往來款專項審計報告

1、精品文檔往來款專項審計報告湖北興業(yè)鋼鐵爐料有限責任公司別核實，理清往來款項的來龍去脈，保證往來款項的真實準確對于清理過程中發(fā)現(xiàn) 的往來款項錯賬問題及時進行賬務調整龍去脈把握往來款 項的準確性，項目的真實性對于清理過程中發(fā)現(xiàn)的往來款項 錯賬問題要及時進行賬務調整況，對錯賬是否調賬整改到位等法務審計部核查清楚后，將各單位往來款項清理結果上 報公司總經(jīng)理往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應 收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往 來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項 目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如 果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的

2、審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結合自 己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和 方法題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質，需 要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期生資的到 位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該 公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項 目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余 額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但結合該公 司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次由資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在生資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預 付賬款

3、逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡 易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾 年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷由該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預付 賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻 提供不由詳細地地址， 最后企業(yè)的財務人員承認預付賬款的 抽逃資金部分價：（1）應收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核 準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；（2）企業(yè)是否根據(jù)應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；（3）應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總 的記賬憑證和各

4、種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款 總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他 人員定期核查；（4）測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應收 賬款分析表并標由虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款； （5）測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人 進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調整是否經(jīng)過專人授權審批；（6）測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制 度考慮對方復函的時間，在期后適當時間內實施函證，盡可 能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料如果被審單 位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產負

5、債表日發(fā)生的變動實施實質性 測試程序函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證易的相關合 同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實； 如果是發(fā)函途中丟失， 可以通過郵局進行查詢在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、 成本效益因素以及應收賬款的重要性水 平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序額 卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng) 驗初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的

6、憑證整理由來之 后，該企業(yè)的財務負責人承認這部分異常的數(shù)額為該單位由 租房屋收入二、賬齡劃分在 1-2年或2-3年往來單位，要注 意關注前期審計的相關說明，并要求企業(yè)說明近期未發(fā)生業(yè)務的原因如果金額較大， 可以發(fā)函或采用替代等實質性程序 來確認其款項性質、收回或支付的可能性異形成的原因，所 以筆者認為，結合賬齡分析，采用替代程序，查閱往來賬憑 證和其附件就可以直接找到原因注冊會計師能夠取得采 購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，桂入往來賬戶，形成賬內 “小金庫” 2.應收款項在企業(yè)流動資產中的比例

7、過大，說明與其相關的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動資金這既不利于企業(yè) 資金周轉，也不利于企業(yè)正常生產，尤其三年以上的應收款 項不能得到及時簽認， 壞賬的可能性就很大這樣就應該對金 額大、賬齡長的應收款項詳查、細查如有些企業(yè)在激烈的市 場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只 注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否 收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果，企業(yè)為 此需繳納增值稅，使企業(yè)動用有限的流動資金墊付未實現(xiàn)的 利稅這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業(yè)信用，造成資源 的極大浪費和潛在的經(jīng)營風險度審計報告二、負債類：盈余 公積審計：復核盈余公積的計提比例是否正確6.對電費收入進行截止測試主營業(yè)務成本審計：取得購電合同、檢查向 小水電購電電價的公允性管理費用審計：收集并檢查相關各類費用列支情況補貼收入審計：相關文件及帳務處理情況， 涉稅時關注相關政策營業(yè)外收審計：稅前扣除的相關批復、 上級部門資產轉由批復、相關部門技術鑒定表、資產盤盈表 五、現(xiàn)場還需要的其他綜合性資料：1.本年度會計憑證、年度會計報表；2.上一年度審計報告及交換意見；3.年內外部或內部審計檢查報告或意見反饋4.驗資報告；5.營業(yè)執(zhí)照、組織結構代碼證、稅務登記證、銀行開戶證明、公司