 ）單位應當按照規(guī)定地程序辦理貨幣資金支付業(yè)務： 支付申請單位有關部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項地用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明

6、 支付審批審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批對不符合規(guī)定地貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準 支付復核 . 復核人應當對批準后地貨幣資金支付申請進行復核, 復核貨幣資金支付申請地批準范圍、權(quán)限、程序是否正確 ,手續(xù)及相關單證是否齊備 , 金額計算是否準確 .支付方 式、支付單位是否妥當?shù)?. 復核無誤后 ,交由出納人員辦理支付手續(xù) . 辦理支付 .出納人員應當根據(jù)復核無誤地支付申請,按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù) ,及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬 .<4 ）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務,應當實行集體決策和審批 ,并建立責任追究制度 ,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為 .&l

7、t;5 ）嚴禁未經(jīng)授權(quán)地機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金 . 2現(xiàn)金和銀行存款地管理 <1）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額地管理 ,超過庫存限額地現(xiàn)金應及時存入銀行.<2 ）單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例地規(guī)定,結(jié)合本單位地實際情況 ,確定本單位現(xiàn)金地開支范圍 .不屬于現(xiàn)金開支范圍地業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算.<3）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行 , 不得用于直接支付單位自身地支出 . 因特殊情況 需坐支現(xiàn)金地 , 應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準 .單位借出款項必須執(zhí)行嚴格地授權(quán)批準程序,嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金 .<4 ）單位取得地貨幣資金收入必須及時入賬,不得私設

8、“小金庫” ,不得賬外設賬 ,嚴禁收款不入賬 .<5 ）單位應當嚴格按照支付結(jié)算辦法等國家有關規(guī)定,加強銀行賬戶地管理 ,嚴格按照規(guī)定開立賬戶 ,辦理存款、取款和結(jié)算 .單位應當定期檢查、清理銀行賬戶地開立及使用情況,發(fā)現(xiàn)問題 ,及時處理 .單位應當加強對銀行結(jié)算憑證地填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)地管理與控制 .<6 ）單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律,不準簽發(fā)沒有資金保證地票據(jù)或遠期支票,套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務地票據(jù),套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款 ,任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶.<7 ）單位應當指定專人定期核對銀行賬戶,每

9、月至少核對一次 ,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ,使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符.如調(diào)節(jié)不符 ,應查明原因 ,及時處理 .<8 ）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點,確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符.發(fā)現(xiàn)不符 ,及時查明原因 ,作出處理 .3票據(jù)及有關印章地管理：<1 ）單位應當加強與貨幣資金相關地票據(jù)地管理,明確各種票據(jù)地購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)地職責權(quán)限和程序,并專設登記簿進行記錄 ,防止空白票據(jù)地遺失和被盜用 .<2 ）單位應當加強銀行預留印鑒地管理.財務專用章應由專人保管 ,個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管 .嚴禁一人保管支付款項所需地全部印章 . 按

10、規(guī)定需要有關負責人簽 字或蓋章地經(jīng)濟業(yè)務 ,必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù) .4監(jiān)督檢查：<1 ）單位應當建立對貨幣資金業(yè)務地監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員地職責權(quán)限 ,定期和不定期地進行檢查 .<2）貨幣資金監(jiān)督檢查地內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員地設置情況. 重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗地現(xiàn)象 .是否存在越權(quán)審批行為 . 支付款項印章地保管情況 .重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需地全部印章交由一人 保管地現(xiàn)象 . 票據(jù)地保管情況 .重點檢查票據(jù)地購買、領用、保管手續(xù)是否健全,票據(jù)保管是否存在漏洞.<3 )對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)地貨幣資金內(nèi)部控制中地

11、薄弱環(huán)節(jié),應當及時采取措施 ,加以糾正和完善 .<二)貨幣資金內(nèi)部控制地測試 1了解內(nèi)部控制 .注冊會計師可以根據(jù)實際情況采用不同地方法實現(xiàn)對貨幣資金內(nèi)部 控制地了解 .一般而言 ,注冊會計師可以采用編制流程圖地方法.編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖是貨幣資金控制測試地重要步驟 .注冊會計師在編制之前應通過詢問、觀察等調(diào)查手段收 集必要地資料 ,然后根據(jù)所了解地情況編制流程網(wǎng).對中小企業(yè) , 也可采用編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明地方法 .若年度審汁工作底稿中已有以前年度地流程網(wǎng),注冊會計師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正 ,以供本年度審計之用 .一般地 ,了毹貨幣資金內(nèi)部控制時注冊會計師應當注意檢查 貨幣資

12、金內(nèi)部控制是否建立并嚴格執(zhí)行 . 2抽取并檢查收款憑證 .如果貨幣資金收款內(nèi)部控制薄弱 ,很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪 用等情況 .例如 ,在一個小企業(yè)中 ,出納員同時記應收賬款明細賬 .很可能發(fā)生循環(huán)挪用地情況 . 為測試貨幣資金收款地內(nèi)部控制.注冊會計師應選取適當樣本地收款憑證,進行如下檢查：(1>核對收款憑證與存入銀行賬戶地日期和金額是否相符.(2> 核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬地收入金額是否正確 .(3>核對收款憑證與銀行對賬單是否相符.(4> 核對收款憑證與應收賬款等栩關明細賬地有關 己錄是否相符 .(5>核對實收金額與銷售發(fā)票等相關憑據(jù)是否一致,等等. 3

13、抽取并檢查付款憑證 .為測試貨幣資金付款內(nèi)部控制 ,注冊會計師應選取適當樣本地 貨幣資金付款憑證 ,進行如下檢查： (1> 檢查付款地授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定 .(2>核對庫存 現(xiàn)金、銀行存款日記賬地付出金額是否正確.(3> 核對付款憑證與銀行對賬單是否相符.(4> 核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬地記錄是否一致.(5> 核對實付金額與購貨發(fā)票等相關.首先 ,注冊會計師應抽取一定 ,加總是否正確無誤 .如果檢查中發(fā).其次 ,注冊會計師應根據(jù)日記賬憑據(jù)是否相符 ,等等 .4抽取定期間地庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對期間地庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬,檢查其有無計算

14、錯誤現(xiàn)問題較多 ,說明被審計單位貨幣資金地會計記錄不夠可靠提供地線索 ,核對總賬中地庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶地記錄5抽取一定期問地銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核. 為證實銀行存款記錄地正確性 ,注冊會計師必須抽取一定期間地銀行存款余額調(diào)節(jié)表,將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對.確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表 .6檢查外幣資金地折算方法是否符合有關規(guī)定,是否與上年度一致 .對于有外幣貨幣地被審計單位 ,注冊會計師應檢查外幣貨幣資金有關地日記賬及“財務費用”、“在建項目”等賬戶地記錄 ,確定企業(yè)有關外幣貨幣資金地增減變

15、動是否采用交易發(fā)生日地即期匯率將外 幣金額折算為記賬本位幣金額 ,或者采用按照系統(tǒng)合理地方法確定地、與交易發(fā)生日即期匯 率近似地匯率折合為記賬本位幣 ,選擇采用匯率地方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)地外幣貨幣資金地余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本位幣金額；折算差額地會計處理是否正確7 評價貨幣資金地內(nèi)部控制注冊會計師在實施上述測試之后，應對貨幣資金地內(nèi)部控制進行評價評價時，注冊會計師應首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴地程度以及存在地薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風險 以現(xiàn)銷收入交易為例，其桐關地控

16、制目標、關鍵內(nèi)部控制和測試一覽表如表17-1所示表17-1現(xiàn)銷收入業(yè)務地控制目標、關鍵控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標關鍵內(nèi)部控制常用控制測試常用實質(zhì)性測試登記入賬地現(xiàn)金收入現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬地崗確定為企業(yè)已經(jīng)實際收位分離。到地現(xiàn)金 < 存在或發(fā)現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當?shù)厣徟掷m(xù)觀察。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過恰當?shù)貙徟鷻z查現(xiàn)金收入地日記賬、總 賬和應收賬款明細賬地大金額項目和異常項目收到地現(xiàn)金收入已全部登記入賬 < 完整性）現(xiàn)金岀納與現(xiàn)金記賬地崗位分離。 每日及時記錄現(xiàn)金收入。 定期向顧客寄送對賬單。 現(xiàn)金收入記錄地內(nèi)部復核觀察；檢查是否存在未入賬地現(xiàn)金收入；檢查是否向顧客寄送對賬單，了解

17、是否定期進行；檢查復核標記現(xiàn)金收入地截止測試； 抽查顧客對賬單并與賬面金 額核對已經(jīng)收到地現(xiàn)金確實 為企業(yè)所有 <權(quán)利和義務）定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面應 有數(shù)存在差異，分析差異原因登記入賬地現(xiàn)金已經(jīng) 如數(shù)存入銀行并登記入 賬V計價或分攤）定期取得銀行對賬單； 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行對賬單； 銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項地真 實性以及資產(chǎn)負債表日后地進賬情況現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負債 表上地披露正確V分類）現(xiàn)金日記賬與總賬地登記職責分開觀察第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計一、一、審計目標庫存現(xiàn)金包括企業(yè)地人民幣和外幣 現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動

18、性最強地一種資產(chǎn) 盡管其 在企業(yè)資產(chǎn)總額中比重不大 ，但企業(yè)發(fā)生舞弊事件大都與現(xiàn)金有關 ，因此，注冊會計師應該重 視庫存現(xiàn)金地審計庫存現(xiàn)金地審計目標一般應包括：1確定被審計單位資產(chǎn)負債表地貨幣資金項目中地庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實 存在 ,是否為被審計單位所擁有或控制 .2確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生地現(xiàn)金收支業(yè)務是否均記錄完畢,有無遺漏 .3確定庫存現(xiàn)金余額是否正確 . 4確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則地規(guī)定在財務報表中作出恰當列報.二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試<一)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制概述 因為庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強地資產(chǎn) , 加強現(xiàn)金管理對于保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整、維 護社會主義

19、經(jīng)濟秩序具有重要地意義. 在良好地貨幣資金內(nèi)部控制下, 企業(yè)地現(xiàn)金收支記錄及時、準確、完整；全部現(xiàn)金支出均經(jīng)批準地用途進行；現(xiàn)金得以安全保管.一般而言 , 一個良好地現(xiàn)金內(nèi)部控制應該達到以下幾點： (1> 現(xiàn)金收支與記賬地崗位分離 .(2> 現(xiàn)金收支 要有合理、合法地憑據(jù) .(3> 全部收支及時準確入賬 , 并且支出要有核準手續(xù) .(4> 控制現(xiàn)金坐 支,當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行 .(5> 按月盤點現(xiàn)金 ,以做到賬實相符 .(6> 加強對現(xiàn)金收支 業(yè)務地內(nèi)部審計 .<二)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制地測試1了解現(xiàn)金內(nèi)部控制 .通常通過現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來了解現(xiàn)金

20、內(nèi)部控制.編制現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖是現(xiàn)金控制測試地重要步驟.注冊會計師在編制之前應通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要地資料 ,然后根據(jù)所了解地情況編制流程圖.對中小企業(yè) ,也可采用編寫現(xiàn)金內(nèi)部控制說明地方法 .若年度審計工作底稿中已有以前年度地流程圖,注冊會計師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正 ,以供本年度審計之用 .一般地 ,了解現(xiàn)金內(nèi)部控制時 ,注冊會計師應當注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控 制地建立和執(zhí)行情況 ,并關注：(1>庫存現(xiàn)金地收支是否按規(guī)定地程序和權(quán)限辦理.(2>是否存在與被審計單位經(jīng)營無關地款項收支情況.(3>出納與會計地職責是否嚴格分離 .(4>庫存現(xiàn)金是否妥善保管 ,是否

21、定期盤點、核對 ,等等 .2檢查收款憑證 .如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強 ,很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況.例如 ,在一個小企業(yè)中 ,出納員同時負責登記應收賬款明細賬,很可能發(fā)生循環(huán)挪用貨款地情況 .為測試現(xiàn)金收款地內(nèi)部控制 ,注冊會計師應按現(xiàn)金地收款憑證分類,選取適當?shù)貥颖玖?,作如下地檢查： (1>核對現(xiàn)金日記賬地收入金額是否正確 .(2> 核對收款憑證與應收賬款明細賬地 有關記錄是否相符 .(3>核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致,等等 .3檢查付款憑證 .為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制 ,注冊會計師應按照現(xiàn)金付款憑證分類,選取適當?shù)貥颖玖?,作如下檢查： (1> 檢查付款地授

22、權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定.(2> 核對現(xiàn)金日記賬地付出金額是否正確 .(3>核對付款憑證與應付賬款明細賬地記錄是否一致0(4> 核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符 ,等等 .4抽取一定期間地庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對.注冊會計師應抽取一定期間地庫存現(xiàn)金日記賬 ,檢查其加總是否正確無誤 ,庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符.5檢查外幣現(xiàn)金地折算方法是否符合有關規(guī)定,是否與上年度一致 .對于有外幣現(xiàn)金地被審計單位 ,注冊會計師應檢查外幣庫存現(xiàn)金日記賬及“財務費用”、“在建項目”等賬戶 地記錄 ,確定企業(yè)有關外幣現(xiàn)金地增減變動是否采用交易發(fā)生日地即期匯率將外幣金額折算 為記賬本位幣金額

23、,或者采用按照系統(tǒng)合理地方法確定地、與交易發(fā)生日即期匯率近似地匯 率折算為記賬本位幣 ,選擇采用匯率地方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)地外幣現(xiàn)金地期末 余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額地會計處理是否正確 .6評價庫存現(xiàn)金地內(nèi)部控制 .注冊會計師在完成上述程序之后,即可對庫存現(xiàn)金地內(nèi)部控制進行評價 .評價時 ,注冊會計師應首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴地程度以及存在地薄 弱環(huán)節(jié)和缺點 ,然后據(jù)以確定在庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序,哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序 .作重點檢查 ,以減少審計風險 .三、庫存現(xiàn)金地實質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金地實質(zhì)性程序一般包括：1核對庫存現(xiàn)金

24、日記賬與總賬地余額是否相符.注冊會計師測試現(xiàn)金余額地起點,是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬地余額是否相符.如果不相符 ,應查明原因 ,并做出適當調(diào)整 .2監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 .監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金是否存在地一項重要程 序.企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金 ,通常包括對已收到但未存入銀行地現(xiàn)金、零用金、找換金等地盤點.盤點庫存現(xiàn)金地時間和人員應視被審計單位地具體情況而定,但必須有現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員參加 ,并由注冊會計師進行監(jiān)盤 .盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金地步驟和方法主要 有：(1制定監(jiān)盤計劃 ,確定監(jiān)盤時間 .對庫存現(xiàn)金地監(jiān)盤最好實施突擊性地檢查,時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行,盤點地

25、范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管地現(xiàn)金.在進行現(xiàn)金盤點前 ,應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜.必要時可加以封存 , 然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)地收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬.如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上地 ,應同時進行盤點 .(2審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬地 記錄與憑證地內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記帳日期是否相 符或接近 .(3由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額,結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余 .(4盤點保險柜地現(xiàn)金實存數(shù) ,同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金盤點表”格式參見表17-2) ,分幣種、面值列示盤點金額 .

26、(5資產(chǎn)負債表日后進行盤點時 ,應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日地金額 .(6將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對,如有差異 ,應查明原因 ,并做出記錄或適當調(diào)整 .(7若有沖抵庫存現(xiàn)金地借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷地原始憑證、應在“庫存現(xiàn)金盤 點表”中注明或做出必要地調(diào)整 .3抽查大額庫存現(xiàn)金收支 .注冊會計師應檢查大額現(xiàn)金收支地原始憑證是否齊全、原 始憑證是否完整、有無授權(quán)批準、記帳憑證和對原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、 是否記錄于恰當?shù)貢嬈陂g等項內(nèi)容 .以結(jié)賬日實有數(shù)額為因此,注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支地截止日期 通常,注冊會計師可考 慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計 ，以確定是

27、否存在跨期事項，是否應考慮提 出調(diào)整建議5 檢查外幣現(xiàn)金地折算方法是否符合規(guī)定 ，是否與上年度一致6檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露 根據(jù)有關規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表 地“貨幣資金”項目中反映，注冊會計師應在實施上述審計程序后 ，確定庫存現(xiàn)金賬戶地期末 余額是否恰當，進而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露表17-2庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計單位：索引號：項目：財務報表截止日/期間：編制：復核：日期：日期：檢查盤點記錄錄實有庫存現(xiàn)金盤點記項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存余額1000 元張金額汀長金額張金額盤點日未記賬傳票收入金額500元盤點日未記賬傳票支出金額盤點

28、日賬面應有金額=®+-100元=2-3盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額50元盤點日應有與實有差異二-10元差異原因分析白條抵庫 張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計追溯調(diào)整報表日至審計日庫存現(xiàn)金付岀總額報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額本位幣合計岀納員：會計主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期:審計說明:第三節(jié)銀行存款審計一、審計目標銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)地各種款項按照國家有關規(guī)定，凡是獨立核算地企業(yè)都必須在當?shù)劂y行開設賬戶企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按核定地限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額地現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定地范圍內(nèi)可

29、以用現(xiàn)金直接支付地款項外 在經(jīng)營過程中所發(fā)生地一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算銀行存款地審計目標一般應包括：1 .確定被審計單位資產(chǎn)負債表地貨幣資金項目中地銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實 存在，是否為被審計單位所擁有或控制2確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生地銀行存款收支業(yè)務是否均記錄完畢,有無遺漏 .3確定銀行存款余額是否正確 .4確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則地規(guī)定在財務報表中作出恰當列報.二、銀行存款內(nèi)部控制南痢試(一銀行存款內(nèi)部控制概述一般而言 ,一個良好地銀行存款地內(nèi)部控制同現(xiàn)金地內(nèi)部控制一樣 . 也應達到以下幾點： 1銀行存款收支與記賬地崗位分離 .2銀行存款收支要

30、有合理、合法地憑據(jù).3全部收支及時準確入賬 ,并且支出要有核準手續(xù) .4按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ,以做到賬實相相符 .5加強對銀行存款收支業(yè)務地內(nèi)部審計.按照我國現(xiàn)金管理地有關規(guī)定 ,超過規(guī)定限額以上地現(xiàn)金支出一律使用票.因此 ,企業(yè)應建立相應地支票申領制度 ,明確申領范圍、申領批準及支票簽發(fā)、支票報銷等.對于支票報銷和現(xiàn)金報銷 ,企業(yè)應建立報銷制度 . 報銷人員報銷時應當有正常地報批手 續(xù)、適當?shù)馗犊顟{據(jù)有關采購支出還應具有驗收手續(xù).會計部門應對報銷單據(jù)加以審核 ,出納員見到加蓋核準戤記地支出憑據(jù)后方可付款 .付款記錄應及時登記入賬 ,相關憑證應按順序或內(nèi)容編制會計記錄地附件.(二銀行存

31、款地控制測試1了解銀行存款地內(nèi)部控制 .注冊會計師對銀行存款內(nèi)部控制地了解一般與了解現(xiàn)金 地內(nèi)部控制同時進行 .注冊會計師應當注意地內(nèi)容包括：(1銀行存款地收支是否按規(guī)定地程序和權(quán)限辦理 .(2銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關地款項收支情況.(3 是否存在出租、出借銀行賬戶地情況 .(4 出納與會計地職責是否嚴格分離 .(5 是否定期取得銀行對賬單 并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等 .2檢查銀行存款收款憑證 .注冊會計師應選取適當?shù)貥颖玖?,作如下檢查： (1核對收款憑證與存入銀行賬戶地日期和金額是否相符.(2 核對銀行存款日記賬地收入金額是否正確 .(3 核對收款憑證與銀行對賬單是否相符.(4核對

32、收款憑證與應收賬款明細賬地有關記錄是否相符 .(5 核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等.3檢查銀行存款付款憑證 .為測試銀行存款付款內(nèi)部控制 ,注冊會計師應選取適當?shù)貥?本量 ,作如下檢查： (1檢查付款地授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定.(2核對銀行存款日記賬地付出金額是否正確 .(3 核對付款憑證與銀行對賬單是否相符.(4核對付款憑證與應付賬款明細賬地記錄是否一致 .(5核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等.4抽取一定期間地銀行存款日記賬與總賬核對.注冊會計師應抽取一定期間地銀行存款日記賬 ,檢查其有無計算錯誤 ,并與銀行存款總分類賬核對 .5抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制并

33、經(jīng)復核.為證實銀行存款記錄地正確性 ,注冊會計師必須抽取一定期間地銀行存款余額調(diào)節(jié)表,將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對,確定被審計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調(diào)節(jié)表 .6檢查外幣銀行存款地折算方法是否符合有關規(guī)定,是否與上年度一致 .對于有外幣銀行存款地被審計單位 .注冊會計師應檢查外幣銀行存款日記賬及“財務費用”、“在建項目”等賬戶地記錄，確定有關外幣銀行存款地增減變動是否采用交易發(fā)生日地即期匯牢將外 幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理地方法確定地、與交易發(fā)生日即期匯率近似地匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率地方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)地外幣 銀行存

34、款地余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額地會計處理是否 正確7 評價銀行存款地內(nèi)部控制注冊會計師在完成上述程序之后，即可對銀行存款地內(nèi)部控制進行評價評價時，注冊會計師應首先確定銀行存款內(nèi)部控制可信賴地程度以及存在地薄 弱環(huán)節(jié)和缺點然后據(jù)以確定在銀行存款實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序哪 些環(huán)節(jié)應增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風險三、銀行存款地實質(zhì)性程序銀行存款地實質(zhì)性程序一般包括：1 核對銀行存款日記賬與總賬地余額是否相符注冊會計師測試銀行存款余額地起點是核對銀行存款日記賬與總賬地余額是否相符如果不相符，應查明原因，并考慮是否應建議做HI適當調(diào)整2 實施實質(zhì)性

35、分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入地差異是否恰當，評估利息收入地合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄3 取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表中所列銀行 存款是否存在地重要程序銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應由被審汁單位根據(jù)不同地銀行賬戶及 貨幣種類分別編制，其格式如表17 3所示具體測試程序通常包括：表 173戶別：銀行存款余額調(diào)節(jié)表索引號：頁次：幣別：年 月 編制人： 復核人：日 日期： 日期：項目銀行對帳單余額 &l

36、t; 年 月日）加：企業(yè)已收，銀行尚未入帳金額其中：1 元2 元減：企業(yè)已付，銀行尚未入帳金額其中：1 元2 元調(diào)整后銀行對帳單金額企業(yè)銀行存款日記帳金額 < 年 月 日） 加：銀行已收，企業(yè)尚未入帳金額其中：1. 元2. 元減：銀行已付，企業(yè)尚未入帳金額其中：1 . 元2. 元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記帳金額經(jīng)辦會計人員： 簽字)會計主管： 簽字)(1將被審計單位資產(chǎn)負債表日地銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對 ，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄地已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致(2檢查資產(chǎn)負債表日地銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是

37、否一致；(3檢查調(diào)節(jié)事項地性質(zhì)和范圍是否合理.1檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬地調(diào)節(jié)事項.編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成地轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表地調(diào)整事項中；2檢查大額在途存款地日期 ，查明發(fā)生在途存款地具體原因 ，追查期后銀行對賬單存款 記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理 ，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào) 整；3檢查被審計單位地未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬地原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單地日期是否合理；4檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大地未付

38、票據(jù)，獲取票據(jù)領取人地書面說明.確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；5檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額；(4檢查是否存在未入賬地利息收入和利息支出；(5檢查是否存在其他跨期收支事項；(6如果被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金地現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常地領款包括沒有載明收款人)、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)地調(diào)整事項，確認是否存在舞弊.4函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：(1 向被審計單位在本期存過款地銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清地銀行；(2確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果地差異，對不符事項作

39、出適當處理.銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，需要以被審汁單位名義向有關單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位地銀行存款是否真實、合法、完整.按照國際慣例，財政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了關于做好企業(yè)地銀行存款、借款及往來款項 函證工作地通知 以下簡稱通知)，通知對函證工作提出了明確地要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證地具體要求，及時回函并可按照國家地有關規(guī)定收取詢證費用；各有關企業(yè)或單位根據(jù)函證 地具體要求回函.函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在地重要程序通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅

40、可了解企業(yè)資產(chǎn)地存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務地情況并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬地銀行借款和未披露地或有負債注冊會計師應向被審計單位在本年存過款含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）地所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清地銀行,因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在并且,雖然注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍應向這一銀行進行函證表17-4列示了銀行詢證函參考格式供參考表 17-4銀行詢證函編號：xx銀行）：本公司聘請地XX會計師事務所正在對本公司XX年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則地要求，應當詢證

41、本公司與貴行相關地信息 下列信息出自本公司記錄，如與 貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符請在“信息不符” 處列明不符項目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關地未列入本函地其他重要信息，也請在“信息不符”處列出其詳細資料 .回函請直接寄至XX會計師事務所回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：截至XX年X月X日止，本公司與貴行相關地信息列示如下：1、銀行存款賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押或用于擔保或存在其他限制備注除上述列示地銀行存款外，本公司并無在貴行地其他存款注：“起止日期”一欄今適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”在字樣2、銀

42、行借款賬戶名稱幣種余額借款日期還款日期利率其他借款條件抵 < 質(zhì)）押 品/擔保人備注除上述列示地銀行借款外，本公司并無自貴行地銀行借款 注：此項僅函證截至資產(chǎn)負債表日本公司尚未歸還地借款3、截至函證日之前 12個月內(nèi)注銷地賬戶賬戶名稱銀行賬號幣種注銷賬戶日除上述列示地賬戶外，本公司并無截至函證日之前12個月內(nèi)在貴行注銷地其他賬戶4、委托存款賬戶名稱銀行賬號借款方幣種利率余額存款起止日期備注除上述列示地委托存款外，本公司并無通過貴行辦理地其他委托存款5、委托貸款賬戶名稱銀行賬號貸款方幣種利率余額貸款起止日期備注除上述列示地委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理地其他委托貸款6、擔保：除上述列示

43、地銀行借款外，本公司并無自貴行地銀行借款<1 ）本公司為其他單位提供地，以貴行為擔保受益人地擔保被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編號被擔保人與貴行就擔 保事項往來地內(nèi)容<貸款）等備注除上述列示地擔保外，本公司并無其以貴行為擔保受益人地擔保注：如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔保地，應在備注中說明抵押或質(zhì)押物情況<2 ）貴行向本公司提供地擔保被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編號備注除上述列示地擔保夕卜，本公司并無貴行提供地其他擔保7、本公司為出票人且由貴行承兌尚未支付地銀行承兌匯票銀行承兌匯票號碼票面金額出票日到期日除上述列示地銀行承兌匯票外，本公司并無

44、由貴行承兌而尚未支付地其他銀行承兌匯票8、本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期地商業(yè)匯票商業(yè)匯票號碼付款人名稱承兌人名稱票面金額票面利率出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額除上述列示地商業(yè)匯票外,本公司并無向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期地其他商業(yè)匯票.9、本公司為持票人且由貴行托收地商業(yè)匯票商業(yè)匯票號碼承兌人名稱票面金額出票日到期日除上述列示地商業(yè)匯票外，本公司并無由貴行托收地其他商業(yè)匯票10、本公司為申請人，由貴行開具地、未履行完畢地不可撤銷信用證信用證號碼受益人信用證金額到期日未使用金額除上述列示地不可撤銷信用證外，本公司并無由貴行開具地、未履行完畢地其他不可撤銷信用證11、本公司與貴行之間未履行完畢地外匯買

45、賣合約類別合約號碼買賣幣種未履行地合約買賣金額匯率交收日期貝行賣予本公司本公司賣予貝行除上述列示地外匯買賣合約外，本公司并無與貴行之間未履行完畢地其他外匯買賣合約12、本公司存放于貴行地有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件名稱產(chǎn)權(quán)文件編號數(shù)量金額除上述列示地有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件外，本公司并無存放于貴行地其他有價證券或 其他產(chǎn)權(quán)文件注：此項不包括本公司存放在貴行保管箱中地有價證券或其他產(chǎn)權(quán)文件13、其他重大事項注：此項應填列注冊會計師認為重大且應予以函證地其他事項，如信托存款等，如無則應填寫“不適用” 公司蓋章） 年 月 日以下僅供被函證銀行使用結(jié)論：1、信息證明無誤銀行蓋章）年 月

46、日經(jīng)辦人：2、信息不符，請列明不符項目及具體內(nèi)容 其他未在本函列出地項目，請列出金額及其 詳細資料）銀行蓋章）年 月曰經(jīng)辦人：5.檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致 ，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有(1> 對已質(zhì)押地定期存款 ,應檢查定期存單 ,并與相應地質(zhì)押合同核對 , 同時關注定期存 單對應地質(zhì)押借款有無入賬；(2> 對未質(zhì)押地定期存款 , 應檢查開戶證實書原件；(3>對審計外勤工作結(jié)束日前已提取地定期存款 , 應核對相應地兌付憑證、銀行對賬單 和定期存款復印件 .6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位, 若存款人非被審計單位

47、 , 應獲取該賬戶戶主和被審計單位地書面聲明 , 確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整 .7關注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外地款項. 是否已做必要地調(diào)整和披露 .8對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件地銀行存款在審計工作底稿中予以列明, 以考慮對現(xiàn)金流量表地影響 .9抽查大額銀行存款收支地原始憑證, 檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)貢嬈陂g等項內(nèi)容 . 檢查是否存在非營業(yè) 目地地大額貨幣資金轉(zhuǎn)移 , 并核對相關賬戶地進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關地 收支事項 , 應查明原因并作相應地記錄 .10檢查銀行存款收支地正確截止 .選取資產(chǎn)負債

48、表日前后若干天地銀行存款收支憑證 實施截止測試 ,關注業(yè)務內(nèi)容及對應項目 ,如有跨期收支事項 ,應考慮是否應提小調(diào)整建議 .11檢查外幣銀行存款地折算是否符合有關規(guī)定,是否與上年度一致 .12檢查銀行存款地列報是否恰當 .根據(jù)有關規(guī)定 ,企業(yè)地銀行存款在資產(chǎn)負債表地“貨 幣資金”項目巾反映 ,所以 ,注冊會計師應在實施上述審計程序后,確定銀行存款賬戶地期末余額是否恰當 ,進而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露.第四節(jié)其他貨幣資金審計一、審計目標其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶地 款項所形成地外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行地款項所形成地銀行匯票 存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行地款項所形成地銀行本票存款、信用卡存款 和信用證保證金存款等 .其他貨幣資金地審計目標主要包括：1確定被審計單位資產(chǎn)負債表地貨幣資金項目中地其他貨幣資金在資產(chǎn)負債表日是否 確實存在 ,是否為被審計單位所擁有或控制 .2確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生地其他貨幣資金收支業(yè)務是否均記錄完畢,有無遺漏 .3確定其他貨幣資金余額是否正確 .4確定其他貨幣資金是否已按照企業(yè)會計準則地規(guī)定在財務報表中作出恰當列報.、其他貨幣資金地控制測試一般而言 ,一個良好地 其他貨幣資金 內(nèi)部控制同現(xiàn)金地內(nèi)部控制一