1企業(yè)涉稅問題

1、P20主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅方面存在的問題二、個人所得稅方面存在的問題三、增值稅方面存在的問題四、營業(yè)稅方面存在的問題五、其他稅收方面存在的問題一、企業(yè)所得稅方面存在的問題1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運用存在的問題企業(yè)所得稅法（以下簡稱所得稅法）第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱條例）第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財

2、政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則費用方面理解國稅發(fā)2000084號：稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理預(yù)提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風(fēng)險準備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。稅法規(guī)定哪些是支付時扣除？國稅函20093號：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。條例第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人

3、民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以

4、融資租賃方式發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定提取折舊費用，分期扣除。哪些在發(fā)生時扣除？（條例規(guī)定）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除（符合稅法規(guī)定的利息）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

5、。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過規(guī)定的部分（15%、30%），準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。房地產(chǎn)預(yù)提費用特殊規(guī)定出包工程未最終

6、辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。（企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金）國稅發(fā)200880號在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。國稅發(fā)200888號加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同

7、生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。2.視同銷售計稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題（1）新舊所得稅法視同銷售政策的變化新法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。（所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移）財稅199679號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非

8、生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。國稅函2008828號一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（企業(yè)內(nèi)部）（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置

9、資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。關(guān)注：視同銷售價格合理性問題國稅函2008828號企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（外購的沒有差價，不交稅）。財稅字1996079號企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參

10、照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。捐贈視同銷售處理舉例【例題】某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)年利潤1000萬元。會計處理： 正確答案借：營業(yè)外支出97貸：庫存商品 80應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈限額120，可以全部扣除97萬元。應(yīng)納所得稅=（1000+20）*25%=255萬元（2）買一贈一組合銷售問題國稅函2008875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。分析：一是要求是本企業(yè)商品；二是要分攤收入。思考：企

11、業(yè)買一贈一是否涉及增值稅？目前，增值稅視同銷售行為爭議很大有的地方認為增值稅不視同銷售處理，如大連、冀國稅函2009247號?？偩忠庖姡喊礋o償贈送處理。依據(jù)是增值稅暫行條例實施細則第四條 “將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。商業(yè)零售企業(yè)進行促銷，贈品部分如何納稅？問題內(nèi)容：商業(yè)零售企業(yè)組織促銷活動，活動期間顧客憑達到一定金額的購物小票可得到企業(yè)贈送的指定商品（即綁贈促銷），請問：上述贈送行為是否屬于“無償贈送”? 商業(yè)零售企業(yè)購進用于進行上述贈送行為的商品，其進項稅額可否抵扣?回復(fù)意見：根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、

12、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)上述規(guī)定，顧客消費達到一定金額，貴公司可憑購物小票贈送指定商品，屬于發(fā)生了上述視同銷售的情形，應(yīng)做增值稅視同銷售處理。發(fā)生的進項稅額只要取得了合法的抵扣憑證就可以正常申報抵扣。3.以前年度成本費用稅收處理所得稅法第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財稅字1996079號企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移

13、以后年度補扣。中華人民共和國稅收征收管理法第五十一條納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的，3年之內(nèi)；稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，沒有年限限制。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法國稅發(fā)200931號第二十八條：對期前已完工成本對象應(yīng)負擔(dān)的成本費用按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進行分配，其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進行扣除，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本費用待其實際銷售時再予扣除。4.長期待攤費用的稅收處理問題？（1）長

14、期待攤費用的稅法規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。分析：稅收有4項長期待攤費用，會計沒有 改建支出與大修理支出不同中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)；延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定

15、的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（2）長期待攤費用的不同理解之一：改建支出是專指房屋或

16、者建筑物？之二：同時符合兩個條件，才是改建支出？分析：1.固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。2.發(fā)生改建支出的固定資產(chǎn)范圍包括：提足折舊的資產(chǎn)租入的資產(chǎn)未提足折舊的資產(chǎn)。3.改建支出的結(jié)果：改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)但不延長使用年限不改變房屋建筑物結(jié)構(gòu)但延長使用年限延長使用年限但不改變結(jié)構(gòu)既改變房屋建筑物結(jié)構(gòu)又延長使用年限。結(jié)論：理解一和理解二是不準確的。（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計核算企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)（2006） 第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，

17、才能予以確認：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南第二條固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出（資本化處理）、修理費用（費用化處理）等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南第五條經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理

18、進行攤銷。分析：什么是改良支出？延長使用年限的如何合理攤銷？不屬于改良支出的是什么支出？（相當(dāng)于會計上的更新改造）（4）固定資產(chǎn)裝修費用裝修費用屬固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。分析：裝修中的大修理費支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出才屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用。（5）歸納：符合會計資本化處理的固定資產(chǎn)（除經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)）后續(xù)支出（

19、更新改造支出），按會計制度規(guī)定處理，不屬于長期待攤費用。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，按會計上作為長期待攤費用，合理進行攤銷（租賃期限合理）。不屬于稅法規(guī)定的長期待攤費用。未提足折舊的自有固定資產(chǎn)會計上一次性計入當(dāng)期損益的修理費用支出，稅收上分為大修理支出和非大修理支出，按標(biāo)準分別處理。 提足折舊的固定資產(chǎn)修理支出分為改建支出和修理支出。改建支出作為長期待攤費用，按預(yù)計使用年限攤銷。非改建支出的修理費支出，一次性稅前扣除。不判斷是否屬于大修理支出。 租入固定資產(chǎn)的修理支出分為改建支出和修理支出。改建支出作為長期待攤費用，按租賃年限攤銷。非改建的修理費支出，一次性稅

20、前扣除。不判斷是否屬于大修理支出。 固定資產(chǎn)裝修費用按上述規(guī)定處理。其他長期待攤費用（具體項目需要稅法明確），按不低于3年攤銷。5.應(yīng)付賬款調(diào)增征稅問題（1）原政策：企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條： 因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)1999195號：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。（2）新政策：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)200988號）明確，逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確

21、認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第十八條第二十二條明確，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。歸納：目前，應(yīng)付賬款符合實施條例規(guī)定，確實無法償付，應(yīng)該依法納稅調(diào)整增加所得額。6.關(guān)聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問題企業(yè)所得稅法第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)

22、往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，

23、則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事

24、會高級成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。特別納稅調(diào)整實施辦法（國稅發(fā)20092號）第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。歸納：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減

25、少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。7.利息支出如何稅前扣除問題目前，所得稅法明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息部分。問題：企業(yè)向自然人（股東轉(zhuǎn)借）借款，其利息支出是否可以稅前扣除？目前，所得稅法律對個人借款采用規(guī)避方

26、式，這是因為個人借款受法律限制。實際中，有的地方稅務(wù)機關(guān)明確，假如能取得發(fā)票，則可以按規(guī)定扣除；有的地方稅務(wù)機關(guān)明確不得給個人代開利息發(fā)票，據(jù)此，可以判斷，這部分利息不得稅前扣除。原則上，企業(yè)向個人借款支付利息，不得稅前扣除。關(guān)聯(lián)方借款利息的規(guī)定：關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知 （財稅2008121？號 ）明確，一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比

27、例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。附：債資比例年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和其中：各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2 各月平均權(quán)益性融資（權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/2附：權(quán)益性融資為企業(yè)資產(chǎn)負債表上會計記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實收資本與資本公積之和，則權(quán)益性融資為實收資本與資本公積之和；當(dāng)實收資本與資本公積之和小于實收資本，則權(quán)益性融資為實收資本。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境

28、內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。針對上述條文，如何理解“金融企業(yè)同期同類貸款利率”?所得稅條例規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。那么小額貸款公司（也稱財務(wù)公司），也是金融企業(yè)，其貸款利率可以是人民銀行貸款基準利率的4倍。是否可以認為這是非

29、金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出最高利率限制？特殊情況：房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進行處理：（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費用性質(zhì)的借款費用，可直接在稅前扣除。（二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。（三）企業(yè)之間借款如何開具發(fā)票稅前列支？營業(yè)稅稅目注釋（國稅函發(fā)1995156號）規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸

30、與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。從上述看，這是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)該由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票。歸納：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中向金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)借款支付的利息支出，符合規(guī)定的，允許在稅前扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中向個人借款，稅前扣除受法律限制。房地產(chǎn)企業(yè)建造開發(fā)產(chǎn)品的利息支出，計入開發(fā)成本的部分，不允許直接扣除；費用化的部分，符合規(guī)定的，允許扣除。企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，產(chǎn)生的利息，符合規(guī)定的，可以由使用借款的企業(yè)分攤在稅前扣除。 8.高危行業(yè)企業(yè)提

31、取的安全生產(chǎn)費稅收處理問題財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知（財會20098號）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。企業(yè)所得稅法第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（

32、二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。意見：計提時不能扣除；發(fā)生時可以按規(guī)定扣除；資產(chǎn)折舊可以按規(guī)定扣除。9.政府補貼收入征稅處理問題財稅2008151號（一

33、）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。分析：一般企業(yè)基本沒有不征稅收入。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財

34、政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財稅【2008】1號軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。財稅200965號在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。財稅200987號一、對企業(yè)在2008年1月1日至201

35、0年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入

36、處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式） 取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。二、對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企

37、業(yè)所得稅處理：（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入，減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。【例題】某企業(yè)政策性搬遷，資產(chǎn)

38、賬面凈值5000萬元，取得政府補償3000萬元，搬遷處置收入4000萬元。如重置資產(chǎn)6000萬元，則5000萬元稅前扣除外，其他7000萬元可減除6000萬元，剩余1000萬元計入應(yīng)納稅所得額（暫不計入當(dāng)年）。分析：實際影響所得額-4000萬元。如不重置資產(chǎn)，則將7000萬元減除5000萬元后，剩余2000萬元計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。分析：實際影響所得額2000萬元。（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企

39、業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。三、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。10.股息（免稅）收入處理問題中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。實施條例國債

40、利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。非居民企業(yè)股息所得要納稅企業(yè)所得稅法第三條第三款非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第六條企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息

41、所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。國稅函2008112號2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但是，我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排，與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理，并就有關(guān)問題通知如下：一、協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。二、納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)國稅函2009394號根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，在中國

42、境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應(yīng)統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。財稅20081號2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。財稅200969號2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實施條

43、例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。企業(yè)股息征免稅情況表 個人 企業(yè) 居民 非居民 居民 非居民 非上市公司 20% 外企免稅 免稅 10%（協(xié)定除外） 上市公司 10% 外企免稅 12月之內(nèi)征稅 10%（協(xié)定除外） 11.新舊所得稅法銜接問題國稅函200998號（1）關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理問題 新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固

44、定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。（2）關(guān)于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。國稅函2009202號（1）企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)）收入額。按照國稅發(fā)200931號

45、文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應(yīng)該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。（2）2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。（3）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照實施條例第

46、四十二條規(guī)定的比例扣除。12.外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計利潤征稅問題 國稅發(fā)200931號第八條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省級國稅局、地稅局按下列規(guī)定進行確定: （一）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。（二）開發(fā)項目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。（四）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。 第三十八條從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)在2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進行稅務(wù)處理。第九條企

47、業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知國稅發(fā)2001142號一、企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入，扣除當(dāng)期相應(yīng)成本、費用及損失后的余額，為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依照稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額，按以下公式計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率已售房產(chǎn)已預(yù)征的所得稅

48、當(dāng)期預(yù)征所得稅五、企業(yè)銷售房地產(chǎn)所發(fā)生相應(yīng)成本費用的確定，應(yīng)以收入與支出相匹配為原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期面積以及可售單位工程成本費用，確定當(dāng)期成本費用。企業(yè)可售單位工程成本費用按下列公式確定： 可售單位工程成本費用=可售總成本費用÷總可售面積 可售總成本費用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費，拆遷補償費，七通一平、勘察設(shè)計等開發(fā)前期費用；建筑安裝費；基礎(chǔ)設(shè)施費，公用設(shè)備，綠化、道路等配套設(shè)施費以及企業(yè)為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。解決辦法：2007年之前按142號文件歸集三項費用，完工后進入成本中扣除。2008年之后按新稅法處理。2007年之前的三項費用在2008年

49、后一次性扣除。2008年之后的三項費用直接列入當(dāng)期損益。注意2007年之前預(yù)繳稅款的處理以及2008年前后稅率的差異處理。注意完工后毛利額轉(zhuǎn)回時，2008年之前的毛利率與2008年毛利率的差異處理。營業(yè)稅金及附加的銜接處理，不重復(fù)扣除。國稅函2000961號深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實業(yè)開發(fā)有限公司，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時，在合同中

50、注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負責(zé)清償。在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前，還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后，欽州公司的獨立法人資格并未取消，原屬于欽州公司各項資產(chǎn)，均仍屬于欽州公司這一獨立法人所有。欽州公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后并未發(fā)生銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，按照稅收法規(guī)規(guī)定，對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為，不論債權(quán)債務(wù)如何處置，均不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。國稅函1999554號你局關(guān)于*請示收悉。文中反映深圳市華新股份有限公司1998年6月以12500

51、萬元收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權(quán)，廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為9789萬。據(jù)了解，廣東冠華飼料實業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司1997年12月31日的資產(chǎn)賬面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認后的價值為9789萬元。對這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：（1）華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時，用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓

52、所得或投資收益。因此，華新公司取得此項長期股權(quán)投資的計稅成本應(yīng)該是實際支付的12500萬，不論會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。（2）廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實業(yè)公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應(yīng)確認為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）冠華公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，冠華公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。14.股息能否從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除問題國稅函2004390號一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)

53、讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。二、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。國稅發(fā)1997071號（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收

54、益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價。企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 清算時可以扣除股息 條例第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的