審計(jì)目標(biāo)審計(jì)計(jì)劃重要性

1、 第二章第二章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與重要性重要性基本內(nèi)容與要求基本內(nèi)容與要求v本章內(nèi)容主要包括審計(jì)的目標(biāo)及其確定；審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、編制與審核方法；審計(jì)重要性的判斷方法。v學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生：了解審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)重要性的概念、內(nèi)容與特點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃的編制方法；掌握審計(jì)目標(biāo)的確定方法與審計(jì)重要性的判斷方法。 本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)與難點(diǎn)v重重 點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的編制，點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的編制，審計(jì)重要性水平的判斷，審計(jì)重要性水平的判斷，審計(jì)重要性的運(yùn)用。審計(jì)重要性的運(yùn)用。v難難 點(diǎn)：審計(jì)重要性水平點(diǎn)：審計(jì)重要性水平在報(bào)表層和賬戶層的分配，在報(bào)表層和賬戶層的分配，審計(jì)重要性水平的具體運(yùn)

2、審計(jì)重要性水平的具體運(yùn)用。用。本章導(dǎo)入本章導(dǎo)入v畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師？大公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）v為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)你計(jì)劃怎么去做？有何安排？重點(diǎn)放在哪里？審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程2、控制測(cè)試、控制測(cè)試3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)主體所期望達(dá)到的最終結(jié)果或境地 （一）審計(jì)總目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo) 合法性： 公允性： 公允性的含義：公允性的含義：v在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)在所有重大方面公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況。成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況。

3、v具體理解具體理解w符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定w不存在重大錯(cuò)誤和誤導(dǎo)不存在重大錯(cuò)誤和誤導(dǎo)w披露程度適當(dāng)披露程度適當(dāng)w不存在重大漏報(bào)或故意隱瞞等不存在重大漏報(bào)或故意隱瞞等（二）審計(jì)目標(biāo)演（二）審計(jì)目標(biāo)演進(jìn)進(jìn)v第一階段，弊端審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是查錯(cuò)防弊。v第二階段，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允為主的審計(jì)目標(biāo)。v第三階段，驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)防弊并重階段。學(xué)生思考：學(xué)生思考：n結(jié)合我國(guó)審計(jì)外部環(huán)境以及近期美國(guó)幾大公司爆出會(huì)計(jì)造假案的實(shí)際，你認(rèn)為目前民間審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？n是否可以考慮將真實(shí)性替換公允性審計(jì)目標(biāo)？二、二、 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任n（一）被

4、審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任（一）被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任n（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任n（三）兩種責(zé)任不能相互取代（三）兩種責(zé)任不能相互取代n（四）職業(yè)懷疑態(tài)度（四）職業(yè)懷疑態(tài)度n（五）合理保證（五）合理保證三、審計(jì)具體目標(biāo)三、審計(jì)具體目標(biāo)（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定 涵義：管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的陳述或涵義：管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的陳述或聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定聲明。包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定的性質(zhì)和特點(diǎn)管理當(dāng)局認(rèn)定的性質(zhì)和特點(diǎn)認(rèn)定種類認(rèn)定種類 性性 質(zhì)質(zhì) 特特 點(diǎn)點(diǎn) 1、存在或、存在或發(fā)生發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的

5、各資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期均存在，在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均的交易在特定期間均已發(fā)生，沒(méi)有虛構(gòu)。已發(fā)生，沒(méi)有虛構(gòu)。 與資產(chǎn)負(fù)債表、與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；損益表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，主如有錯(cuò)誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。有關(guān)。 2、完整性、完整性 在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列示的交易和事項(xiàng)均已列入，沒(méi)有遺漏。入，沒(méi)有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如損益表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，主要與有錯(cuò)誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要會(huì)計(jì)

6、報(bào)表組成要素的低估（縮小素的低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)。錯(cuò)誤）有關(guān)。 認(rèn)定種類認(rèn)定種類 性性 質(zhì)質(zhì) 特特 點(diǎn)點(diǎn) 3、權(quán)利和義、權(quán)利和義務(wù)務(wù) 在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。負(fù)債均是公司的義務(wù)。 只與資產(chǎn)負(fù)債表只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，有關(guān)；如有錯(cuò)誤，會(huì)同時(shí)影響存在會(huì)同時(shí)影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。整性認(rèn)定。 認(rèn)定種類 性 質(zhì) 特 點(diǎn) 4、估價(jià)或分?jǐn)?、估價(jià)或分?jǐn)?各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正列入

7、會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確。確。 與所有報(bào)表有關(guān)；與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，一定如有錯(cuò)誤，一定影響金額；包括影響金額；包括總值估價(jià)、凈值總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容。性三方面內(nèi)容。 5、表達(dá)與披露、表達(dá)與披露 會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑忠匾驯贿m當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。類、說(shuō)明和披露。 與所有報(bào)表有關(guān)；與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，屬分如有錯(cuò)誤，屬分類不當(dāng)、披露不類不當(dāng)、披露不充分。充分。 被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定v1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（與利潤(rùn)表相關(guān)的認(rèn)定）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（與利潤(rùn)表相關(guān)的認(rèn)定）v（1）發(fā)

8、生；（定性的，徹頭徹尾的認(rèn)定）發(fā)生；（定性的，徹頭徹尾的認(rèn)定）v（2）完整性；（定性的，徹頭徹尾的認(rèn)定）完整性；（定性的，徹頭徹尾的認(rèn)定）v（3）準(zhǔn)確性；（確有其事，金額錯(cuò)誤）準(zhǔn)確性；（確有其事，金額錯(cuò)誤）v（4）截止；（正確的會(huì)計(jì)期間）截止；（正確的會(huì)計(jì)期間）v（5）分類。（恰當(dāng)賬戶）分類。（恰當(dāng)賬戶）v2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的認(rèn)定）v（1）存在；）存在；v（2）權(quán)利和義務(wù)；）權(quán)利和義務(wù)；v（3）完整性；）完整性；v（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。）?jì)價(jià)和分?jǐn)?。v3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（與附注相關(guān)的認(rèn)定）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（與附注相關(guān)的

9、認(rèn)定）v（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)；）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)；v（2）完整性；）完整性；v（3）分類和可理解性；）分類和可理解性；v（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。（已公允披露且金額恰當(dāng)）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。（已公允披露且金額恰當(dāng)）（二）審計(jì)的具體目標(biāo)（二）審計(jì)的具體目標(biāo)（與各項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)）與各項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)）（1）總體合理性（2）真實(shí)性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價(jià)（6）截止（7）準(zhǔn)確性 （8）分類 （9）披露（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)（三）管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系圖系圖被審計(jì)單位認(rèn)定確定具體目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價(jià)與分?jǐn)?；表達(dá)與披露具體目標(biāo)總目標(biāo)的具體化項(xiàng)目目標(biāo)按每一個(gè)

10、項(xiàng)目分別確定目標(biāo)小組討論小組討論n管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個(gè)帳戶管理當(dāng)局五類認(rèn)定是確定每個(gè)帳戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，以存貨為具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)，以存貨為例，由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表如何認(rèn)定例，由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表如何認(rèn)定推論得出具體審計(jì)目標(biāo)？推論得出具體審計(jì)目標(biāo)？存貨項(xiàng)目審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)存貨項(xiàng)目審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)管理當(dāng)局認(rèn)定定一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo) 運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)1、總體合理、總體合理性性全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要全部存貨及銷售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)1、存在與發(fā)、存在與發(fā)生生2、存在資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的

11、全部存貨均存在在2、完整性、完整性3、完整性、完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3、權(quán)利與義、權(quán)利與義務(wù)務(wù)4、權(quán)利與義、權(quán)利與義務(wù)務(wù)（1）公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)）公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)（2）存貨未作抵押）存貨未作抵押4 4、估價(jià)與、估價(jià)與分?jǐn)偡謹(jǐn)? 5、估價(jià)、估價(jià) （1 1）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確（2 2）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值

12、貨價(jià)值 6 6、截止、截止 （1 1）年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模┠昴┎少?gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模? 2）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)模┠昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)?7 7、機(jī)械準(zhǔn)確性、機(jī)械準(zhǔn)確性（1 1）存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總帳一致）存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總帳一致 5、表達(dá)與、表達(dá)與披露披露8、披露、披露9、分類、分類（1）存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示）存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示（2）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示）存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示（1）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品和產(chǎn)）存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類成品等幾類 【例題【例題單選題】單選題】 1.甲公司將甲公司將2007年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)

13、收入列入2006年度的年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表違反交易事項(xiàng)的認(rèn)定是年度會(huì)計(jì)報(bào)表違反交易事項(xiàng)的認(rèn)定是（）。（）。A.存在存在B.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 C.發(fā)生發(fā)生D.完整完整 2.下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額下列各項(xiàng)中，屬于期末賬戶余額“完整性完整性”認(rèn)定的是認(rèn)定的是（）。（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用 B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬 D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌

14、價(jià)準(zhǔn)備備 3.被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的“認(rèn)定認(rèn)定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整完整C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)侱.分類分類 【例題【例題簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)答題】 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目

15、標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序存在存在（1）（）（2）權(quán)利權(quán)利（1）（）（2）完整性完整性（1）（）（2）計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)（1）（）（2）要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序存在存在應(yīng)收賬款是否存在應(yīng)收賬款是否存在 （1）向客戶函證）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證證權(quán)利權(quán)利應(yīng)收賬款是否歸被應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有審計(jì)單位所有 （1）檢查銷售合同

16、、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性所有應(yīng)收賬款是否所有應(yīng)收賬款是否均已記錄均已記錄 （1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是否可收應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否適當(dāng)提是否適當(dāng) （1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況）檢查

17、期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)計(jì)提是否適當(dāng)四、四、 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 1、接受業(yè)務(wù)委托、接受業(yè)務(wù)委托 2、計(jì)劃審計(jì)工作、計(jì)劃審計(jì)工作 3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 4、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 5、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告案例：案例：塔奇羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度的審計(jì)計(jì)劃及設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，沒(méi)有充分考慮存在于該公司的大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計(jì)“沒(méi)有進(jìn)行充分的計(jì)劃和監(jiān)督”。事實(shí)上，19

18、81年度的審計(jì)計(jì)劃“大部分是以前年度審計(jì)計(jì)劃的延續(xù)”。 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃http:/ 缺陷如下：缺陷如下：1.沒(méi)有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)沒(méi)有對(duì)超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加以測(cè)試試2.審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分（審計(jì)計(jì)劃只要求測(cè)試一小部分（8%）未收回的應(yīng)）未收回的應(yīng)收租賃款收租賃款3.沒(méi)有要求外勤審計(jì)人員去確定對(duì)客戶壞賬核銷政策沒(méi)有要求外勤審計(jì)人員去確定對(duì)客戶壞賬核銷政策是否被實(shí)際執(zhí)行是否被實(shí)際執(zhí)行4. 大多數(shù)執(zhí)行大多數(shù)執(zhí)行1981年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員對(duì)客戶年度審計(jì)聘約的審計(jì)人員對(duì)客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生以及租賃行業(yè)的情況非常陌生最后，美國(guó)證券交易

19、委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，最后，美國(guó)證券交易委員會(huì)決定對(duì)該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，要其承擔(dān)公司出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的損失。要其承擔(dān)公司出具虛假會(huì)計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的損失。案例分析：案例分析：做好前期準(zhǔn)備工作；做好前期準(zhǔn)備工作；簽訂審計(jì)約定書(shū)；簽訂審計(jì)約定書(shū)；執(zhí)行初步的分析性復(fù)核程序；執(zhí)行初步的分析性復(fù)核程序；初步評(píng)價(jià)重要性水平；初步評(píng)價(jià)重要性水平；了解與測(cè)試客戶內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；了解與測(cè)試客戶內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；制定初步審計(jì)策略；制定初步審計(jì)策略；確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 審計(jì)計(jì)劃階段的工作包括以下幾項(xiàng)：審計(jì)計(jì)劃階段的工作包括以下幾項(xiàng)：一、 業(yè)務(wù)承

20、接v（一）鑒證業(yè)務(wù)承接的要求（一）鑒證業(yè)務(wù)承接的要求v（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前應(yīng)做的工作（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前應(yīng)做的工作v 1.明確審計(jì)業(yè)務(wù)的明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍性質(zhì)和范圍：審計(jì)業(yè)務(wù)的種類，審計(jì)：審計(jì)業(yè)務(wù)的種類，審計(jì)范圍有無(wú)限制。范圍有無(wú)限制。v 2.初步了解初步了解被審計(jì)單位的基本情況被審計(jì)單位的基本情況：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽約相關(guān)的事的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽約相關(guān)的事項(xiàng)。項(xiàng)。 自身能力自身能力對(duì)方情況：業(yè)務(wù)情況、

21、對(duì)方情況：業(yè)務(wù)情況、 誠(chéng)信品德誠(chéng)信品德v3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力：執(zhí)行審計(jì)的能力；：執(zhí)行審計(jì)的能力；能否保持獨(dú)立性。能否保持獨(dú)立性。v4.商定審計(jì)商定審計(jì)收費(fèi)收費(fèi)：合理科學(xué)的計(jì)劃安排下的計(jì)時(shí)收費(fèi)。合理科學(xué)的計(jì)劃安排下的計(jì)時(shí)收費(fèi)。v5.明確被審計(jì)單位明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作應(yīng)協(xié)助的工作：v(1)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)始之前，備齊審計(jì)所需的全部資料；在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)始之前，備齊審計(jì)所需的全部資料；v(2)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)給予解釋，必要時(shí)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師代對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)給予解

22、釋，必要時(shí)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編工作底稿。編工作底稿。二、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)二、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)v問(wèn)題與思考問(wèn)題與思考： 為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)？跟誰(shuí)簽？為什么要簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)？跟誰(shuí)簽？ 業(yè)務(wù)約定書(shū)約定什么內(nèi)容？業(yè)務(wù)約定書(shū)約定什么內(nèi)容？審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)P136v財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與與被審計(jì)單位簽訂被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)書(shū)面協(xié)議議。三、審計(jì)計(jì)劃三、審計(jì)

23、計(jì)劃的編制及審核的編制及審核總體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)總體審計(jì)計(jì)劃的主要事項(xiàng)P160：1.審計(jì)范圍：審計(jì)范圍：跟財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的資料跟財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的資料2.時(shí)間安排及所需溝通時(shí)間安排及所需溝通3.審計(jì)方向：審計(jì)方向：審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)4.審計(jì)資源：審計(jì)資源：人員安排人員安排具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的（一）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系關(guān)系總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃 修改修改制定與管理層勾通與管理層勾通具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容P163v1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序v2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程

24、序v 控制測(cè)試控制測(cè)試v 實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試v3、計(jì)劃其它審計(jì)程序：、計(jì)劃其它審計(jì)程序：靈活的靈活的了解了解識(shí)別識(shí)別和評(píng)估和評(píng)估進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的總體方案實(shí)質(zhì)性方案：實(shí)質(zhì)性方案：實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鲗?shí)質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：控制綜合性方案：控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合相結(jié)合擬實(shí)施的具體審計(jì)程序擬實(shí)施的具體審計(jì)程序案例：案例：在巴克雷斯公司集體上訴案中，由在巴克雷斯公司集體上訴案中，由于巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)所遞于巴克雷斯公司在申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)所遞交的交的S1表中包含錯(cuò)誤的披露，而且表中包含錯(cuò)誤的披露，而且這些錯(cuò)誤的披露屬于重大。在核實(shí)報(bào)表這些錯(cuò)誤的披露屬于重

25、大。在核實(shí)報(bào)表時(shí)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員又沒(méi)時(shí)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員又沒(méi)有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)有履行應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。計(jì)師應(yīng)對(duì)其承諾負(fù)責(zé)。第三節(jié) 審計(jì)重要性http:/ 1、審計(jì)重要性的概念、審計(jì)重要性的概念 重要性取決于具體環(huán)璋下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)重要性取決于具體環(huán)璋下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。2 2、審計(jì)重要性的理解、審計(jì)重要性的理解v

26、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的客觀存在客觀存在；v 重要性包括對(duì)重要性包括對(duì)數(shù)量數(shù)量和和性質(zhì)性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；兩個(gè)方面的考慮；v 重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者使用者決策的信息需決策的信息需求而言的；求而言的；v重要性的確定離不開(kāi)重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境具體環(huán)境；v對(duì)重要性的估計(jì)需要運(yùn)用對(duì)重要性的估計(jì)需要運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷。 思考：思考： 由誰(shuí)確定？由誰(shuí)確定？ 站在什么角度確定？站在什么角度確定？ 是否存在對(duì)每一個(gè)客戶均適用的數(shù)量限額？是否存在對(duì)每一個(gè)客戶均適用的數(shù)量限額？3、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系P172v反向關(guān)系反向關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；：重要性水平越

27、高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。越高。v三者關(guān)系：三者關(guān)系：v重要性水平重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 高高 低低 少少 低低 高高 多多v思考：重要性水平是否確定得越低越好？思考：重要性水平是否確定得越低越好？（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性）（體現(xiàn)謹(jǐn)慎性）實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審審 計(jì)計(jì) 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的風(fēng)險(xiǎn)可接受的風(fēng)險(xiǎn)可接受的風(fēng)險(xiǎn)可接受的風(fēng)險(xiǎn) 計(jì)劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)高高低低可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平）v【例題【例題5】在確定計(jì)

28、劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果C注注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是（）。增加。下列做法正確的是（）。vA如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳尤缬锌赡?，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試，降低評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)vB通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)vC如有可能，通過(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳啡缬锌赡埽ㄟ^(guò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加的實(shí)質(zhì)

29、性程序，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)vD通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍，降低評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)v【答案】【答案】Bv【例題【例題6】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。下列表述正確的是（險(xiǎn)。下列表述正確的是（ ）。）。vA在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平vB注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程

30、序以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)vC注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)vD注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徸?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)能夠以可接受的低計(jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)v 【答案】【答案】Dv【例題【例題7】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

31、影響。下列表述正確的是（）。的影響。下列表述正確的是（）。vA評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多的審計(jì)證據(jù)可能越多vB評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少的審計(jì)證據(jù)可能越少vC評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少的審計(jì)證據(jù)可能越少vD評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多的審計(jì)證據(jù)可能越

32、多v 【答案】【答案】A 三三. . 重要性水平的確定重要性水平的確定v（一）從性質(zhì)方面考慮重要性（一）從性質(zhì)方面考慮重要性v（二）（二）從數(shù)量方面考慮重要性從數(shù)量方面考慮重要性v 1 1、報(bào)表層重要性水平的確定、報(bào)表層重要性水平的確定判斷基礎(chǔ)：（匯總性、穩(wěn)定性數(shù)據(jù)）判斷基礎(chǔ)：（匯總性、穩(wěn)定性數(shù)據(jù)） 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn)額凈資產(chǎn)額 營(yíng)業(yè)收入額營(yíng)業(yè)收入額 營(yíng)業(yè)成本額或費(fèi)用總額營(yíng)業(yè)成本額或費(fèi)用總額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額( (一般為最敏感因素一般為最敏感因素) 凈利潤(rùn)額凈利潤(rùn)額 因地制宜、恰當(dāng)確定因地制宜、恰當(dāng)確定報(bào)表層次重要性水平的選定報(bào)表層次重要性水平的選定v若根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算出的重要性水平與

33、根若根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算出的重要性水平與根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算出的數(shù)額不同如何辦？據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算出的數(shù)額不同如何辦？v若在審計(jì)計(jì)劃階段被審計(jì)單位報(bào)表尚未編制若在審計(jì)計(jì)劃階段被審計(jì)單位報(bào)表尚未編制出來(lái)如何處理？出來(lái)如何處理？2 2、認(rèn)定層重要性水平的判斷、認(rèn)定層重要性水平的判斷 認(rèn)定層的重要性水平每一賬戶的認(rèn)定層的重要性水平每一賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)。分解的方法分解的方法分解的基礎(chǔ)分解的基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表（為什么不把損益表作為資產(chǎn)負(fù)債表（為什么不把損益表作為分解基礎(chǔ)？）分解基礎(chǔ)？）分解時(shí)需考慮賬戶的性質(zhì)、項(xiàng)目分解時(shí)需考慮賬戶的性質(zhì)、項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性、發(fā)生差錯(cuò)的可能性、項(xiàng)目受關(guān)注的程度、項(xiàng)目受關(guān)注的程度、

34、審計(jì)成本審計(jì)成本平均分解與合理考慮相關(guān)因素分解平均分解與合理考慮相關(guān)因素分解實(shí)例實(shí)例資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額可容忍誤可容忍誤差差負(fù)債及所負(fù)債及所有者權(quán)益有者權(quán)益金額金額可容忍可容忍誤差誤差貨幣性資金貨幣性資金410001000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2360009000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款94800022000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)14150000存貨存貨149300022000應(yīng)付工資應(yīng)付工資730005000其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)680005000應(yīng)付股利應(yīng)付股利1020000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值5170004000其他負(fù)債其他負(fù)債1170006000股本股本4250000盈余公積盈余公積6990000合計(jì)合

35、計(jì)3067000合計(jì)合計(jì)3067000 （三） 對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整P171P171四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響v（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)v1、已經(jīng)識(shí)別已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)的具體錯(cuò)報(bào)v第一、對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)第一、對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)v第二、涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)第二、涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)v2、推斷推斷誤差誤差v第一，通過(guò)第一，通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。v第二，通過(guò)實(shí)質(zhì)性第二，通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。v1、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于低于重要性水平重要性水平無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)v2、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)超過(guò)重要性水平重要性水平v擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整報(bào)表擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整報(bào)表v3、已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)、已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近接近重要性水平重要性水平v實(shí)施追加的審計(jì)程序或要求管理層調(diào)整報(bào)表實(shí)施追加的審