營改增(金融概述篇)

1、營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅（金融概述篇）（金融概述篇） 主講人主講人：何文中：何文中BDO立信會計師事務所（深圳）稅務部高級經(jīng)理中國注冊稅務師原在深圳市國稅局任職6年，2013年加入立信精通國內(nèi)稅收法規(guī)，擅長稅務領(lǐng)域包括企業(yè)所得稅、增值稅及出口退稅、營改增、土地增值稅等熟悉的行業(yè)主要有金融業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等第一部分 背景介紹原理第二部分 金融業(yè)營改增第三部分 營改增管理一、什么是增值稅？二、什么是營改增？三、為什么營改增？四、營改增歷程以商品、服務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅不重復征稅普遍征收原則消費者承擔稅款抵扣制度實行比例稅率逐環(huán)節(jié)征稅稅基廣從生產(chǎn)到流通

2、環(huán)節(jié)全覆蓋消費者是增值稅的最終承擔者上一環(huán)節(jié)征收下一環(huán)節(jié)抵扣按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率價外稅制度收或付的款項包括價款和稅款1994年稅制改革，我國建立了增值稅和營業(yè)稅并存的稅制體系，對貨物征收增值稅，對服務征收營業(yè)稅。營改增，是指將征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。三、為什么營改增？統(tǒng)一貨物勞務稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。納稅人提供貨物和勞務將統(tǒng)一繳納增值稅，從稅制建設角度看，簡化了稅種、統(tǒng)一了稅制；從企業(yè)角度看，簡化了企業(yè)稅務管理，降低了遵從成本。將解決增值稅和營業(yè)稅并存導致的重復征稅問題，消除了重復征稅，降低了企業(yè)稅負。四、營改增歷程（1）2011年10月國務院決定開展開展營改增試點。2012年1月1

3、日率先在上海實施了交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。2012年9月1日2012年9月1日至2012年12月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點由上海市分4批次擴大擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、廣東?。ê钲谑校⑻旖蚴?、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8?。ㄖ陛犑校?。2013年8月1日交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點推向全國推向全國，同時將廣播影視服務廣播影視服務納入試點范圍。四、營改增歷程（2）2014年1月1日鐵路運輸業(yè)鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)郵政業(yè)在全國范圍實施營改增試點。2014年6月1日電信業(yè)電信業(yè)在全國范圍實施營改增試點。2016年3月5

4、日，國務院總理李克強在政府工作報告中指出“全面實施全面實施營改增，從5 5月月1 1日日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)建筑業(yè)、房房地產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)金融業(yè)、生活服務業(yè)生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。本次營改增之后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，所有營業(yè)稅全部改為征收增值稅。一、納稅人及征稅范圍二、稅率和征收率三、納稅義務發(fā)生時間和納稅期限四、不征稅項目五、差額征稅六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（一）納稅人（一）納稅人 在中國境內(nèi)提供金融服務的單位和個人。 金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓（二）征稅范圍（二）征稅范圍 1 1、貸款

5、服務、貸款服務 是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務繳納增值稅。 不能不能抵扣，只開具普通發(fā)票（包括與貸款抵扣，只開具普通發(fā)票（包括與貸款直接相關(guān)的金融服務費用）直接相關(guān)的金融服務費用） 2 2、直接、直接收費金融收費金融服務服務 是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關(guān)服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌

6、換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。（可開專用發(fā)票） 3、金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓 是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。 其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（不得開專用發(fā)票）二、稅率和征收率（一）稅率（一）稅率1、提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%11%2、提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%17%（銷售（銷售生產(chǎn)銷售貨物）生產(chǎn)銷售貨物）3、境內(nèi)境內(nèi)單位和個

7、人發(fā)生的跨境跨境應稅行為，稅率稅率為零為零。4、納稅人發(fā)生應稅行為，以上規(guī)定外，稅率為6 6（二）征收（二）征收率率 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外除外。（目前為地產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃、勞務派遣5%）三、納稅義務發(fā)生時間和納稅期限（一）納稅義務發(fā)生時間 納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。（二）納稅期限 金

8、融業(yè)按季度季度申報。四、不征稅項目（一）存款利息。（二）被保險人獲得的保險賠付。五、差額征稅（一）金融商品轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓 按照賣出價賣出價扣除買入價買入價后的余額余額為銷售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。 金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后3636個月個月內(nèi)不得變更。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（1）l（一）免征增值稅項目l 1、2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶

9、小額貸款的利息收入。l 2、國家助學貸款的利息收入。l 3、國債、地方政府債的利息收入。（政策性銀行金融債券利息收入）l 4、人民銀行對金融機構(gòu)的貸款的利息收入。l 5、住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款的利息收入。l 6、外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款的利息收入。六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（2）7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息收入。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水

10、平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（3）8.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務。9.被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構(gòu)增值稅免稅政策。六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（4）10.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務轉(zhuǎn)讓收入。11.金融同業(yè)往來利息收入。（質(zhì)押式買入返售的金融債券利息收入）六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（5）（二）即征即退項目（二）即征即

11、退項目經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。六、稅收優(yōu)惠和過渡辦法（6）（三）其他

12、規(guī)定（三）其他規(guī)定金融企業(yè)發(fā)放貸款貸款后，自結(jié)息日起9090天天內(nèi)內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納繳納增值稅增值稅，自結(jié)息日起9090天后天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。一、取得發(fā)票二、合同管理三、法律風險四、管理分工（一）（一）應取得應取得增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票項目項目1、工程類所有支出項目，如建安、建材、裝飾、設備等2、購買固定資產(chǎn)、裝修相關(guān)費用3、物業(yè)租賃費、管理費、水電費4、汽車油費、汽車維修保養(yǎng)、汽車保險費等5、顧問費、審計費、評估費、咨詢費、策劃設計費、會員費等中介服務費6、招聘費、獵頭費、背景調(diào)查費、財產(chǎn)保險、旅游費、業(yè)務考

13、察費、培訓費等7、通訊費、印刷費、耗材費、辦公用品、租花費、會務費、住宿費等（二）（二）只需取得普通發(fā)票的項目只需取得普通發(fā)票的項目1、購進的旅客運輸服務（包括機票、火車票、公交票、的士票等）2、貸款服務（貸款利息）3、餐飲服務（包括招待用的煙酒等）4、居民日常服務（包括家政、攝影擴印、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴等）5、娛樂服務（歌廳、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝等）6、員工福利項目購進（節(jié)假日發(fā)放的實物福利、員工食堂支出等）營改增后，應對合同進行梳理合同價款應明確含稅價及不含稅價建議在大額采購合同中將要求開具增值稅專用發(fā)票作為義務條款明確約定刑法中對于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、非法