視同銷售收入的審核

1、視同銷售收入的審核企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函【2008】828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：（1）-（6）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情況，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收

2、入：（1）-（6）結(jié)論：除企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外的以外，凡資產(chǎn)所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移的，就屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不作視同銷售處理：凡資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本。收入確定辦法：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而按照稅法規(guī)定應(yīng)作為銷售處理而確認(rèn)的計(jì)稅收入，即視同銷售貨物或提供勞務(wù)而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入。審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而按照稅規(guī)定應(yīng)作為銷售處理而確認(rèn)的計(jì)稅收入，即視同銷售貨物或提供勞務(wù)而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入。（1）審核非貨幣性交易視同銷售收入審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意

3、以下兩種情況：。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生的非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。但是按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。審核時(shí)，可以根據(jù)“庫存商品”、“原材料”等賬戶及相關(guān)憑證，確定視同銷售收入和視同銷售成本 ，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量基礎(chǔ)有兩種：公允價(jià)值和賬面價(jià)值。第一， 在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但是，按照稅法規(guī)定仍需確認(rèn)收入。第二、在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)

4、上采用賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但是，按照稅法規(guī)定仍需確認(rèn)收入。審核時(shí)，可以根據(jù)“庫存商品”、“原材料”等賬戶及相關(guān)憑證，確定視同銷售收入和視同銷售成本 ，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。（2）審核貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩種情況：。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)作視同銷售處理，確認(rèn)銷售收入。審核時(shí)，可以根據(jù)“庫存商品”、“原材料”等賬戶及相關(guān)憑證，確定視同銷售收入和視同銷售成本 ，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)，

5、其會(huì)計(jì)處理辦法與稅務(wù)處理辦法基本相同，其收入大都體現(xiàn)在“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”中，所以，一般不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。值得注意的是，企業(yè)將外購貨物捐贈(zèng)、贊助、個(gè)人消費(fèi)、業(yè)務(wù)執(zhí)行等，雖然貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但沒有增加企業(yè)的所有者權(quán)益，所以，在會(huì)計(jì)處理上，不作銷售處理。但是，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作視同銷售處理，按其購入時(shí)的價(jià)格確定視同銷售收入和視同銷售成本。債務(wù)重組收益的審核（1）納稅審核的一般程序或方法。查閱債務(wù)重組合同或協(xié)議，了解債務(wù)重組方式、債務(wù)金額和用于償債的資產(chǎn)種類、品名、數(shù)量、公允價(jià)值等，以及債務(wù)重組合同或協(xié)議的生效時(shí)間。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題

6、的通知（國稅函【2010】79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。分別債務(wù)重組方式，按照稅收規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益，并與收入明細(xì)表或納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)相核對(duì)，看其申報(bào)數(shù)或調(diào)整數(shù)是否正確。（2）分別兩種情況進(jìn)行審核調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組收益，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。審核時(shí)，可以通過“營業(yè)外收入”賬戶及相關(guān)資料，對(duì)照審核收入明細(xì)表，看其申報(bào)數(shù)是否正確?！纠繖z查人員于2010年3月審核甲企業(yè)（一般納稅人）納稅情況。經(jīng)查，甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。因甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨物。經(jīng)協(xié)商，雙方于2009年1

7、1月20日簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)以自制產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品實(shí)際成本440000元，售價(jià)（不含增值稅）550000元；余款不再償還。該協(xié)議于2009年12月5日生效。甲企業(yè)于協(xié)議生效日，將產(chǎn)品移送給乙企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款分別為550000元93500元。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)700000貸：主營業(yè)務(wù)收入550000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93500營業(yè)外收入債務(wù)重組利得56500借：主營業(yè)務(wù)成本440000貸：庫存商品440000檢查人員審核后認(rèn)為，甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是正確的。從稅收角度看，確認(rèn)銷售收入550000元，銷售成本

8、440000元，債務(wù)重組所得56500元【700000-550000*（1+17%）】，與會(huì)計(jì)處理相同，所以，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，可以按照會(huì)計(jì)賬面數(shù)申報(bào)，不需要作納稅調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得。審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組方式，按照稅收規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益，并與納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)相核對(duì)，看其調(diào)整數(shù)是否正確。【例】沿用上例資料，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)其賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)700000 貸：庫存商品440000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93500 資本公積其他資本公積166500在稅務(wù)處理上，視同銷售收入550000元，視同銷售成本440000元，債務(wù)重組所得56500元【700000-550000*（1+17%）】，與會(huì)計(jì)處理結(jié)果不同，需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整。在年度申報(bào)時(shí)，首先，將視同銷售收入550000元，視同銷售成本440000元，分別填 入收入明細(xì)表、成本費(fèi)用明細(xì)表，同時(shí)，將二者分別填入納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，然后，將債務(wù)重組所得56500元，直接填入納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。關(guān)于視同銷售的處理請(qǐng)按下面的總結(jié)掌握：特殊項(xiàng) 會(huì)計(jì)上 增值稅 消費(fèi)稅 所得稅自產(chǎn)發(fā)職工 確認(rèn) 視同銷售 視同銷售 確認(rèn)外購發(fā)職工 不確認(rèn) 進(jìn)轉(zhuǎn) * 確認(rèn)贈(zèng)送（自產(chǎn)和