加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位納稅的管理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位納稅的管理    自1994年稅制改革以后，隨著相關(guān)稅收法規(guī)的頒布實(shí)施，行政事業(yè)單位成為企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個(gè)人所得稅等稅種的納稅人或代扣代繳義務(wù)人，均作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體依法納稅。我們?cè)趯?duì)一些行政事業(yè)單位審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)偷逃稅費(fèi)問題比較嚴(yán)重，應(yīng)引起重視。      一、行政事業(yè)單位應(yīng)納哪些稅行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門或上級(jí)機(jī)關(guān)收到的各項(xiàng)撥款，是其收入的主要來源，是開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，應(yīng)在取得各類收款憑證時(shí)，記入“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金

2、收入”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目，這些收入不需要納稅。      行政事業(yè)單位以下業(yè)務(wù)收入為應(yīng)稅收入，需要申報(bào)納稅?！敖?jīng)營收入”即事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入?！捌渌杖搿奔词聵I(yè)單位取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入等。如：門面房出租收入；培訓(xùn)收入；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入；學(xué)校超標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)收入以及以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等收入；電視臺(tái)的廣告收入、點(diǎn)歌收入；將使用過的固定資產(chǎn)出售變賣或抵償債務(wù)等等。          

3、;             根據(jù)國家有關(guān)稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入涉及的稅費(fèi)主要包括：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。    二、行政事業(yè)單位偷逃稅費(fèi)的幾種表現(xiàn)形式      （一）稅務(wù)登記該辦不辦。有應(yīng)稅行為并符合辦理稅務(wù)登記條件的行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，不按規(guī)定領(lǐng)購、填開、使用、取得發(fā)票，造

4、成少繳稅款。    （二）地方各稅少申報(bào)繳納的現(xiàn)象主要表現(xiàn)    1、行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的各項(xiàng)應(yīng)稅收入項(xiàng)目不按規(guī)定足額申報(bào)繳納營業(yè)稅及其附征稅費(fèi)（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加）。具體包括：收取的應(yīng)稅行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）、出租場地、房屋、物品及設(shè)備等收入、培訓(xùn)、服務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等收入不申報(bào)繳納；利用土地從事房地產(chǎn)開發(fā)不申報(bào)納稅。如某局利用現(xiàn)有土地與房地產(chǎn)開發(fā)公司聯(lián)合進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的應(yīng)稅行為未申報(bào)納稅。某單位擁有臨街門面產(chǎn)權(quán)對(duì)外出租，賬內(nèi)無租金收入，采取了賬外收取房屋租金自用的方法少繳地方各稅。取得

5、其他應(yīng)稅收入不申報(bào)納稅。如工程咨詢服務(wù)費(fèi)收入、保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收入、承包費(fèi)收入、以及超標(biāo)準(zhǔn)收取的政策性收費(fèi)等，應(yīng)該申報(bào)納稅而不申報(bào)納稅。    2、其他小稅種不申報(bào)納稅。如印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅等。印花稅不申報(bào)納稅的項(xiàng)目，以購銷合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同居多。事業(yè)單位認(rèn)為自己是由財(cái)政撥款，因此簽定的應(yīng)稅合同不必交納印花稅。例如：我們審計(jì)的一個(gè)設(shè)計(jì)單位，其經(jīng)營行為是有償對(duì)水利工程勘測設(shè)計(jì)，但合同未按照所載金額貼印花稅。部分單位房屋租金收入只申報(bào)營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，不申報(bào)房產(chǎn)稅、土地使用稅。行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的生產(chǎn)、營業(yè)用地和出租房產(chǎn)

6、占地及其他用地不按規(guī)定申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位占用土地不按規(guī)定申報(bào)繳納土地使用稅。發(fā)生土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與和交換）、房屋買賣、贈(zèng)與、交換等行為時(shí)，作為承受方的行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體未足額申報(bào)繳納契稅，征用耕地時(shí)未及時(shí)足額申報(bào)繳納耕地占用稅。      3、個(gè)人所得稅未代扣代繳    主要體現(xiàn)在：工資薪金、獎(jiǎng)金所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅不代扣或者少代扣。我們?cè)趯徲?jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，大部分單位例行公事，僅對(duì)每月個(gè)人造表工資部分代扣代繳，而獎(jiǎng)金、實(shí)物、各種補(bǔ)助等收入并未計(jì)入個(gè)人應(yīng)稅所得，不扣或少

7、扣個(gè)人所得稅。部分單位還存在采取報(bào)銷私人消費(fèi)發(fā)票的方法發(fā)放補(bǔ)助補(bǔ)貼偷逃個(gè)人所得稅。部分單位向職工集資支付的利息、發(fā)放的禮品、禮金等不代扣代繳個(gè)人所得稅。    （三）企業(yè)所得稅不申報(bào)、不繳納。（2002年1月1日起新辦企業(yè)，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的企業(yè)所得稅在國稅申報(bào)繳納）有經(jīng)營所得的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體不按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1999）65號(hào)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法明確規(guī)定“根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和

8、其他所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人”在企業(yè)所得稅的檢查過程中，未進(jìn)行匯算清繳或零申報(bào)是行政事業(yè)單位的普遍申報(bào)情況。大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)要申報(bào)和繳納企業(yè)所得稅表示不理解，認(rèn)為自己不是企業(yè)，不涉及該稅，所以不按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。我們?cè)趯徲?jì)中主要審查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)是各種經(jīng)營收入、附營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入帳；對(duì)外投資收益、營業(yè)外凈收入和其他應(yīng)稅收入是否足額申報(bào)納稅。稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性。    （四）發(fā)票管理不規(guī)范。常見的有白條入賬，使用過期作廢票據(jù)，財(cái)政非稅收

9、入票據(jù)代替稅務(wù)發(fā)票使用，用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)收取租金或經(jīng)營收入等發(fā)票違規(guī)行為。    三、問題形成的原因有幾方面    （一）、事業(yè)單位收支體制存在問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，全額撥款的事業(yè)單位越來越少，部分是差額撥款單位，大部分是自收自支單位，它們?cè)诮?jīng)費(fèi)上出現(xiàn)缺口。不少行政事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人觀念陳舊，認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為“吃皇糧”的，沒有必要繳稅，對(duì)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下普遍征稅、公平稅負(fù)的原則理解不充分，對(duì)依法納稅感到不適應(yīng)，納稅意識(shí)淡薄，消極待稅思想嚴(yán)重，想方設(shè)法逃避納稅義務(wù)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)比較匱乏，強(qiáng)調(diào)其經(jīng)營收入不

10、是以贏利為目的，而是補(bǔ)充財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足，對(duì)納稅有抵觸情緒。致使大部分行政事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)稅行為后，不能自覺申報(bào)納稅。    （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳和征管措施不到位。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策了解不夠，理解不準(zhǔn)確，有的根本就不知道行政事業(yè)單位要繳納所得稅，總強(qiáng)調(diào)自己是事業(yè)單位，有財(cái)政撥款，不必納稅也沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅問題。對(duì)財(cái)政撥款以外的應(yīng)稅收入多年不申報(bào)納稅，這說明我們征管部門一直沒能對(duì)這部分稅源進(jìn)行有效管理。    （三）票據(jù)多頭管理，監(jiān)控不嚴(yán)。由于財(cái)政、稅務(wù)部門在發(fā)票方面，各管各的，缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)。行政事業(yè)單位又從利己角度出發(fā)，鉆空子，逃避納稅。    四、針對(duì)上述問題應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行整治    （一）加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位稅收政策的宣傳，促進(jìn)其對(duì)國家稅收政策的理解和掌握。切實(shí)增強(qiáng)事業(yè)單位納稅意識(shí)，營造誠信納稅社會(huì)氛圍    （二）票證管理要有規(guī)范性。首先要與有權(quán)提供票據(jù)的部門協(xié)調(diào)，明確各種票據(jù)的使用范圍，以聯(lián)合文件下發(fā)各單位；其次稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)行政事業(yè)單位的應(yīng)稅項(xiàng)目和使用票據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格檢查監(jiān)督，以抓票證的規(guī)范管理促進(jìn)稅的規(guī)范管理