第五篇國際稅收法律制度

1、整理ppt國國 際際 經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì) 法法 International Economic Law第五篇第五篇 國際稅收法律制度國際稅收法律制度整理ppt 自然人居民（國籍、 住所、居留時(shí)間） 居民稅收管轄權(quán) （屬人原則） 法人居民（總部、注冊地 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地） 國家稅收主權(quán) 營業(yè)所得（常設(shè)機(jī)構(gòu)問題） 收入來源地 勞務(wù)所得（獨(dú)立或非獨(dú)立） 稅收管轄權(quán) （屬地原則） 投資所得（預(yù)提稅） 其他財(cái)產(chǎn)所得（財(cái)產(chǎn)稅）整理ppt案例一：自然人居民身份的確認(rèn)案例一：自然人居民身份的確認(rèn)之之“居所標(biāo)準(zhǔn)居所標(biāo)準(zhǔn)”【案情簡介】l麥德隆是美國一家船運(yùn)公司的船長，經(jīng)常往返于美國和加拿大之間的航程并且在加拿大境內(nèi)擁有1幢住

2、宅，每年偕夫人來此度假兩周。1950年，加拿大政府要求麥德隆就其境內(nèi)外收入納稅，麥德隆不服，遂訴至法院，這即是有名的“麥德隆訴國家財(cái)政部長”案?！痉蓡栴}】l加拿大政府要求麥德隆納稅的依據(jù)是什么?整理ppt【知識(shí)點(diǎn)】l依照居民稅收管轄權(quán)理論，一國居民納稅人必須向居住國就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得繳納所得稅。這即是所謂的“全球納稅義務(wù)”，或“無限納稅義務(wù)”。l提示：加拿大政府認(rèn)為，麥德隆船長在加拿大境內(nèi)擁有住宅，是構(gòu)成“居所”的客觀標(biāo)志，而加拿大法院則認(rèn)為僅擁有一幢住宅，而不在境內(nèi)經(jīng)常生活，不足以構(gòu)成對“居所”的認(rèn)定。最后，加拿大法院判決麥德隆不具有加拿大的居民納稅人身份。整理ppt案例二：對

3、非居民營業(yè)所得的征案例二：對非居民營業(yè)所得的征稅稅 常設(shè)機(jī)構(gòu)原則常設(shè)機(jī)構(gòu)原則【案情簡介】l已知甲國與乙、丙、丁三國均簽有雙邊稅收協(xié)定。甲國的M公司在乙國設(shè)有一分公司，在丙國設(shè)有一常駐代辦處。2006年10月，M公司在丁國又開辦了一次為期6個(gè)月的展銷會(huì)。此外，M公司在日常經(jīng)營活動(dòng)中，還經(jīng)常直接與乙、丙、丁三國的居民公司開展貿(mào)易活動(dòng)?！痉蓡栴}】1. M公司在乙、丙、丁三國設(shè)立的分公司、常駐代辦處，展銷會(huì)等，是否構(gòu)成在東道國設(shè)有“常設(shè)機(jī)構(gòu)”？2. 試分析M公司與乙、丙、丁三國居民公司從事直接貿(mào)易活動(dòng)所取得的營業(yè)利潤應(yīng)如何納稅。整理ppt【知識(shí)點(diǎn)】l熟悉雙邊稅收協(xié)定中“常設(shè)機(jī)構(gòu)原則”、“引力原則”、

4、“有實(shí)際聯(lián)系原則”。l提示：兩個(gè)范本都對常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定場所，包括三個(gè)要點(diǎn)：第一，有一個(gè)營業(yè)場所，即企業(yè)投資，如房屋、場地或機(jī)器設(shè)備等。第二，這個(gè)場所必須是固定的，即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn)，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場所進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)(人員)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 整理ppt案例三：國際重復(fù)征稅案例三：國際重復(fù)征稅【案情簡介】l甲在A國有自己的居所。1999年，甲離開A國去B國從事經(jīng)營活動(dòng)，在B國居住了150天并取得一筆收入。甲回到A國，先后收到了A國和B國要求其繳納個(gè)人收入所得稅的納稅通知。根據(jù)A國稅

5、法規(guī)定，A國公民離開A國滿180天的為A國的非居民;根據(jù)B國稅法規(guī)定，凡在B國居住滿90天的個(gè)人為B國居民?！痉蓡栴}】1.在本案中，A國和B國均要求甲就其收入繳納個(gè)人所得稅，這構(gòu)成國際重復(fù)征稅還是國際重疊征稅?2.雙邊稅收協(xié)定中如何解決這類問題?整理ppt【知識(shí)點(diǎn)】l掌握法律意義的國際重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)意義的國際重復(fù)征稅的概念。（詳見教材P486）l了解兩個(gè)范本中對于解決“雙重居民身份沖突”問題的建議。（參見教材P492）整理ppt案例四：對非居民勞務(wù)所得的征稅案例四：對非居民勞務(wù)所得的征稅獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得獨(dú)立勞務(wù)所得和非獨(dú)立勞務(wù)所得【案情簡介】l湯姆和珍妮是一對美國夫婦，1999年

6、9月1日同時(shí)來華。湯姆開辦了一家醫(yī)療診所，珍妮在一所中國民辦大學(xué)任英語教師。2000年3月，該夫婦因兒子突患重病而臨時(shí)決定返回美國。湯姆遂關(guān)閉了診所，珍妮辭去了工作。夫婦倆于2000年4月10日離境。【法律問題】1.湯姆和珍妮在華期間所取得的收入各屬什么性質(zhì)?2.湯姆和珍妮在華期間所取得的收入應(yīng)否向中國納稅?整理ppt【知識(shí)點(diǎn)】l熟悉并掌握跨國獨(dú)立勞務(wù)所得課稅的“固定基地原則”和 “183天規(guī)則”。（教材P505、506）l熟悉并掌握跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得課稅的一般規(guī)定。提示：中、美為雙邊稅收協(xié)定締約國，適用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”。整理ppt案例五：跨國所得性質(zhì)的界定案例五：跨國所得性

7、質(zhì)的界定【案情簡介】l在馬來西亞1983年的國家稅務(wù)局長訴歐洲醫(yī)藥工業(yè)公司案(Director -General of Inland Revenue v. Euromedical Industries Ltd. )中，一家英國的居民公司為一家馬來西亞公司提供經(jīng)營管理、計(jì)劃、培訓(xùn)、技術(shù)、生產(chǎn)、市場銷售和開發(fā)等方面的服務(wù)，并相應(yīng)取得對方為上述服務(wù)而支付的報(bào)酬。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該英國公司的該所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)收益，依照馬來西亞與英國間稅收協(xié)定中的有關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅協(xié)調(diào)條款規(guī)定應(yīng)在馬來西亞征稅。整理pptl但地方高等法院和聯(lián)邦上訴法院均認(rèn)定上述所得為營業(yè)利潤而非特許權(quán)使用費(fèi)，因該英國居民公司在

8、馬來西亞未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，依照協(xié)定有關(guān)營業(yè)利潤征稅協(xié)調(diào)規(guī)則，應(yīng)免于征稅?！痉蓡栴}】l本案中，英國居民公司從馬來西亞公司所取得的服務(wù)報(bào)酬是營業(yè)利潤還是特許權(quán)使用費(fèi)?這種區(qū)分有何意義?整理ppt【知識(shí)點(diǎn)】l了解區(qū)分跨國營業(yè)所得和投資所得（含特許權(quán)使用費(fèi)）的意義。l提示：特許權(quán)使用費(fèi)是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)等所收取的使用費(fèi)。提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)包括與其有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)（包括中國境外發(fā)生的人員培訓(xùn)費(fèi)）以及其他有關(guān)費(fèi)用。對上述所得征收預(yù)提所得稅時(shí)允許扣除外國企業(yè)依法繳納的營業(yè)稅稅款。整理ppt

9、l對屬于外國企業(yè)提供專有技術(shù)所收取的費(fèi)用中包含的設(shè)計(jì)費(fèi)，是整個(gè)技術(shù)貿(mào)易合同價(jià)款的組成部分，它與一般設(shè)計(jì)勞務(wù)的性質(zhì)不同，屬于使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)列為特許權(quán)使用費(fèi)，一并計(jì)算征收預(yù)提所得稅。 整理ppt案例六：案例六： 國國 際際 逃逃 稅稅【案情簡介】l法國百氏公司駐北京辦事處代表亨利于1984年1月到京任職，同年8月到稅務(wù)局辦理了納稅手續(xù)。1988年稅務(wù)局在納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司總部出具的納稅收入證明中只列明每月收入外匯人民幣2 485元，1988年以后上漲為每月外匯人民幣3000元。根據(jù)上述情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)于1988年6月開始向該代表處及代表本人宣傳涉外稅法，詢問其工資組成內(nèi)容，但該代表始終表明除申

10、報(bào)的外匯人民幣3000元外，沒有其他工資收入項(xiàng)目。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)于1988年11月作出決定，要求百氏公司人事部限期提供該代表個(gè)人收入的全部證明材料。整理pptl但在稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次發(fā)出正式通知的情況下，百氏公司仍置之不理。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)于1989年2月再次發(fā)出通知，明確提出，若仍不提供有關(guān)證明材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在同年3月中、法兩國舉行的“關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定首次磋商會(huì)談”中向法方代表團(tuán)提出。百氏公司駐京辦事處終于在法方財(cái)政代表團(tuán)到京的前一天向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了全部工資證明，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，亨利除每月有外匯人民幣3000元的駐京津貼外，每月還有40572法郎的基本工資，該基本工資從1984年1月至1988年一直未

11、申報(bào)，共偷逃個(gè)人所得稅合計(jì)人民幣88. 99萬元。整理ppt【法律問題】l中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在該案中向亨利行使的稅收管轄是什么性質(zhì)的管轄權(quán)?亨利的所得屬于什么性質(zhì)？【知識(shí)點(diǎn)】l了解“隱匿應(yīng)稅所得”作為國際逃稅的主要手段在現(xiàn)實(shí)中的表現(xiàn)。整理ppt案例七：國際避稅方式之轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例七：國際避稅方式之轉(zhuǎn)讓定價(jià)【案情簡介】l跨國公司布朗國際集團(tuán)有3個(gè)關(guān)聯(lián)公司A、B、C，分別設(shè)在甲、乙、丙3個(gè)國家，3個(gè)國家的公司所得稅稅率分別為50%、30%和20%。A公司為B公司生產(chǎn)組裝電視機(jī)用的零部件?，F(xiàn)A公司以200萬美元的成本生產(chǎn)了一批零部件，本應(yīng)以240萬美元的價(jià)格直接售給B公司，經(jīng)B公司組裝后按300萬美元的總升

12、格投放市場。為了減輕稅負(fù)，集團(tuán)決定讓A公司將該批貨物以210萬美元賣給C公司，C公司轉(zhuǎn)手以280萬美元的價(jià)格賣給B公司，B公司經(jīng)組裝后以再300萬美元的總價(jià)格投放市場。整理ppt【法律問題】l布朗國際集團(tuán)公司的國際避稅方式是什么?【知識(shí)點(diǎn)】l熟悉防止跨國集團(tuán)聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避納稅的法律措施。（結(jié)合教材P531）整理ppt案例八：國際避稅方式之轉(zhuǎn)讓定價(jià)與案例八：國際避稅方式之轉(zhuǎn)讓定價(jià)與設(shè)立基地公司設(shè)立基地公司【案情簡介】l美國麥波公司為了利用香港對外國企業(yè)低征所得稅、免征財(cái)產(chǎn)稅，以及不征資本利得稅等特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立子公司。現(xiàn)該公司把成本為3000萬美元，原應(yīng)作價(jià)4200萬美元的一批貨物

13、，以3300萬美元銷售給香港子公司，香港子公司最后以4500萬美元的價(jià)格出售這批貨物。經(jīng)過這一過程，麥波公司總共減少國際稅負(fù)1575萬美元。整理pptl同時(shí)，香港子公司又用該項(xiàng)所得購置房地產(chǎn)，供公司營業(yè)和股東居住使用，這樣又可免除全部財(cái)產(chǎn)稅。并且，等到將來這批財(cái)產(chǎn)賣出之后，還可以逃避出售這些財(cái)產(chǎn)利益原應(yīng)繳納的資本利得稅?！痉蓡栴}】l美國麥波公司及其香港子公司共采用了哪些國際避稅方式?整理ppt【知識(shí)點(diǎn)】l了解轉(zhuǎn)讓定價(jià)與在避稅港設(shè)立基地公司作為跨國公司最常使用的兩大國際避稅手法。l熟悉防止利用避稅港進(jìn)行國際避稅的法律措施。（結(jié)合教材P534）整理ppt【直接抵免法計(jì)算示例】【直接抵免法計(jì)算示例

14、】（結(jié)合教材（結(jié)合教材P517）l例：甲國一居民總公司在乙國設(shè)有一個(gè)分公司，某一納稅年度，總公司在本國取得所得萬元，設(shè)在乙國的分公司獲利萬元。分公司按的稅率向乙國繳納所得稅萬元。甲國所得稅稅率為。計(jì)算甲國應(yīng)對總公司征收的所得稅額。按全額抵免法計(jì)算如下： 甲國應(yīng)征所得稅額（）（萬元） 上例計(jì)算表明，總公司的分公司向乙國政府繳納的所得稅款萬元，總公司在向本國政府交稅時(shí)，全部得到了抵免，所以稱為全額抵免。l注意限額抵免中抵免額的計(jì)算。 整理ppt【一層間接抵免法計(jì)算示例】【一層間接抵免法計(jì)算示例】（結(jié)合教材（結(jié)合教材P521）l例：我國某公司擁有設(shè)在某外國子公司50%的股份。子公司在相同納稅年度獲利

15、200萬元，所得稅稅率為15%，預(yù)提稅稅率為10%；母公司在本國獲利100萬元，所得稅稅率為25%.子公司繳納該國公司所得稅30萬元（20015%）后從其稅后利潤170萬元中按股權(quán)比重分給母公司股息85萬元，并在子公司所在國征收所得稅85萬元（8510%）。整理pptl母公司來自于國外子公司的所得85（115%）100（萬元）l母公司按本國稅法應(yīng)承擔(dān)所得稅10025%25（萬元） = “可抵免上限額”l直接抵免額8510%85（萬元）l間接抵免額308517015（萬元）l抵免額直接抵免額間接抵免額8.515235（萬元）整理pptl按公式中“抵免額”與“母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅（含直接及間接繳納數(shù)）”兩個(gè)項(xiàng)目金額孰小原則確定實(shí)際抵免限額為235萬元。l母公司實(shí)繳本國所得稅2523515（萬元），即母公司應(yīng)向我國政府補(bǔ)繳15萬元所得稅。整理ppt【補(bǔ)充：跨國稅收籌劃和管理】【補(bǔ)充：跨國稅收籌劃和管理】【引導(dǎo)案例】l甲國奉行適用限額抵免法的“資本輸出中立原則”。丙國與甲國之間無稅收協(xié)定。丙國C公司為甲國A公司100%持有之子公司，C公司當(dāng)年度稅后盈余為$100。若甲國將對