試論農(nóng)村信用社內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)

1、試論農(nóng)村信用社內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制就是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保全資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代金融企業(yè)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制、管理的主要工具，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作中收集、評(píng)價(jià)有關(guān)證據(jù)和確定審計(jì)目標(biāo)、程序的主要依據(jù)。盡管合作金融經(jīng)歷了多次管理體制的曲折變遷，但其性質(zhì)、制度定位、發(fā)展方向、管理方式始終處于一種“剪不斷、理還亂”的狀態(tài)，農(nóng)村信用社諸多關(guān)系還未完全理順，導(dǎo)致內(nèi)控制度本身存在著諸多不完善的地方。因此，筆者認(rèn)為，農(nóng)村信用社要適應(yīng)管理現(xiàn)代化，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)其測(cè)試與評(píng)價(jià)

2、尤顯重要。一、農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足由于內(nèi)控制度制度建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，必然會(huì)受到各種相關(guān)因素和客觀情況制約，使得現(xiàn)行的內(nèi)控制度或多或少都存在著一些問(wèn)題。農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足，具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差目前主要有三種不良的傾向：一是把信用社內(nèi)部控制看成是執(zhí)行信貸指令的單純會(huì)計(jì)檢查，無(wú)法綜合反映信用社的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)部管理要求；二是把信用社的內(nèi)控部門(mén)當(dāng)作應(yīng)付中央銀行、上級(jí)部門(mén)及政府各檢查人員的接待單位，內(nèi)控機(jī)制流于形式；三是曲解內(nèi)控機(jī)制的內(nèi)涵，內(nèi)部控制功能局限于事后，不能從根本上消除隱患。2、內(nèi)控制度本身建設(shè)的滯后信用社現(xiàn)行許多制度是從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代演變而來(lái)

3、的，有些制度雖經(jīng)不斷修訂，但尚未從根本上進(jìn)行改革?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有嚴(yán)密反映出全部計(jì)息科目的積數(shù)、平均余額、平均利率，也沒(méi)有反映一個(gè)行一年決算應(yīng)該收到多少和付出多少利息的數(shù)據(jù)。沒(méi)有利息收支總額的控制，就難免產(chǎn)生了隱瞞收入或擴(kuò)大支出的行為。這是會(huì)計(jì)核算制度上的一個(gè)漏洞。3、職能部門(mén)之間、崗位之間缺少必要的制約和監(jiān)督各職能部門(mén)上下自成體系，各自為政，工作指導(dǎo)只針對(duì)本部門(mén)，相互之間缺乏協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督。本來(lái)計(jì)劃部門(mén)通過(guò)計(jì)劃報(bào)表可以制約信貸部門(mén)的違章拆借，計(jì)劃部門(mén)可以制約會(huì)計(jì)部門(mén)的利率執(zhí)行。但各部門(mén)沒(méi)有真正發(fā)揮相互制約和監(jiān)督的作用。另外，信貸崗位的審貸分離制度、會(huì)計(jì)崗位的交叉復(fù)核、儲(chǔ)蓄崗位的事后監(jiān)督制度

4、必須嚴(yán)格執(zhí)行，而且各崗位之間沒(méi)有真正做到相互制約和監(jiān)督。4、對(duì)權(quán)力缺乏有效的制約手段信用社實(shí)行的是多級(jí)法人制，而且目前信用社的“三會(huì)”基本上是流于形式，民主管理制度不健全，因此，多數(shù)信用社實(shí)際上已演變成內(nèi)部人控制，對(duì)信用社主任行使的權(quán)力缺乏有效的監(jiān)督。5、稽核部門(mén)的監(jiān)督職能弱化主要原因是：第一，審計(jì)地位不超脫?；瞬块T(mén)作為聯(lián)社的內(nèi)部機(jī)構(gòu)而存在，這種稽核管理體制，不能對(duì)由于主任決策失誤造成的損失進(jìn)行有效的監(jiān)督。第二，稽核部門(mén)不能獨(dú)立行使監(jiān)督職能。稽核部門(mén)要對(duì)主任負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)查出的，不經(jīng)主任同意就不能上報(bào)，不能獨(dú)立作出處罰決定。第三，監(jiān)督的滯后性?；瞬块T(mén)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行事后監(jiān)督，沒(méi)有滲

5、入到經(jīng)營(yíng)管理的開(kāi)始與過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督。第四，審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員缺乏必要的地位和權(quán)威。二、內(nèi)部控制制度的測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，主要是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的審查、分析和測(cè)試，研究和評(píng)價(jià)其可信程度，從而對(duì)其做出鑒定。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，可以采取抽樣審計(jì)為主，全面審計(jì)為輔的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的各個(gè)重要環(huán)節(jié)做出全面測(cè)試和評(píng)價(jià)，不僅對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，而且對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任行為和數(shù)據(jù)產(chǎn)生的條件以及內(nèi)部控制制度本身的科學(xué)性、嚴(yán)密性和貫徹能力進(jìn)行審查，據(jù)以確定制度的可信賴(lài)程度。內(nèi)部控制制度審計(jì)的基本方法有以下兩種：（一）了解內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)檢查農(nóng)村信用社內(nèi)

6、部控制的首要步驟。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查，可以了解和掌握被審計(jì)社的內(nèi)部控制制度是否建立健全；制度本身是否完善，有無(wú)缺陷，即對(duì)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)化和健全化作一般的、大概的、形式上的了解和掌握。（二）若要確切掌握被審計(jì)社內(nèi)部控制制度在實(shí)際貫徹執(zhí)行中的可行性、有效性，審計(jì)人員必須在對(duì)內(nèi)部控制制度調(diào)查的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查證核實(shí)制度的執(zhí)行情況及發(fā)揮作用的程度，從而確定內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，為評(píng)價(jià)信用社工作提供依據(jù)，達(dá)到審查內(nèi)部控制制度的目的，這項(xiàng)工作稱(chēng)為符合型測(cè)試。符合性測(cè)試是為了確定信用社內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。符合性測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，來(lái)確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效

7、性。具體的測(cè)試方法有以下兩種：1、流程測(cè)試即按照信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要流程，對(duì)其中各個(gè)控制點(diǎn)的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查。這種方法也稱(chēng)為“穿行測(cè)試”。通過(guò)流程測(cè)試，可以全面地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)控制點(diǎn)的執(zhí)行情況、發(fā)揮的作用、存在的問(wèn)題，以及整個(gè)控制系統(tǒng)是否有成效，據(jù)以作出評(píng)價(jià)結(jié)論，促進(jìn)信用社改進(jìn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制。2、重點(diǎn)驗(yàn)證即針對(duì)信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)中的某些重要的控制點(diǎn)，采用重復(fù)驗(yàn)證、憑證稽查、實(shí)地觀察等方法，來(lái)判斷控制點(diǎn)的執(zhí)行情況和發(fā)揮作用的程度。下面主要介紹實(shí)地觀察和憑證稽查兩種方法。（1）實(shí)地觀察。即稽查人員根據(jù)業(yè)務(wù)流程，到信用社某些處理業(yè)務(wù)的部門(mén)即重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)地觀察，核實(shí)其內(nèi)部控

8、制制度的實(shí)際執(zhí)行情況，同時(shí)將各個(gè)方面觀察結(jié)果進(jìn)行歸納、評(píng)價(jià)，從而判斷該部門(mén)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和使用效果。例如對(duì)信用社貸款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)地觀察，應(yīng)到計(jì)劃部門(mén)、信貸部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)等幾個(gè)關(guān)鍵部門(mén)進(jìn)行實(shí)地觀察，看其對(duì)貸款政策、制度、原則、操作規(guī)程等內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。 （2）憑證稽查。即稽核人員通過(guò)檢查憑證要素，對(duì)信用社內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果得以了解和掌握。例如，通過(guò)檢查信用社計(jì)息、收費(fèi)、賠償金業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證，可以觀察到支付利息、收取各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、賠償金是否按規(guī)定的利率和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算是否正確，發(fā)現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤是否按規(guī)定辦理補(bǔ)退款手續(xù)，等等。任何一家信用社都有規(guī)定的

9、憑證流轉(zhuǎn)程序，這一程序體現(xiàn)了各有關(guān)人員在辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中的職責(zé)、相互聯(lián)系、相互制約、復(fù)核和核對(duì)等內(nèi)部控制制度的基本原則。由此可見(jiàn)，憑證稽查是內(nèi)部控制制度稽核的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。三、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)階段實(shí)施以后，就可以對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以確定其可靠程度。進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，既要對(duì)其在保護(hù)財(cái)產(chǎn)、防止錯(cuò)弊方面所起的作用進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)其既相互聯(lián)系又相互制約而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理方面的作用進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)掌握兩個(gè)要點(diǎn)：一是內(nèi)部控制制度能夠在多大程度上確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性；二是內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行能夠在多大程度上保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性。1、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)稽核部門(mén)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)

10、查，掌握了解被稽核社內(nèi)部控制制度的健全性和完善性，以及存在的薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)進(jìn)行符合性測(cè)試，證實(shí)了其中的控制點(diǎn)是否存在和得以貫徹執(zhí)行，同時(shí)，也表明了各個(gè)控制點(diǎn)在業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行中是否發(fā)揮作用，體現(xiàn)什么功能。所以，在一般情況下，內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試和功能性測(cè)試是作為一項(xiàng)來(lái)進(jìn)行的。但是，對(duì)于某些關(guān)鍵控制點(diǎn)，為了查明它發(fā)揮作用的程度，以便對(duì)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施作更深入的了解，從而為確定稽核重點(diǎn)、范圍和方法取得更確切的根據(jù)，稽核人員對(duì)某些關(guān)鍵控制點(diǎn)還要進(jìn)行功能性測(cè)試。測(cè)試方法通常有以下兩種：否定測(cè)試。即觀察關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)際執(zhí)行中體現(xiàn)的效果如何，如果效果良好，在一定時(shí)期未發(fā)生錯(cuò)誤與弊端或重大問(wèn)題，那么

11、，它的功能性強(qiáng)；否則，就是薄弱或失控。重點(diǎn)檢查。即對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的實(shí)際執(zhí)行效果采取實(shí)地觀察、憑證稽查、重復(fù)驗(yàn)證等方法加以測(cè)試。2、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的內(nèi)容通過(guò)以上調(diào)查、測(cè)試，全面掌握了信用社內(nèi)部控制制度的情況，為進(jìn)行評(píng)價(jià)奠定了基礎(chǔ)。對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性、健全性、完善性。主要評(píng)價(jià)制度在設(shè)計(jì)及形式上是否合理、完善；需要控制的控制點(diǎn)是否都建立了控制措施；各控制方法、環(huán)節(jié)是否符合基本原則及要求；是否符合信用社的客觀實(shí)際等等。（2）主要評(píng)價(jià)各項(xiàng)制度是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。制度雖然合理和完善，但并不一定有效。這是因?yàn)閮?nèi)部控制制度存在大量限制因素，歸納起來(lái)主要

12、有四個(gè)方面：人為錯(cuò)誤。許多內(nèi)部控制的效果取決于有關(guān)執(zhí)行人員執(zhí)行控制制度的質(zhì)量。例如要求信貸人員調(diào)查發(fā)放某筆貸款的必要性和可行性。盡管信貸人員的能力可以勝任，但如果他由于判斷失誤，或曲解工作指令、粗心大意等原因?qū)е洛e(cuò)誤，那么，這項(xiàng)控制將失效。共謀。許多內(nèi)部控制制度的效果依賴(lài)于適當(dāng)?shù)穆毮芊蛛x，這些控制由于串通作弊會(huì)失效。管理當(dāng)局的凌越。在某些情況下，信用社管理者對(duì)于擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)力過(guò)大，以至可以凌越控制?，F(xiàn)在不是將來(lái)。內(nèi)部控制制度今天也許能有效發(fā)揮作用，但不能保證明天或明年依然有效。因此，要求對(duì)管理人員能否勝任該項(xiàng)工作，發(fā)揮制度的職能作出評(píng)價(jià)。3、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的工作底稿內(nèi)部控制制度稽核評(píng)價(jià)的工作底稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制稽核