關(guān)聯(lián)方交易的判別及會(huì)計(jì)與稅法處理的比較分析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上關(guān)聯(lián)方交易的判別及會(huì)計(jì)與稅法處理的比較分析  一、關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定            （一）關(guān)聯(lián)方的確認(rèn)            1準(zhǔn)則規(guī)定：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如存在如下情況則將其視為關(guān)聯(lián)方：         

2、60;  （1）一方有能力直接或間接控制另一方（控制以擁有另一方50以上股權(quán)來界定）；            （2）共同控制另一方：即按合同約定投資兩方或多方共同決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；            （3）對(duì)另一方施加重大影響：這種情況下，一方通常只擁有另一方20到50的表決權(quán)資本，雖不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策起決定作用

3、，但卻由于在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表、參與決策制定過程、互相交換管理人員、依賴投資方的技術(shù)資料等；            （4）同受一方控制的兩方或多方。            2稅法定義：關(guān)聯(lián)方為存在下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。        &#

4、160;   （1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系；            （2）直接或間接地同為第三者所擁有或控制；            （3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。          &#

5、160; 3稅法和會(huì)計(jì)的差異性分析            通過比較，我們可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以內(nèi)部的控股、管理、技術(shù)關(guān)系為判別依據(jù)，而稅法規(guī)定則主要是以企業(yè)運(yùn)作、利益關(guān)系的外部表現(xiàn)作為判別依據(jù)，這顯然是由會(huì)計(jì)作為內(nèi)部部門而稅收機(jī)構(gòu)屬于外部機(jī)構(gòu)而決定的，但不難發(fā)現(xiàn)，他們的判別都是以控制或重大影響為依歸。因此在處理涉稅業(yè)務(wù)時(shí)當(dāng)在明確實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上全面地從雙方的角度進(jìn)行判別。        &

6、#160;  （二）關(guān)聯(lián)關(guān)系的辨別            稅法與差異性分析            通過對(duì)比可以看出準(zhǔn)則主要從控股、投資的角度判別，而稅法則從一方受另一方控制的程度和一方企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受另一方的控制程度兩方面來判定，相比而言稅法的規(guī)定更為具體詳盡，因此應(yīng)當(dāng)熟知這兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)，并遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則。  

7、         （三）關(guān)聯(lián)方交易的認(rèn)定            二、關(guān)聯(lián)方交易的涉稅處理            （一）關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)和計(jì)量           

8、; 關(guān)聯(lián)方交易的確定應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為依據(jù)。由于關(guān)聯(lián)方交易在定價(jià)時(shí)可能會(huì)出于集團(tuán)的總體利益而有失公允，所以一般應(yīng)以公平交易價(jià)格，即非關(guān)聯(lián)方互相了解、交易不受任何因素限制時(shí)協(xié)商形成的價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。            1會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的方法            （1）可比非受控價(jià)格法：即將企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來價(jià)格，與其與非關(guān)聯(lián)方之間

9、的業(yè)務(wù)網(wǎng)往來價(jià)格進(jìn)行分析比較，從而確定公平交易價(jià)格            例1：某月甲針織廠發(fā)生一下四筆銷售業(yè)務(wù)：            銷售女裝成衣給境內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)60000件，單價(jià)為60元；            銷售同款女裝成衣給境外

10、非關(guān)聯(lián)企業(yè)40000件，單價(jià)為80元；            銷售同款女裝成衣給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)丁90000件，單價(jià)為55元            銷售男裝成衣給境內(nèi)非關(guān)聯(lián)企業(yè)30000件，單價(jià)100元。            分析：首先，確定

11、為關(guān)聯(lián)方交易，辯明該項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，再根據(jù)以下幾方面尋找可比的業(yè)務(wù)：購銷環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)）的可比性；購銷環(huán)境的可比性；購銷貨物（品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、外型、包裝）的可比性如本例中業(yè)務(wù)就不具可比性；購銷過程（時(shí)間、地點(diǎn)、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量等）的可比性，如本例中業(yè)務(wù)不具可比性，同時(shí)由于企業(yè)對(duì)50000件以上業(yè)務(wù)采取5的優(yōu)惠，所以在確定業(yè)務(wù)為可比業(yè)務(wù)時(shí)亦應(yīng)加以考慮。綜上該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入為：            60×6000080×

12、;4000080×（15）×9000030000×10016 640 000            （2）再銷售價(jià)格法：即再銷售給無關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平確定價(jià)格            例2：國甲家電企業(yè)出口5000臺(tái)背投彩電到國的乙企業(yè)，單價(jià)為10000元，乙企業(yè)直接以16800元的單價(jià)銷售出去

13、，甲，乙企業(yè)同受國丙企業(yè)控制。            分析：由于甲、乙兩企業(yè)同受丙企業(yè)控制，所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)為關(guān)聯(lián)方交易，分析乙企業(yè)往年報(bào)表找出其費(fèi)用率、利潤率分別為：25、8，可知：            乙企業(yè)的正常單位成本應(yīng)為：16800×（1258）11256       &

14、#160;    甲企業(yè)該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入：11256×500056 280 000            成本加利潤法：即將關(guān)聯(lián)方中賣方的產(chǎn)品成本加上正常的利潤作為公平交易價(jià)格            例：甲汽配廠銷售一批零配件給其母公司乙企業(yè)，作價(jià)30500元。生產(chǎn)該批零件的成本為250

15、00元，費(fèi)用為5000元。            分析：由于甲、乙企業(yè)為母子公司，所以該項(xiàng)業(yè)務(wù)為關(guān)聯(lián)方交易，分析甲企業(yè)往年報(bào)表，找出其正常的利潤水平為10，設(shè)該項(xiàng)交易的正常收入為則有：25000500010             甲企業(yè)的收入為：（250005000）/（110）333333    

16、0;       除以上三種較普遍的方法外，還有可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等其他方法。另企業(yè)申請(qǐng)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)還可以使用預(yù)約定價(jià)法。如果企業(yè)不能提供準(zhǔn)確價(jià)格、費(fèi)用資料，則可使用核定最低利潤率法。            （二）稅法規(guī)定的處理            稅收征管法、關(guān)聯(lián)

17、企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易先按實(shí)際支付和收取的價(jià)款、費(fèi)用金額確認(rèn)，再以公平市價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)判斷關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的正確與否進(jìn)行調(diào)整。            1根據(jù)業(yè)務(wù)往來的性質(zhì)所實(shí)際支付和收取的價(jià)款、費(fèi)用金額確認(rèn)企業(yè)收入和所得稅，具體包括：            企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)實(shí)際支付或收取的價(jià)款金額；   

18、;         企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金的金額及應(yīng)計(jì)利息（包括相關(guān)費(fèi)用）；            企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供勞務(wù)實(shí)際支付或收取的勞務(wù)費(fèi)金額；            企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn)、提供無形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等實(shí)際支付或收取的費(fèi)用和金額。 &

19、#160;          2以公平市價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)收入和所得稅進(jìn)行調(diào)整：            以獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，判斷關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性，若因沒按公平市價(jià)交易而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下情況進(jìn)行合理調(diào)整。          

20、  （1）關(guān)聯(lián)方企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，按照下列順序和方法核定其計(jì)稅收入額或者所得額：            按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；            按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；     

21、60;      按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；            按照其他合理的水平。            （2）關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金所支付和收取的利息，超過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或利率超過或低于同類業(yè)務(wù)正常利率的，參照正常利率予以調(diào)整。   

22、         （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供、接受勞務(wù)不按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付勞務(wù)費(fèi)用的，參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。            （4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)往來不按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用的情況等，參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。       

23、     3稅收征管法規(guī)定，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被調(diào)查所屬的納稅年度的應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額，其調(diào)查調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度上一年起的三年內(nèi)進(jìn)行，有特殊情況的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過五年。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整，涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的，應(yīng)按國際稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整如有異議，必須先按要求繳納稅款，再向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)復(fù)議。提請(qǐng)時(shí)，應(yīng)一并提供有關(guān)資料。            據(jù)上可看出，

24、由于稅收的特點(diǎn)，稅收法規(guī)比準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間因收入額和所得額異常導(dǎo)致影響稅收的各調(diào)整對(duì)象、調(diào)整權(quán)限、調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)給出了更為具體明確的規(guī)定。            （三）關(guān)聯(lián)方交易的調(diào)整核算            稅法規(guī)定：“對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)不作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受稅法中

25、規(guī)定的免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅”。            根據(jù)稅法的精神，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)不同的情況做如下處理：            1涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。        

26、0;   調(diào)增以前年度收益或調(diào)減以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)減所得稅，記入：“以前年度損益調(diào)整”的貸方；調(diào)減以前年度收益或調(diào)增以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)增所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”的借方；            “以前年度損益調(diào)整”的借、貸方金額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”。            2涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，

27、直接通過“利潤分配未分配利潤”核算；            3不涉及損益和利潤分配的，調(diào)整相應(yīng)科目。            例4：資料如例1，企業(yè)于當(dāng)年對(duì)該項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易做如下調(diào)整：            借：銀行存款80×（15）

28、55×     890 000      貸：本年利潤                      1 890 000         

29、60;  借：所得稅                             613 800               

30、0; 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅        613 800            借：本年利潤                        

31、;   613 800                貸：所得稅                         613 800 

32、           借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅             613 800                貸：銀行存款     &

33、#160;                 613 800            例5：資料如例，第二年乙企業(yè)對(duì)上年度的此項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易做調(diào)整分錄如下：            借：銀

34、行存款 （250005000）/（110）30500     2833        貸：以前年度損益調(diào)整                             283

35、3            借：以前年度            以前年度如為累計(jì)虧損，先彌補(bǔ)虧損。            借：以前年度損益調(diào)整        &#

36、160;                       2833                 貸：利潤分配未分配利潤       

37、;              2833            彌補(bǔ)虧損如進(jìn)入納稅年度，調(diào)整應(yīng)交所得稅。            借：以前年度損益調(diào)整      &

38、#160;          貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅            借：以前年度損益調(diào)整                 貸：利潤分配未分配利潤     

39、;       （四）關(guān)聯(lián)方交易的披露            1會(huì)計(jì)要求對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的交易要按照重要性原則分別情況處理。            （1）零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。    &#

40、160;       （2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10及以上的），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。            需要十分注意的是，重要性的評(píng)定不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。            在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素