淺析企業(yè)研發(fā)支出的核算

1、目錄引言3國內(nèi)外對企業(yè)研發(fā)支出概念 4 一 我 國 對 企 業(yè) 研 發(fā) 支 出 的 定 義 及 內(nèi) 容4 二 國 際 財 務(wù) 報 告 準 那么 關(guān) 于 企 業(yè) 研 發(fā) 支 出 的 規(guī)定5二、對企業(yè)研發(fā)支出核算的法規(guī)政策依據(jù) 5三、企業(yè)研發(fā)支出一研究階段支出核算 5四、企業(yè)研發(fā)支出一開發(fā)階段支出核算 6五、國內(nèi)外研究與開發(fā)支出會計處理方法解讀與分析 7一國際上對研究與開發(fā)支出會計核算方法7二我國新舊會計準那么對企業(yè)研究與開發(fā)支出處理方式8六、我國現(xiàn)行準那么中研發(fā)支出會計處理的缺陷9七、 在企業(yè)研發(fā)支出核算中應(yīng)注意的問題 1011參考文獻淺議企業(yè)研發(fā)支出的核算茶知文西南科技大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 會計

2、09 級 1 班Light and expenditure of enterprises todevelopChazhiwen(Southwest university of science andtechnology of economics and management )Grade: 2022 Class: Class1 ofaccounting【摘要】：本文通過剖析研發(fā)支出的定義，國內(nèi)外主要國家對研究開發(fā)支出的 會計處理， 以及解讀我國新舊企業(yè)會計準那么對研發(fā)支出會計處理， 著重說明新準 那么的會計處理具體方法， 從會計的角度了解和分析企業(yè)研發(fā)支出的核算， 可以了 解會計信息的正確性，

3、 分析其優(yōu)點和存在的缺陷， 并就如何改善新準那么對企業(yè)研 發(fā)費用的會計處理提出粗淺的建議。【Abstract 】：This paper through analyzing the research and development expenditure, the definition of the major domestic and overseas countries to research and development expenditure accounting, and interpret new accounting standards for enterprises in Ch

4、ina to r&d expenditure accounting treatment, the focus on the new criterion accounting dealing with specific method, from accounting perspective understanding and analysis of accounting, corporate r&d spending can understand the correctness of the accounting information, analyzes the advanta

5、ges and defects, and advice on how to improve the new guidelines for enterprise development costs accounting proposed superficial Suggestions.【關(guān)鍵詞】： 企業(yè) 研發(fā)支出 會計核算 新準那么【Key words 】: business R&d spending Accounting records The new guidelines隨著科技創(chuàng)新理念的深入人心， 我國從政府到企業(yè)都加大了對研發(fā)工程的投 入。雖然如此，但是中國的企業(yè)還是不太重視研發(fā)

6、，無論國有還是民營，沒有研 發(fā)的鼓勵，自然不會去做研發(fā)。而要想促進研發(fā)，首先要給企業(yè)以研發(fā)的鼓勵。 企業(yè)研發(fā)得以開展， 研發(fā)支出的核算也逐漸得以重視和加強， 在新企業(yè)準那么實施 的條件下，研發(fā)支出有特別的規(guī)定，另外 2022年 1月1日實施的?中華人民共 和國企業(yè)所得稅法? 也對開發(fā)新技術(shù)、 新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用實行 可以在電腦應(yīng)納稅所得額時加計扣除的稅收優(yōu)惠政策， 因此，研發(fā)支出的正確核 算對企業(yè)意義重大。 2006 年，中國企業(yè)研究開發(fā)支出總額到達 2134.5 億元，占 全國社會研究開發(fā)支出總額的 71.1%。同時，政府也發(fā)布了一系列政策來支持企 業(yè)自主創(chuàng)新，國務(wù)院于 20

7、06年2月 9日發(fā)布了?國家中長期科學(xué)和技術(shù)開展規(guī) 劃綱要20062022年?。以下簡稱“?綱要?綱要?指出，將使我國會 社會研投入占 GDB 的比例逐年提高，到 2022 年，會社會研發(fā)投入占 GDP 的比 重到達 2%，到 2022 年提高到 2.5%以上，同時，還強調(diào)要推動企業(yè)特別是大企 業(yè)建立研發(fā)機構(gòu)，使企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體。此外，國務(wù)院還在 2006年2 月 16 日發(fā)布的?關(guān)于實施?綱要?假設(shè)干配套政策的通知?中提出，允許企業(yè)按 當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的 150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額，允許企業(yè)加速研 發(fā)儀器設(shè)備折舊， 在政策上給予了企業(yè)大力支持。 這必將促使企業(yè)投入更多資金用

8、于研究開發(fā)和自主創(chuàng)新，以增強企業(yè)自身的競爭力。在企業(yè)對研發(fā)投入越來越多的情況下， 對研究與開發(fā)支出進行恰當?shù)臅嬏?理就顯得十分必要。一、 國內(nèi)外對企業(yè)研發(fā)支出概念所謂的研發(fā)支出，從公司的角度來說，就室公司內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出。 根據(jù)?公司會計準那么地 6號無形資產(chǎn)? 的規(guī)定，公司內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出， 應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究室指獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知 識二進行的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查。 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前， 將研究 成果或其他知識用于某項方案或設(shè)計，一生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、 裝置、作品等。一我國對企業(yè)研發(fā)支出的定義及內(nèi)容我國財政部在 2007年

9、9月4號發(fā)布的?關(guān)于加強研發(fā)費用財務(wù)管理的假設(shè) 干意見?中規(guī)定， 企業(yè)研發(fā)支出 即原“技術(shù)開發(fā)費，指企業(yè)在新產(chǎn)品、 技術(shù)、 材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出，包括： 1研發(fā)活動直 接消耗的材料、燃料和動力支出。 2企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、 補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘人員的勞務(wù)支出。 3用于 研發(fā)活動的儀器、 設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的 運行維護、維修等支出。4用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形 資產(chǎn)的攤銷費用。5用于中間實驗和產(chǎn)品試制的模具、 工藝裝備開發(fā)及制造費， 設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段

10、購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 6研發(fā)成果的認證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代 理費等支出。 7通過外包、合作研發(fā)等方式。委托其他單位、個人或者與之合 作研發(fā)而支付的費用。8與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用， 包括技術(shù)圖書資料 費、資料翻譯費、 會議費、 差旅費、 辦公費、外事費、 研發(fā)人員培訓(xùn)費、 培養(yǎng)費、 專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。二國際財務(wù)報告準那么關(guān)于企業(yè)研發(fā)支出的規(guī)定?國際財務(wù)報告準那么第 9 號研發(fā)與開發(fā)費用? 中規(guī)定，研發(fā)支出應(yīng)包括 可直接計入研究現(xiàn)開發(fā)活動或以一個合理的根底分配計入這些活動的所有支出 具體包括：1從事研究與開發(fā)活動人員的薪金、 工資和其他

11、與聘用人員有關(guān)的 支出；2研究與開發(fā)活動中消耗的材料和勞務(wù)費用；3用于研究與開發(fā)的固 定資產(chǎn)折舊費用；4與研究開發(fā)有關(guān)的間接費用不包括一般管理費用。這 些費用的分配方法與存貨間接費用的分配方法相似 銷售費用不包括在研發(fā)費用 中o借款費用是否包括在研發(fā)費用中應(yīng)根據(jù) ?國際財務(wù)報告準那么第23號一一借 款費用?中可供選擇的處理方法確定。對企業(yè)研發(fā)支出核算的法規(guī)政策依據(jù)為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動、改變經(jīng)濟增長模式，國家制定了相應(yīng)的財稅 政策法規(guī)，包括：?企業(yè)會計準那么第6號一一無形資產(chǎn)?以下簡稱“新準那么、 ?企業(yè)所得稅法?及其實施條例、?企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法?國 稅發(fā)2022 116號

12、簡稱“新稅法、?高新技術(shù)企業(yè)認定方法?國科 發(fā)2022 172號及其工作指引以下簡稱“認定方法等一系列規(guī)定，本 文擬對上述規(guī)定進行比照分析，提出研發(fā)支出的核算及企業(yè)內(nèi)部管理建議。新準那么規(guī)定，對于公司內(nèi)部的研究開發(fā)工程包括公司取得的已作為無形資 產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)工程，研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生當期歸集 后計入損益管理費用；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時那么能夠確認為無形 資產(chǎn)，即資本化。因為不同階段支出的會計處理差異巨大， 正確區(qū)分研究階段和 開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會計處理的關(guān)鍵研究階段支出的會計處理研究階段具 有方案性和探索性，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，因為已

13、進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大 的不確定性，因此該階段的支出，新準那么規(guī)定應(yīng)計入當期損益。三、企業(yè)研發(fā)支出一研究階段支出核算研究開發(fā)工程很可能是一個反復(fù)進行的過程， 研究和開發(fā)很可能是交叉同時 進行的。在新準那么的相關(guān)應(yīng)用指南中，對能夠計入研究階段的活動，是以列舉的形式說明的：意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、作品、工序、系統(tǒng)或效勞替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、作品、工序、系統(tǒng)或效勞的可能替代品的配制、設(shè)計、評 價和最終選擇等，均屬于研究活動。會計人員在對屬于這一階段的支出進行判斷時， 絕對要非

14、常確定之后再進行 會計處理，因為按照新準那么的規(guī)定，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中到達資本 化條件之前已經(jīng)計入損益的支出不能進行調(diào)整。這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費用發(fā)生時記借研發(fā)支出一費用化支出貸 原材料、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目；期末記 借管理費用貸研發(fā)支出一費用化支 出。四、企業(yè)研發(fā)支出一開發(fā)階段支出核算開發(fā)階段支出的會計處理開發(fā)階段相對于研究階段而言， 應(yīng)當是已搞定研究 階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新作品或新技術(shù)的根本條件。例如， 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和考試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模 的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。新準那么中研發(fā)支出資本化的條

15、件是比較嚴格的。新準那么規(guī)定，公司內(nèi)部研 究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，同時滿足以下條件的，才能予以資本化：一搞定該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判 斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當以目前階段的成果為根底，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明公司進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備， 不存在技 術(shù)上的障礙或其他不確定性。例如，公司已經(jīng)搞定了全部方案、設(shè)計和考試活動， 這些活動是使資產(chǎn)能夠到達設(shè)計規(guī)劃書中的功能、 特征和技術(shù)所必需的活動，或 經(jīng)過專家鑒定等。二具有搞定該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。公司應(yīng)當能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。三無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無

16、形資產(chǎn)生 產(chǎn)的作品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場； 無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證 明其有用性。無形資產(chǎn)是否能夠為公司帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)當對運用該無形資產(chǎn)生 產(chǎn)作品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的作品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟 利益，或能夠證明市場上存在對該無形資產(chǎn)的需求。四有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以搞定該無形資產(chǎn)的 開發(fā)，并有才能使用或出售該無形資產(chǎn)。公司應(yīng)能夠證明能夠取得無形資產(chǎn)開發(fā) 所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)方案。 公司自有資金不 足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持， 如銀行等金融機構(gòu) 聲明愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。五歸

17、屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。這要求公司 對研究開發(fā)的支出應(yīng)當單獨核算，例如，直接發(fā)生的研發(fā)人職工資、材料費，以 及相關(guān)設(shè)備折舊費等。同時從事多項研究開發(fā)活動的，所發(fā)生的支出應(yīng)當按照合 理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分配； 無法合理分配的，那么需計入當期損 益0這一階段的會計處理為：支出發(fā)生時記 借研發(fā)支出一資本化支出貸原材 料、銀行存款等相關(guān)科目；研究開發(fā)工程到達預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)后記 借無 形資產(chǎn)一XX貸研發(fā)支出一資本化支出。五、國內(nèi)外研究與開發(fā)支出會計處理方法解讀與分析三國際上對研究與開發(fā)支出會計核算方法1. 美國財務(wù)會計準那么對企業(yè)研究開發(fā)支出的會計核算1975年，

18、美國財務(wù)會計準那么委員會制訂了標準研究與開發(fā)支出處理的?SFAS研究和開發(fā)本錢會計?SFAS2,要求所有的研究與開發(fā)費用必須當期費用化。在?SFAS2研究和開發(fā)本錢會計?SFAS2中曾指出：“沒有實證 研究能證實研究與開發(fā)費用與特定的未來收益有直接關(guān)系，因此研究與開發(fā)費用所可能帶來的收益是相當不確定的，只能當期費用化。這種方法是穩(wěn)健的做法， 原因在于研究與開發(fā)工程涉及很多不確定因素， 一項支出與未來的利益之間的因 果關(guān)系難以確定。2. 國際財務(wù)報告準那么對企業(yè)研究與開發(fā)支出的會計處理國際會計準那么委員會IASB在1998年分公布的國際財務(wù)報告準那么第 38 號中將研究開發(fā)活動分為兩個階段， 分

19、別用了定義， 并提出：在工程的研究階段， 企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)， 因此規(guī)定研究支出在發(fā) 生當期應(yīng)確認為費用。 而在開發(fā)階段， 只有滿足國際財務(wù)報告準那么規(guī)定的特定條 件時，開發(fā)階段的無形資產(chǎn)才予以確認。 這種方法的缺陷是在實務(wù)中很難將研究 支出與開發(fā)支出區(qū)分開，研發(fā)費用化還是資本化其有較大的隨意性，不易操作。四我國新舊會計準那么對企業(yè)研究與開發(fā)支出處理方式1. 舊準那么的處理方法我國舊準那么對研發(fā)支出的會計處理采用與美國相同的方法， 即將其全部計入當期損益。我國 2001 年出臺的?會計準那么無形資產(chǎn)?規(guī)定：自行 開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得 的注冊費、

20、聘請律師費等支 出，用為無形資產(chǎn)的本錢；在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等， 直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)支出，在該項無形資產(chǎn) 獲得成功并依法申請取得權(quán)利時， 不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)支出 資本化。這種研發(fā)支出的會計處理采用全部費用化的方法存在明顯的缺陷：第一，不能真實反映無形資產(chǎn)的價值，只將申請過程發(fā)生的注冊費、律師費計入無形資產(chǎn)本錢，而將研究開發(fā)過程中發(fā)生的大量其他支出計入當期費用，使得無形資產(chǎn)的賬面價值遠遠低于實際取得價值； 第二全部費用化強調(diào)了謹慎性原那么，但無視了企業(yè)不同期經(jīng)營成果的可比性；第三，不符合一致性原那么，對于外購無形資產(chǎn)按實際支付價款入賬，

21、然后在受益期間內(nèi)進行分攤，而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)支出那么全部進行費用化。2. 新準那么的處理方法新準那么規(guī)定，企業(yè)由內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段符 合確認條件的開發(fā)支出確認為無形資產(chǎn)。其中， “研究是拽為獲取并理解 新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查， “開發(fā)是拽在進行商 業(yè)性生產(chǎn)或使用前，瘵研究成果或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計，以生產(chǎn) 出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。由定義可知，研究階段側(cè) 重于根底性的工作，由于預(yù)期帶來的經(jīng)濟效益不確定，所以在會計上用當期 費用處理；開發(fā)階

22、段那么與實用性相聯(lián)系，因此有可能開成企業(yè)的經(jīng)濟效益， 所以新準那么規(guī)定同時符合一定條件的開發(fā)活動可以資本化為企業(yè)的無形資 產(chǎn)。3. 新準那么處理方法的優(yōu)點1符合真實性原那么研發(fā)支出有條件的資本化后， 無形資產(chǎn)的賬面價值更接近于實際取得價 值，同時這些資本化的支出也能夠用為無形資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表中，這樣 能客觀反映企業(yè)的真實價值。2有利于增強高科技企業(yè)技術(shù)新能力研究開發(fā)經(jīng)費投入后， 其效果可能要經(jīng)過數(shù)個會計期間才能表達出來。 研發(fā) 費用全部費用化會造成短期利潤數(shù)字較低， 從而使企業(yè)管理者在短短的任期內(nèi)不 愿意進行有利于企業(yè)長遠開展的技術(shù)創(chuàng)新， 而資本化處理那么在一定程度上糾正這 種傾向，企業(yè)更

23、愿意積極主動開展關(guān)鍵環(huán)節(jié)的研發(fā)活動，提高企業(yè)核心競爭力。3與國際會計準那么處理方法趨同 相較于舊準那么的處理方法，新準那么與國際會計準那么的處理方法更為接 近，這樣更有利于跨國企業(yè)對研發(fā)支出的處理，在某種程度上鼓勵了跨國企 業(yè)內(nèi)公司的研發(fā)資金的投入，提高了企業(yè)的研發(fā)能力。六 我國現(xiàn)行準那么中研發(fā)支出會計處理的缺陷一缺乏可操作性 盡管新企業(yè)會計準那么對研究和開發(fā)階段做出了定義， 但是實際的科研開 發(fā)活動十分復(fù)雜，每個企業(yè)從事的研發(fā)活動不一樣，研發(fā)過程會有很大的差 異。缺少一個通行的判斷衡量兩個階段。會計人員并不一定對企業(yè)進行的科 研活動十分了解， 所以要把企業(yè)的科研活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階 段顯然是一件非常困難的事情。此外，新準那么對開發(fā)階段的支出只有在同時 滿足五個條件的情況下才能確定為無形資產(chǎn)。但這五個條件，具有很強的主觀性，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷。二增大了操作利潤的空間 高科技企業(yè)內(nèi)部科研活動中研究與開發(fā)階段的劃分、 開發(fā)階段的支出是 否滿足準那么所規(guī)定的五個條件等均在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)判 斷，因而新準那么的這些規(guī)定增大了企業(yè)盈余管理的空間。企業(yè)只需“合理 地劃分研究階段和開發(fā)階段， 就可以決定相應(yīng)的支出到底是費用化還是資本 化，企業(yè)的這種操作很難被審計人員發(fā)現(xiàn)，從而給公司操作利潤提供了可乘 之機。 三 缺乏