CPA考試會計科目學(xué)習(xí)筆記-第十二章財務(wù)報告05

1、第十二章 財務(wù)報告五第四節(jié) 現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表編制例如3. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1吸收投資收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額發(fā)行收入減去支付的 傭金等發(fā)行費用后的凈額 。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、 咨詢等 費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。2取得借款收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項 凈額發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額。【教材例 12-3 局部】本期用現(xiàn)金歸還短期借款 250 000 元，歸還一年內(nèi)到期的長期借款 1 000 000 元；借入 長期借款

2、 560 000 元。取得借款所收到的現(xiàn)金 =560 000 元。3收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動 有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。4歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到 期的債券本金等。企業(yè)歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的 現(xiàn)金工程反映?！纠}多項選擇題】甲公司 2022年度“短期借款賬戶年初余額為 120萬元，年末余 額為 140萬元； “長期借款賬戶年初余額為 360萬元，年末余額為 840萬元。 201 5年借 入短

3、期借款 240 萬元，借入長期借款 460 萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20 萬元長期借款利息費用 2022 年未支付利息。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資 金結(jié)算。甲公司以下會計處理中正確的有。A. 取得借款收到的現(xiàn)金為 700 萬元B. 歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金為 220 萬元C. 歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金為 240 萬元【答案】 AB【解析】取得借款收到的現(xiàn)金 =240+460=700萬元，選項 A 正確；歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金 = 120+240-140+ : 360+460- 840-20 =220萬元，選項 B 正確，選項 C錯誤，此題 與支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金無關(guān)，選項D

4、錯誤。【教材例 12-3局部】本期用現(xiàn)金歸還短期借款 250 000 元，歸還一年內(nèi)到期的長期借款 1 000 000 元；借入 長期借款 560 000 元。歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金 =250 000+1 000 000=1 250 000元。 5分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款 利息、債券利息。【例題單項選擇題】甲公司2022年度“財務(wù)費用賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息 25萬元 2022年未支付利息，其余財務(wù)費 用均以銀行存款支付。 “應(yīng)付股利賬戶年初余額為 30萬元，無年末余

5、額。除上述資料外，2022 年現(xiàn)金流量表中“分配股利、利潤或萬元。=40-25 + 30-0 =45萬元。債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。甲公司償付利息支付的現(xiàn)金工程列示的金額為A. 25B. 30C. 70D. 45【答案】 D【解析】分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【教材例 12-3 局部】應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息 11 500 元，支付利息 12 500 元。歸還利息支付的現(xiàn)金 =12 500元。 6支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、 咨詢等費用， 融資

6、租賃各期支付的現(xiàn)金、 以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金， 如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。4. 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣 時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率， 而現(xiàn)金流量表 “現(xiàn)金及現(xiàn)金 等價物凈增加額 工程中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。 這兩者的差 額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。5. 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額6. 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額【例題單項選擇題】甲公司 2022年12月出口商品一批，售價 100萬美元，款項已收 到

7、，收匯當(dāng)日匯率為 1：6.30；當(dāng)月進(jìn)口貨物一批，價款 50萬美元，款項已支付，結(jié)匯當(dāng) 日匯率為 1：6.28 ，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為 1 ：6.27 ；假定 2022年12月1日美元銀行 存款余額為 0，當(dāng)月沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 2022年12月匯率變動對現(xiàn)金的影響額為萬元。A. 2.5B. -2.5C. 316D. 313.5【答案】 B【解析】2022年12月匯率變動對現(xiàn)金的影響額 =100-50X 6.27- 100 X 6.30-50 X 6.28 =-2.5萬元?！纠}多項選擇題】甲公司20 X 2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項包括：1以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán) 500

8、 萬元， 2辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付 補價 240 萬元； 3銷售 A 產(chǎn)品收到現(xiàn)金 5 900 萬元； 4支付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金 300 萬元； 5支付管理人員報銷差旅費2 萬元； 6發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金 5000 萬元。以下各項關(guān)于甲公司20X 2年現(xiàn)金流量相關(guān)的表述中，正確的有。2022年A. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802 萬元B. 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5 900 萬元C. 投資活動現(xiàn)金流出540 萬元D. 籌資活動現(xiàn)金流入10 900 萬元答案】 AB解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 =500+300+2=802萬元，選項 A 正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流入為 5900萬元，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流

9、出為 240萬元，選項C錯誤；籌資活動現(xiàn)金流入為5 000萬元，選項 D錯誤。二現(xiàn)金流量表補充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加減經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【教材例12-3局部】資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為 900元。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =900+30 000=30 900元。2固定資產(chǎn)折舊不含計入“在建工程或“研發(fā)支出一一資本化支出的固定資產(chǎn)折舊頑二卻了:- 一【教材例12-3局部】 管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷 60 000元，折舊費20 000元,支付其他費用60 000元

10、。 存貨中生產(chǎn)本錢、制造費用的組成：職工薪酬324 900元，折舊費80 000元。固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000元。3無形資產(chǎn)攤銷不含計入“在建工程或“研發(fā)支出一資本化支出的無形資產(chǎn)攤銷【教材例12-3局部】管理費用的組成：職工薪酬 17 100元，無形資產(chǎn)攤銷 60 000元，折舊費 20 000元，支 付其他費用 60 000 元。無形資產(chǎn)攤銷 =60 000 元4長期待攤費用攤銷5處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失收益以“- 號填列【教材例 12-3 局部】營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益 50 000 元其所處置固定資產(chǎn)原價為 400 000 元，累計折舊為 150 000元，收到處置收入 300 000 元。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān) 的稅費。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失減：收益 =-50 000 元。6固定資產(chǎn)報廢損失收益以“- 號填列【教材例 12-3 局部】營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失 19 700 元其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元，累計折舊為 180 000 元，支付清理費用 500 元，收到殘值收