第二十章財務(wù)報表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)

1、整理ppt第二十章第二十章 財務(wù)報表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)財務(wù)報表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 第二節(jié)第二節(jié) 預測性財務(wù)信息審核預測性財務(wù)信息審核第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計 整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱 一、財務(wù)報表審閱的含義和目標一、財務(wù)報表審閱的含義和目標二、財務(wù)報表審閱的程序二、財務(wù)報表審閱的程序三、財務(wù)報表審閱的結(jié)論和報告三、財務(wù)報表審閱的結(jié)論和報告整理ppt一、財務(wù)報表審閱的含義和目標一、財務(wù)報表審閱的含義和目標p含義含義 是指注冊會計師對歷史財務(wù)信息執(zhí)行的審閱業(yè)務(wù)，并以消極方是指注冊會計師對歷史財務(wù)信息執(zhí)行的審閱業(yè)務(wù)，并以消極

2、方式對所審閱信息是否不存在重大錯報提出結(jié)論。式對所審閱信息是否不存在重大錯報提出結(jié)論。p目標目標 要說明是否注意到某些事項要說明是否注意到某些事項,使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù)。閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的鑒證業(yè)務(wù)。p特點特點l審閱范圍比審計范圍小審閱范圍比審計范圍小l審閱以詢問和分析程序為主審閱以詢問和分析程序為主 l審閱提供的是有限保證審閱提供的是有限保證 整理ppt二、財務(wù)報表

3、審閱的程序二、財務(wù)報表審閱的程序財務(wù)報表審閱主要實施詢問和分析程序，具體如下：財務(wù)報表審閱主要實施詢問和分析程序，具體如下：l了解被審閱單位及其環(huán)境了解被審閱單位及其環(huán)境l詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度及行業(yè)慣例詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度及行業(yè)慣例l詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序l詢問財務(wù)報表中所有重要的認定詢問財務(wù)報表中所有重要的認定l實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目l詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生詢問股東會

4、、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施影響的措施l閱讀財務(wù)報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)閱讀財務(wù)報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎(chǔ)l獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾鎸忛唸蟾嬲韕pt三、財務(wù)報表審閱的結(jié)論和報告三、財務(wù)報表審閱的結(jié)論和報告p審閱報告審閱報告基本要素基本要素l標題標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告審閱報告”。l收件人收件人應(yīng)當為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報告應(yīng)當載明收件人應(yīng)當為審閱業(yè)務(wù)的委托人，審閱報告應(yīng)當載明收件人的全稱，如的全稱，如“

5、股份有限公司全體股東股份有限公司全體股東”。l引言段引言段應(yīng)當說明已審閱財務(wù)報表的名稱、日期或涵蓋的期間應(yīng)當說明已審閱財務(wù)報表的名稱、日期或涵蓋的期間以及被審閱單位管理層和注冊會計師的責任以及被審閱單位管理層和注冊會計師的責任l范圍段范圍段應(yīng)當說明以下內(nèi)容應(yīng)當說明以下內(nèi)容審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準則，即審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準則，即中國注冊會計師審閱準則第中國注冊會計師審閱準則第2101號號財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱財務(wù)報表審閱實施的主要程序包括詢問和分析程序，提供的保證程度財務(wù)報表審閱實施的主要程序包括詢問和分析程序，提供的保證程度低于審計低于審計注冊會計師沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見注冊會計師沒有實施

6、審計，因而不發(fā)表審計意見整理ppt三、財務(wù)報表審閱的結(jié)論和報告三、財務(wù)報表審閱的結(jié)論和報告p審閱報告審閱報告基本要素基本要素（續(xù)）（續(xù)）l結(jié)論段結(jié)論段審閱結(jié)論有四種：無保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無法提審閱結(jié)論有四種：無保留結(jié)論、保留結(jié)論、否定結(jié)論、無法提供任何保證供任何保證提出四種審閱結(jié)論的條件與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中提出四種審計提出四種審閱結(jié)論的條件與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中提出四種審計意見的條件本質(zhì)上是一致的意見的條件本質(zhì)上是一致的注冊會計師的簽名和蓋章注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章報告日期報告日期注冊會計師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于注

7、冊會計師完成審閱工作的日期，該日期不應(yīng)早于被審閱單位管理層批準財務(wù)報表的日期被審閱單位管理層批準財務(wù)報表的日期整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 預測性財務(wù)信息審核預測性財務(wù)信息審核一、預測性財務(wù)信息審核概述一、預測性財務(wù)信息審核概述二、預測性財務(wù)信息審核的程序二、預測性財務(wù)信息審核的程序三、審核報告三、審核報告整理ppt一、預測性財務(wù)信息審核概述一、預測性財務(wù)信息審核概述（一）預測性財務(wù)信息的含義（一）預測性財務(wù)信息的含義l是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務(wù)信息?？赡馨ㄘ攧?wù)報表整體或財務(wù)報的假設(shè)而編制的財務(wù)信息。可能包

8、括財務(wù)報表整體或財務(wù)報表的一項或多項要素。表的一項或多項要素。l預測性財務(wù)信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間預測性財務(wù)信息所涵蓋的期間可以有一部分是歷史期間,但但不能全部是歷史期間不能全部是歷史期間,必須至少有一部分屬于未來期間。必須至少有一部分屬于未來期間。整理ppt一、預測性財務(wù)信息審核概述一、預測性財務(wù)信息審核概述（二）預測性財務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)（二）預測性財務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)l 編制預測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為以下兩類編制預測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)可以分為以下兩類: 1.最佳估計假設(shè)，是指截至編制預測性財務(wù)信息日最佳估計假設(shè)，是指截至編制預測性財務(wù)信息日,管理層管理層對預期未來發(fā)

9、生的事項和采取的行動作出的假設(shè)。對預期未來發(fā)生的事項和采取的行動作出的假設(shè)。 2.推測性假設(shè)，是指管理層對未來事項和采取的行動作出推測性假設(shè)，是指管理層對未來事項和采取的行動作出的假設(shè)的假設(shè),該事項或行動預期在未來不一定發(fā)生。該事項或行動預期在未來不一定發(fā)生。l 兩種假設(shè)的主要區(qū)別在于管理層對于假設(shè)的事項或行動在兩種假設(shè)的主要區(qū)別在于管理層對于假設(shè)的事項或行動在未來發(fā)生的可能性的判斷不同。這兩種假設(shè)的劃分直接決定未來發(fā)生的可能性的判斷不同。這兩種假設(shè)的劃分直接決定了以之為基礎(chǔ)的預測性財務(wù)信息的分類。了以之為基礎(chǔ)的預測性財務(wù)信息的分類。整理ppt一、預測性財務(wù)信息審核概述一、預測性財務(wù)信息審核概

10、述（三）預測與規(guī)劃（三）預測與規(guī)劃l預測性財務(wù)信息可以表現(xiàn)為預測、規(guī)劃預測性財務(wù)信息可以表現(xiàn)為預測、規(guī)劃,或者二者的結(jié)合?；蛘叨叩慕Y(jié)合。l預測是指管理層在最佳估計假設(shè)基礎(chǔ)上編制的預測性財務(wù)預測是指管理層在最佳估計假設(shè)基礎(chǔ)上編制的預測性財務(wù)信息。盈利預測就是一種最典型的預測。信息。盈利預測就是一種最典型的預測。l規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè)規(guī)劃是指管理層基于推測性假設(shè),或同時基于推測性假設(shè)和或同時基于推測性假設(shè)和最佳估計假設(shè)編制的預測性財務(wù)信息。規(guī)劃信息多見于最佳估計假設(shè)編制的預測性財務(wù)信息。規(guī)劃信息多見于“如如果果那么那么”的分析中。例如的分析中。例如,假定市場占有率分別為假定市場占有率分別

11、為5%、10%和和20%,在此基礎(chǔ)上分別推算每種情況下可能實現(xiàn)的銷售在此基礎(chǔ)上分別推算每種情況下可能實現(xiàn)的銷售收入。這時收入。這時,假定的市場占有率數(shù)據(jù)屬于推測性假設(shè)假定的市場占有率數(shù)據(jù)屬于推測性假設(shè),所預測所預測的銷售收入屬于規(guī)劃。的銷售收入屬于規(guī)劃。l在很多情況下在很多情況下,預測性財務(wù)信息表現(xiàn)為預測和規(guī)劃的結(jié)合。預測性財務(wù)信息表現(xiàn)為預測和規(guī)劃的結(jié)合。整理ppt（四）預測性財務(wù)信息審核的目標（四）預測性財務(wù)信息審核的目標1. 對預測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)進行審核對預測性財務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)進行審核l 如果預測性財務(wù)信息依據(jù)最佳估計假設(shè)編制如果預測性財務(wù)信息依據(jù)最佳估計假設(shè)編制,注冊會計師注

12、冊會計師應(yīng)當確定有無證據(jù)表明最佳估計假設(shè)不合理；應(yīng)當確定有無證據(jù)表明最佳估計假設(shè)不合理；l 如果預測性財務(wù)信息依據(jù)推測性假設(shè)編制如果預測性財務(wù)信息依據(jù)推測性假設(shè)編制,那么注冊會計那么注冊會計師應(yīng)當確定推測性假設(shè)與信息的編制目的是否相適應(yīng)。師應(yīng)當確定推測性假設(shè)與信息的編制目的是否相適應(yīng)。2. 對預測性財務(wù)信息的編制、列報和披露進行審核。注冊會對預測性財務(wù)信息的編制、列報和披露進行審核。注冊會計師應(yīng)當確定：計師應(yīng)當確定：預測性財務(wù)信息是否是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當編制的預測性財務(wù)信息是否是在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當編制的;預測性財務(wù)信息是否已恰當列報、所有重大假設(shè)是否已充預測性財務(wù)信息是否已恰當列報、所有重大假

13、設(shè)是否已充分披露分披露,包括是否對采用的假設(shè)是最佳估計假設(shè)還是推測性假包括是否對采用的假設(shè)是最佳估計假設(shè)還是推測性假設(shè)進行說明設(shè)進行說明;預測性財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財務(wù)報表是否一致預測性財務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財務(wù)報表是否一致,是否是否選用了恰當?shù)臅嬚摺＿x用了恰當?shù)臅嬚摺Ｕ韕pt（五）預測性財務(wù)信息審核的保證程度（五）預測性財務(wù)信息審核的保證程度注冊會計師在預測性財務(wù)信息審核中注冊會計師在預測性財務(wù)信息審核中,對不同事項提供的保證對不同事項提供的保證程度是不同的：程度是不同的：1.不對預測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見。不對預測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見。2.對管理層采用

14、的假設(shè)的合理性提供有限保證。如果注冊會對管理層采用的假設(shè)的合理性提供有限保證。如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為能夠提供足夠的保證程度計師根據(jù)職業(yè)判斷認為能夠提供足夠的保證程度,也可以對假也可以對假設(shè)以積極方式提供保證。設(shè)以積極方式提供保證。3.對預測性財務(wù)信息的列報和編制提供合理保證。對預測性財務(wù)信息的列報和編制提供合理保證。整理ppt二、預測性財務(wù)信息審核的程序二、預測性財務(wù)信息審核的程序1.評估預測性財務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)評估預測性財務(wù)信息依據(jù)的假設(shè)對于最佳估計假設(shè)，注冊會計師應(yīng)當評估支持管理層作出對于最佳估計假設(shè)，注冊會計師應(yīng)當評估支持管理層作出假設(shè)的信息的來源和可靠性。假設(shè)的信息的來源和可靠

15、性。對于推測性假設(shè)，注冊會計師應(yīng)當確定這些假設(shè)的所有重對于推測性假設(shè)，注冊會計師應(yīng)當確定這些假設(shè)的所有重要影響是否已得到考慮，這些假設(shè)與編制預測性財務(wù)信息的要影響是否已得到考慮，這些假設(shè)與編制預測性財務(wù)信息的目的是否相適應(yīng)，并且沒有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實目的是否相適應(yīng)，并且沒有理由相信這些假設(shè)明顯不切合實際。際。整理ppt二、預測性財務(wù)信息審核的程序二、預測性財務(wù)信息審核的程序2.評價預測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制評價預測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制注冊會計師應(yīng)當通過檢查數(shù)據(jù)計算準確性和內(nèi)在一致性注冊會計師應(yīng)當通過檢查數(shù)據(jù)計算準確性和內(nèi)在一致性,確確定預測性

16、財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制。定預測性財務(wù)信息是否依據(jù)管理層確定的假設(shè)恰當編制。計算準確性是指預測性財務(wù)信息編制過程中不存在數(shù)據(jù)計計算準確性是指預測性財務(wù)信息編制過程中不存在數(shù)據(jù)計算錯誤、抄寫錯誤等機械性錯誤。算錯誤、抄寫錯誤等機械性錯誤。內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項行動相互之間不存在內(nèi)在一致性是指管理層擬采取的各項行動相互之間不存在矛盾矛盾,以及根據(jù)共同的變量以及根據(jù)共同的變量(如利率等如利率等)確定的金額之間不存在確定的金額之間不存在不一致。不一致。整理ppt二、預測性財務(wù)信息審核的程序二、預測性財務(wù)信息審核的程序3.關(guān)于敏感領(lǐng)域?qū)︻A測性財務(wù)信息的影響關(guān)于敏感領(lǐng)域?qū)︻A測性財

17、務(wù)信息的影響注冊會計師應(yīng)當關(guān)注對變化特別敏感的領(lǐng)域注冊會計師應(yīng)當關(guān)注對變化特別敏感的領(lǐng)域,并考慮該領(lǐng)域并考慮該領(lǐng)域影響預測性財務(wù)信息的程度。影響預測性財務(wù)信息的程度?！皩ψ兓貏e敏感的領(lǐng)域?qū)ψ兓貏e敏感的領(lǐng)域”是指那些一旦發(fā)生變化是指那些一旦發(fā)生變化(可能只是可能只是微小的變化微小的變化)就可能對預測性財務(wù)信息及其所依據(jù)的假設(shè)產(chǎn)生就可能對預測性財務(wù)信息及其所依據(jù)的假設(shè)產(chǎn)生重大影響的領(lǐng)域。重大影響的領(lǐng)域。注冊會計師通常應(yīng)當對敏感領(lǐng)域?qū)嵤└敿毜膶徍顺绦蜃詴嫀熗ǔ?yīng)當對敏感領(lǐng)域?qū)嵤└敿毜膶徍顺绦?同同時還應(yīng)當提請被審核單位在預測性財務(wù)信息中充分披露該領(lǐng)時還應(yīng)當提請被審核單位在預測性財務(wù)信息中

18、充分披露該領(lǐng)域的有關(guān)情況。域的有關(guān)情況。整理ppt二、預測性財務(wù)信息審核的程序二、預測性財務(wù)信息審核的程序%特別提醒：特別提醒：注冊會計師應(yīng)當就下列事項向管理層獲取書面聲明注冊會計師應(yīng)當就下列事項向管理層獲取書面聲明:(1)預測性財務(wù)信息的預定用途預測性財務(wù)信息的預定用途;(2)管理層作出的重大假設(shè)的完整性管理層作出的重大假設(shè)的完整性;(3)管理層認可對預測性財務(wù)信息的責任。管理層認可對預測性財務(wù)信息的責任。整理ppt三、審核報告三、審核報告（一）審核報告的要素（一）審核報告的要素1.標題標題“審核報告審核報告”2.收件人收件人3.指出所審核的預測性財務(wù)信息指出所審核的預測性財務(wù)信息4.提及審

19、核預測性財務(wù)信息時依據(jù)的準則提及審核預測性財務(wù)信息時依據(jù)的準則5.說明管理層對預測性財務(wù)信息（包括所依據(jù)的假設(shè)）負責說明管理層對預測性財務(wù)信息（包括所依據(jù)的假設(shè)）負責6.適當時，提及預測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制適當時，提及預測性財務(wù)信息的使用目的和分發(fā)限制整理ppt三、審核報告三、審核報告（一）審核報告的要素（一）審核報告的要素接上頁：接上頁：7.以消極方式說明假設(shè)是否為預測性財務(wù)信息提供合理的基礎(chǔ)以消極方式說明假設(shè)是否為預測性財務(wù)信息提供合理的基礎(chǔ)8.對預測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當編制，并按照適用的會對預測性財務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當編制，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列

20、報發(fā)表意見計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見9.對預測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出警示對預測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度作出警示10.注冊會計師的簽名和蓋章注冊會計師的簽名和蓋章11.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章12.報告日期報告日期整理ppt（二）審核意見（二）審核意見預測性財務(wù)信息審核意見分為無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。l如果認為預測性財務(wù)信息的列報不恰當,注冊會計師應(yīng)當對預測性財務(wù)信息出具的審核報告,或解除業(yè)務(wù)約定。l如果認為一項或多項重大假設(shè)不能為依據(jù)最佳估計假設(shè)編制的預測性財務(wù)信息(預測)提供合理基礎(chǔ),或在給定的推測性假設(shè)下,一項或者

21、多項重大假設(shè)不能為依據(jù)推測性假設(shè)編制的預測性財務(wù)信息(規(guī)劃)提供合理基礎(chǔ),注冊會計師應(yīng)當對預測性財務(wù)信息出具的審核報告,或解除業(yè)務(wù)約定。l如果審核范圍受到限制,導致無法實施必要的審核程序,注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定,或出具的審核報告,并在報告中說明審核范圍受到限制的情況。整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制審計一、內(nèi)部控制審計概述一、內(nèi)部控制審計概述二、計劃審計工作二、計劃審計工作三、實施審計工作三、實施審計工作四、內(nèi)控審計評價四、內(nèi)控審計評價五、完成審計工作五、完成審計工作六、出具審計報告六、出具審計報告整理ppt一、內(nèi)部控制審計概述一、內(nèi)部控制審計概述內(nèi)部控制審內(nèi)部控制審計的重要性

22、計的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)重要的管理活動，主要目標旨在實現(xiàn)內(nèi)部控制是企業(yè)重要的管理活動，主要目標旨在實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，提高經(jīng)營效率和效果，增強財務(wù)信息企業(yè)戰(zhàn)略目標，提高經(jīng)營效率和效果，增強財務(wù)信息的真實性和可靠性，促使企業(yè)遵守相應(yīng)的法律、法規(guī)的真實性和可靠性，促使企業(yè)遵守相應(yīng)的法律、法規(guī)等等內(nèi)部控內(nèi)部控制審計制審計的含義的含義注冊會計師接受委托，對被審計單位特定基準日財務(wù)報告內(nèi)部注冊會計師接受委托，對被審計單位特定基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，發(fā)表審計意見控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，發(fā)表審計意見內(nèi)部控內(nèi)部控制審計制審計含義的含義的理解理解u企業(yè)內(nèi)部控制審計基于特定基準日。

23、注冊會計師基于基企業(yè)內(nèi)部控制審計基于特定基準日。注冊會計師基于基準日（如準日（如12月月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵蓋的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見對財務(wù)報表涵蓋的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見u財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)控責任財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)控責任與注冊會計師審計責任與注冊會計師審計責任 u整合審計整合審計 整理ppt二、計劃審計工作二、計劃審計工作接受委托接受委托注冊會計師在接受委托之前應(yīng)確信注冊會計師在接受委托之前應(yīng)確信委托單位的董事會必須承擔建立內(nèi)部控制并保證其有效性的責任委

24、托單位的董事會必須承擔建立內(nèi)部控制并保證其有效性的責任董事會要根據(jù)適當?shù)?、可驗證的標準對其內(nèi)部控制的有效性作出董事會要根據(jù)適當?shù)?、可驗證的標準對其內(nèi)部控制的有效性作出評價評價客觀上存在或可以收集到支持董事會對內(nèi)部控制評價的證據(jù)，或客觀上存在或可以收集到支持董事會對內(nèi)部控制評價的證據(jù)，或者說，董事會關(guān)于其內(nèi)部控制有效性的認定必須是可以通過收集者說，董事會關(guān)于其內(nèi)部控制有效性的認定必須是可以通過收集證據(jù)加以驗證的證據(jù)加以驗證的整理ppt二、計劃審計工作二、計劃審計工作接受委托接受委托業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容委托目的委托目的委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)審計范圍審計范圍被審核單位管理層的責

25、任和注冊會計師的責任被審核單位管理層的責任和注冊會計師的責任內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的固有限制評價內(nèi)部控制有效性的標準評價內(nèi)部控制有效性的標準報告分發(fā)和使用的限制報告分發(fā)和使用的限制整理ppt二、計劃審計工作二、計劃審計工作編制審計計劃編制審計計劃總體要求總體要求選派合適的人員選派合適的人員擬訂實施的程序擬訂實施的程序安排程序的實施時間安排程序的實施時間確定評價的標準確定評價的標準實施過程的監(jiān)督等實施過程的監(jiān)督等整理ppt二、計劃審計工作二、計劃審計工作編制審計計劃編制審計計劃重視風險評估的作用，考慮以下主要因素重視風險評估的作用，考慮以下主要因素被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、

26、經(jīng)營風險、技術(shù)進被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣程度、經(jīng)營風險、技術(shù)進步等步等被審計單位的內(nèi)部情況，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成被審計單位的內(nèi)部情況，包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)等被審計單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化被審計單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變化董事會的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性董事會的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性董事會評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)董事會評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)對重要性水平、固有風險及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的因素對重要性水平、固有風險及其他與確定內(nèi)部控制重大缺陷有關(guān)的

27、因素的初步判斷的初步判斷特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的重要性對內(nèi)部控制有效性的初步判斷對內(nèi)部控制有效性的初步判斷整理ppt二、計劃審計工作二、計劃審計工作編制審計計劃編制審計計劃利用其他相關(guān)人員的工作利用其他相關(guān)人員的工作在計劃審計工作時，注冊會計師需要評估是否利用他人（包括企業(yè)的在計劃審計工作時，注冊會計師需要評估是否利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及董事會及其審計委員內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及董事會及其審計委員會指導下的第三方）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊會會指導下的第三方

28、）的工作以及利用的程序，以減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作計師執(zhí)行的工作整理ppt三、實施審計工作三、實施審計工作自上而下的方法自上而下的方法從財務(wù)報表初步了解內(nèi)部控制的整體風險從財務(wù)報表初步了解內(nèi)部控制的整體風險識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面控制識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認定了解錯報的可能來源了解錯報的可能來源選擇擬測試的控制選擇擬測試的控制整理ppt三、實施審計工作三、實施審計工作評價企業(yè)層面控制的精確度評價企業(yè)層面控制的精確度某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營理念、管理層的管理風格等于控某些企業(yè)層面控制，如企業(yè)經(jīng)營理念、管理層的管理風格等于控制環(huán)境相關(guān)的控制，對及

29、時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報的制環(huán)境相關(guān)的控制，對及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報的可能性有重要影響可能性有重要影響識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面控制某些企業(yè)層面控制旨在識別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠某些企業(yè)層面控制旨在識別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況，能夠監(jiān)督其他控制的有監(jiān)督其他控制的有 效性，但還不足以精確到及時防止或發(fā)現(xiàn)并效性，但還不足以精確到及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報糾正相關(guān)認定的錯報某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相某些企業(yè)層面控制本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認定的錯報關(guān)認定的錯報整理ppt三、實施審計工作三、實施審計工作企業(yè)層面控

30、制的內(nèi)容企業(yè)層面控制的內(nèi)容與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制識別企業(yè)層面控制識別企業(yè)層面控制針對管理層（董事會、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的針對管理層（董事會、經(jīng)理層）凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制控制企業(yè)的風險評估過程企業(yè)的風險評估過程對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制對內(nèi)部信息傳遞和財務(wù)報告流程的控制對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價整理ppt三、實施審計工作三、實施審計工作注冊會計師應(yīng)當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和注冊會計師應(yīng)當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)

31、定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝的設(shè)計是有效的。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的測試控制設(shè)計和運行的有效性測試控制設(shè)計和運行的有效性整理ppt三、實施審計工作三、實施審計工作與某項控制相關(guān)的風險受下列因素的影響與某項控制相關(guān)的風險受下列因素的影響該項控制擬防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的性質(zhì)和重要程度該項控制擬

32、防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報的性質(zhì)和重要程度相關(guān)賬戶、列報及其認定的固有風險相關(guān)賬戶、列報及其認定的固有風險相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報相關(guān)賬戶或列報是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯報交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進而可能對該項控制設(shè)計或運行的有效性產(chǎn)生不利影響性產(chǎn)生不利影響企業(yè)層面控制（特別是對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價）的有效性企業(yè)層面控制（特別是對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價）的有效性與控制相關(guān)的風險與擬獲取證據(jù)的關(guān)系與控制相關(guān)的風險與擬獲取證據(jù)的關(guān)系整理ppt與某項控制相關(guān)的風險受下列因素的影響（續(xù)）該項控制的性質(zhì)及其執(zhí)行頻率該項控制的性

33、質(zhì)及其執(zhí)行頻率該項控制對其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效該項控制對其他控制（如內(nèi)部環(huán)境或信息技術(shù)一般控制）有效性的依賴程度性的依賴程度該項控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵該項控制的執(zhí)行或監(jiān)督人員的專業(yè)勝任能力，以及其中的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變化人員是否發(fā)生變化該項控制是人工控制還是自動化控制該項控制是人工控制還是自動化控制該項控制的復雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度該項控制的復雜程度，以及在運行過程中依賴判斷的程度整理ppt三、實施審計工作三、實施審計工作p連續(xù)審計時的特殊考慮連續(xù)審計時的特殊考慮 p 在連續(xù)審計中，注冊會計師在確定測試在連續(xù)審計中，注冊會計師在

34、確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，還需要考慮的性質(zhì)、時間安排和范圍時，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計時了解的情況 整理ppt四、內(nèi)控審計評價四、內(nèi)控審計評價如果某項控制的設(shè)計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財如果某項控制的設(shè)計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報，則表明內(nèi)部控制存在缺陷務(wù)報表錯報，則表明內(nèi)部控制存在缺陷評價控制缺陷的總體要求評價控制缺陷的總體要求重大缺陷重大缺陷一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標離控制目標重要缺陷重要缺陷一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)

35、濟后一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標一般缺陷一般缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴重程度可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴重程度可分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷整理ppt四、內(nèi)控審計評價四、內(nèi)控審計評價注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷評價控制缺

36、陷的總體要求評價控制缺陷的總體要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷整理ppt四、內(nèi)控審計評價四、內(nèi)控審計評價財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度取決于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

37、的嚴重程度取決于評價控制缺陷的總體要求評價控制缺陷的總體要求控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性因一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小因一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小整理ppt五、完成審計工作五、完成審計工作p 形成審計意見形成審計意見p 注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，以形成對結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，以形成對內(nèi)部控制有效性的意見內(nèi)部控制有效性的意見 p 注冊會計

38、師需要取得經(jīng)企業(yè)認可的書面聲明，書面聲明需要包括下列注冊會計師需要取得經(jīng)企業(yè)認可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容內(nèi)容 企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責 企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結(jié)論得出的結(jié)論 企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ) 企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨披露其中的企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所

39、有缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷重大缺陷和重要缺陷 對于注冊會計師在以前年度審計中識別的、已與審計委員會溝通的重大缺對于注冊會計師在以前年度審計中識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決 在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素 整理ppt五、完成審計工作五、完成審計工作p溝通相關(guān)事項溝通相關(guān)事項注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷缺陷對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通事會和經(jīng)理層