個(gè)人所得稅法及納稅籌劃

1、第六章第六章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法 及納稅籌劃及納稅籌劃個(gè)人所得稅法：是指國(guó)家制定的用以個(gè)人所得稅法：是指國(guó)家制定的用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。（及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。（2011年年6月月30日修改）日修改） 個(gè)人所得稅：是以自然人取得的各類個(gè)人所得稅：是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。得稅。征稅對(duì)象包括個(gè)人和具有自然人性質(zhì)征稅對(duì)象包括個(gè)人和具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。的企業(yè)。注注 意意：1、個(gè)人所得稅最早誕生于英國(guó)。、個(gè)人所得稅最早誕生于英國(guó)。2、個(gè)人所得稅的征收模式有三種：、

2、個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制（目前我國(guó)采用）分類征收制（目前我國(guó)采用）綜合征收制綜合征收制混合征收制混合征收制第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍第第二二節(jié)節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得額的稅率與應(yīng)納稅所得額的 確定確定第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第五節(jié)第五節(jié) 征收管理及征收管理及納稅籌劃納稅籌劃 中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó) 籍人員）籍人員）香港、澳門、臺(tái)灣同胞香港、澳門、臺(tái)灣同胞一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人

3、與征稅范圍 注意注意: :個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的分類分類 依據(jù)依據(jù)住所和居住時(shí)間住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為：兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為：（一）（一）居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人 （無(wú)限無(wú)限納稅義務(wù)）納稅義務(wù)）在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。年的個(gè)人。 （二）（二）非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人 （有限有限納稅義務(wù)）納稅義務(wù)）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人年的個(gè)人 。 注注 意意1、習(xí)慣性居?。毫?xí)慣性居住： 指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)

4、、工作、探親等原因消除指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。2、納稅年度：納稅年度： 公歷公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。3、“滿一年滿一年”與與“臨時(shí)離境臨時(shí)離境”臨時(shí)離境：臨時(shí)離境： 指在指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一個(gè)納稅年度內(nèi)（即公歷（即公歷1月月1日起日起至至12月月31日止），日止），一次不超過(guò)一次不超過(guò)30日或者日或者多次累計(jì)不超過(guò)多次累計(jì)不超過(guò)90日日的離境。的離境。計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，

5、對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。4、現(xiàn)行稅法中關(guān)于、現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)”的概的概念，是念，是指中國(guó)大陸地區(qū)指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括目前還不包括香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)。 二、征稅范圍二、征稅范圍 主要有主要有11項(xiàng)：項(xiàng)：1、工資、薪金所得、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng) 所得所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得、稿酬所得 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股

6、息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 10、偶然所得、偶然所得11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的 其他所得其他所得 注意：注意： 1、4、5、7、9項(xiàng)項(xiàng)7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得儲(chǔ)蓄存款在儲(chǔ)蓄存款在1999年年10月月31日前孳生的利息所日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在儲(chǔ)蓄存款在1999年年11月月1日至日至2007年年8月月14日日孳生的利息所得，按照孳生的利息所得，按照20%的比例稅率的比例稅率征收征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2

7、007年年8月月15日至日至2008年年10月月8日孳生的利息所得，按照日孳生的利息所得，按照5%的的比例稅率比例稅率征收個(gè)人所得稅；征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款利息自儲(chǔ)蓄存款利息自2008年年10月月9日后日后(含含10月月9日日)起暫免征收個(gè)人所得稅。起暫免征收個(gè)人所得稅。 第二節(jié)第二節(jié) 稅率與應(yīng)納稅所得稅率與應(yīng)納稅所得額的確定額的確定 一、稅率一、稅率二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、一、稅率稅率 （一）（一）七級(jí)七級(jí)超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 工資、薪金所得項(xiàng)目適用。工資、薪金所得項(xiàng)目適用。（二）（二）五級(jí)五級(jí)超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位個(gè)體

8、工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目適用。的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目適用。（三）比例稅率：（三）比例稅率：20% 勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得項(xiàng)目適用。得項(xiàng)目適用。注注 意意1、稿酬所得稿酬所得按按應(yīng)納稅額減征應(yīng)納稅額減征30%。2、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得有有加成征稅加成征稅規(guī)定規(guī)定 (三級(jí)三級(jí)超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率,詳見(jiàn)表詳見(jiàn)表11-3)（1）每次每次應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額超過(guò)超

9、過(guò)20000元元50000元的部分元的部分，按照應(yīng)納，按照應(yīng)納稅額加征五稅額加征五成成，即稅率，即稅率30% 。（2）每次每次應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額超過(guò)超過(guò)50000元的元的部分部分，按照應(yīng)，按照應(yīng)納稅額加征十成納稅額加征十成，即稅率，即稅率40% 。 二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定 （一）每次收入的確定（一）每次收入的確定（二）（二）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) （三）（三）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) （四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 =收入額收入額-稅法規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) （一）（

10、一）每次收入的確定每次收入的確定 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法對(duì)納稅義務(wù)人的征對(duì)納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：稅方法有三種： 按年計(jì)征按年計(jì)征按月計(jì)征按月計(jì)征按次計(jì)征按次計(jì)征（一）每次收入的確定（一）每次收入的確定 注意：注意： 1、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)，分別規(guī)定為：根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)，分別規(guī)定為： （1）只有）只有一次性收入一次性收入的，以的，以取得取得該項(xiàng)該項(xiàng) 收入為一次。收入為一次。 （2）屬于）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，收入的， 以以一個(gè)月內(nèi)取得一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。的收入為一次。 2、稿酬所得稿酬所得 以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。以每

11、次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體可細(xì)分為：具體可細(xì)分為： （1）同一作品）同一作品再版取得再版取得的所得，應(yīng)的所得，應(yīng)視作視作另一次另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅 。（2）同一作品先在報(bào)刊上）同一作品先在報(bào)刊上連載連載，然，然后再后再出版出版，或先出版，再在報(bào)刊上連，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為載的，應(yīng)視為兩次兩次稿酬所得征稅。即稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。連載作為一次，出版作為另一次。 （3）同一作品在報(bào)刊上）同一作品在報(bào)刊上連載連載取得收入取得收入的，以的，以連載完成后取得的所有收入合連載完成后取得的所有收入合并為一次并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

12、，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）同一作品在）同一作品在出版和發(fā)表出版和發(fā)表時(shí)，以時(shí)，以預(yù)預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的形式取得的稿酬收入，應(yīng)稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算合并計(jì)算為一次。為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因）同一作品出版、發(fā)表后，因添加添加印數(shù)而追加稿酬印數(shù)而追加稿酬的，的，應(yīng)與以前應(yīng)與以前出版發(fā)出版發(fā)表時(shí)取得的稿酬表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次合并計(jì)算為一次，計(jì)，計(jì)征個(gè)人所得稅。征個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 =收入額收入額-稅法規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn) （二）（二）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金所得工資、薪金所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得

13、額=每月每月收入額收入額-3500元元 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每一納稅每一納稅年度年度的收入的收入 總額總額-成本成本-費(fèi)用費(fèi)用-損失損失 3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng) 所得所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每一納稅每一納稅年度年度的收入總額的收入總額- 3500元元/月月12月月4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)、特許權(quán) 使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 （1）每）每次次收入收入不超過(guò)不超過(guò)4000元元的，的， 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每每次次收入收入-

14、 800元元 （2）每）每次次收入收入4000元以上元以上的，的， 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每每次次收入收入（1-20%） （五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額-財(cái)產(chǎn)原財(cái)產(chǎn)原 值值-合理費(fèi)用合理費(fèi)用 （六）利息、股息、紅利所得，偶然所得（六）利息、股息、紅利所得，偶然所得 和其他所得和其他所得 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每每次次收入額收入額 （三）（三）附加減除費(fèi)用附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行稅法對(duì)現(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員和在境外工作的中國(guó)外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民的工資、薪金所得公民的工資、薪金所得增加了附加減

15、除費(fèi)增加了附加減除費(fèi)用的照顧。用的照顧。 1、附加減除費(fèi)用適用的范圍、附加減除費(fèi)用適用的范圍 2、附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 每月每月工資、薪金所得在減除工資、薪金所得在減除3500元費(fèi)元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，用的基礎(chǔ)上，再減除再減除1300元元。（即每月工資、薪金所得（即每月工資、薪金所得減除減除4800元費(fèi)元費(fèi)用用） 3、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 1、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和

16、其他社會(huì)公益事業(yè)以及教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額捐贈(zèng)額未超過(guò)未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所應(yīng)納稅所得額得額30%的部分的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。中扣除。2、個(gè)人的所得（不含偶然所得和其他所得）、個(gè)人的所得（不含偶然所得和其他所得）用于用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可，可以以全額全額在下月（工資、薪金

17、所得）或下次在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 3、個(gè)人取得的應(yīng)納稅、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券物和有價(jià)證券。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 依照稅法規(guī)定的適用稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)依照稅法規(guī)定的適用稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)， 各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)該各項(xiàng)所得的應(yīng)納稅額，應(yīng)該分別分別計(jì)算計(jì)算。 一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)

18、納稅額的計(jì)算 二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算二、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 四、其他特殊問(wèn)題四、其他特殊問(wèn)題 五、例題五、例題 一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) =（每（每月月收入額收入額-3500元或元或4800元）元）適用適用 稅率稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 例例1、例、例2教材教材P378二、勞務(wù)報(bào)酬所得二、勞務(wù)報(bào)酬所得 （一）每（一）每次次收入不足收入不足4000元的元的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅

19、率適用稅率 =（每（每次次收入額收入額-800元）元）20% （二）每（二）每次次收入收入在在4000元以上元以上的，但的，但應(yīng)納稅應(yīng)納稅 所得額不超過(guò)所得額不超過(guò)20000元元的的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 =每次收入額每次收入額（1-20%）20%（三）每次收入的（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000 元元的的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)=每次收入額（每次收入額（1-20%）適用稅率適用稅率 -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)例例5教材教材P381三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算三、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

20、 （一）每（一）每次次收入收入不足不足4000元元的的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率（1-30%） =（每次收入額（每次收入額-800元）元）20% （1-30%） （二）每（二）每次次收入收入在在4000元以上元以上的的 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率（1-30%） =每次收入額每次收入額（1-20%）20% （1-30%） 例例7教材教材P382四、其他特殊問(wèn)題四、其他特殊問(wèn)題 1、財(cái)產(chǎn)租賃所得適用、財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。的比例稅率。但對(duì)但對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得得的所得，自

21、，自2001年年1月月1日起暫減按日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。的稅率征收個(gè)人所得稅。例例8、9、10教材教材P383P3862、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算、對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。征收個(gè)人所得稅的方法。 3、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共共同取得同一項(xiàng)所得的同取得同一項(xiàng)所得的，可以對(duì)每個(gè)人，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款自應(yīng)納的稅款。（教材教材P392） 4、個(gè)人、個(gè)人兼職兼職取得的收入應(yīng)按照取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)勞務(wù)報(bào)酬所得報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)稅項(xiàng)

22、目繳納個(gè)人所得稅。退休人員再任職退休人員再任職取得的收入，在減除取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按后，按“工資、薪金所得工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅。（教材教材P395）5、房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不、房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅的情形有三個(gè)方面。征收個(gè)人所得稅的情形有三個(gè)方面。 （教材（教材P399）6、自、自2010年年1月月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限限售股售股取得的所得，按照取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得”，適用，適用20%的稅率征收個(gè)人所得的稅率征收個(gè)人所得

23、稅。稅。 （教材（教材P400）對(duì)個(gè)人在上交所、深交所對(duì)個(gè)人在上交所、深交所 轉(zhuǎn)讓從上市轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。7、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得不超過(guò)、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得不超過(guò)800元元（含（含800元）的，元）的，暫免征收暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過(guò)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過(guò)800元的，應(yīng)元的，應(yīng)全額全額按照按照個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法規(guī)定的規(guī)定的“偶然偶然所得所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （教材（教材P402）8、企業(yè)為

24、股東個(gè)人購(gòu)買汽車、企業(yè)資金為、企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車、企業(yè)資金為個(gè)人購(gòu)房個(gè)人所得稅的征稅辦法。個(gè)人購(gòu)房個(gè)人所得稅的征稅辦法。 （P403） 9、自、自2014年年1月月1日起個(gè)人根據(jù)國(guó)家政策規(guī)日起個(gè)人根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，的部分，暫從個(gè)人當(dāng)前的應(yīng)納稅所得額中扣除。暫從個(gè)人當(dāng)前的應(yīng)納稅所得額中扣除。 （P404） 五、例題五、例題 例例1、劉某取得一筆勞務(wù)報(bào)酬收入、劉某取得一筆勞務(wù)報(bào)酬收入12000元，元，他請(qǐng)支付單位從中拿出他請(qǐng)支付單位從中拿出4000元捐贈(zèng)給了陳嘉元

25、捐贈(zèng)給了陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)。請(qǐng)計(jì)算劉某最后得到的實(shí)庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)。請(qǐng)計(jì)算劉某最后得到的實(shí)際報(bào)酬。際報(bào)酬。 解：（解：（1）未考慮捐贈(zèng)因素未考慮捐贈(zèng)因素，應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額 12000（1-20%）=9600（元）（元） （2）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額扣除限額為為 960030%=2880（元）（元）4000元元 所以計(jì)算個(gè)人所得稅稅額時(shí)稅前扣除所以計(jì)算個(gè)人所得稅稅額時(shí)稅前扣除額為額為2880元。元。（3）考慮捐贈(zèng)因素后考慮捐贈(zèng)因素后，應(yīng)納稅所得，應(yīng)納稅所得額額=9600-2880=6720（元）（元） （4）應(yīng)納個(gè)人所得稅額為）應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 672020%=13

26、44（元）（元） （5）劉某最后得到的）劉某最后得到的實(shí)際報(bào)酬實(shí)際報(bào)酬為為 12000-4000-1344=6656（元）（元）例例2、丁某承攬一項(xiàng)、丁某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程房屋裝飾工程，工，工程兩個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給丁程兩個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給丁某某46000元，第二個(gè)月支付元，第二個(gè)月支付13000元。請(qǐng)?jiān)?。?qǐng)計(jì)算丁某應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。計(jì)算丁某應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 解：應(yīng)納稅所得額解：應(yīng)納稅所得額=（46000+13000） （1-20%）=47200（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=4720030%-2000 =12160（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2000020%+（

27、47200- 20000）30%=12160（元）（元） 例例3、國(guó)內(nèi)某作家的小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上、國(guó)內(nèi)某作家的小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載了兩個(gè)月連載了兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬付稿酬8000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿酬支付稿酬9000元。請(qǐng)計(jì)算該作家兩個(gè)元。請(qǐng)計(jì)算該作家兩個(gè)月所獲得稿酬應(yīng)納的個(gè)人所得稅額月所獲得稿酬應(yīng)納的個(gè)人所得稅額解：應(yīng)納稅所得額解：應(yīng)納稅所得額=（8000+9000） （1-20%）=13600（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1360020%（1-30%） =1904（元）（元） 例例4、國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)、國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)先

28、先在某晚在某晚報(bào)上報(bào)上連載連載了四個(gè)月，每月取得稿酬了四個(gè)月，每月取得稿酬4200元，元，然后然后送交出版社送交出版社出版出版，一次取得稿，一次取得稿酬酬37000元。請(qǐng)計(jì)算該作家應(yīng)納的個(gè)人元。請(qǐng)計(jì)算該作家應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。所得稅稅額。 解：（解：（1）小說(shuō)）小說(shuō)連載稿酬連載稿酬應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 42004（1-20%） =13440（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1344020%（1-30%） =1881.6（元）（元） （2）小說(shuō)）小說(shuō)出版稿酬出版稿酬應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為 37000（1-20%） =29600（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2960020%（1-30%

29、） =4144（元）（元） （3）該作家匯總應(yīng)納個(gè)人所得稅額為）該作家匯總應(yīng)納個(gè)人所得稅額為 1881.6+4144=6025.6（元）（元） 第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 一、一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 共有三十一項(xiàng)共有三十一項(xiàng) 二、二、減征減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理及納稅籌劃征收管理及納稅籌劃 個(gè)人所得稅的納稅辦法有個(gè)人所得稅的納稅辦法有兩種兩種：自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅代扣代繳代扣代繳一、一、自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅 二、代扣代繳納稅二、代扣代繳納稅三、核定征收三、核定征收四、個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收四、個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)移提交稅收 證明

30、或者完稅憑證的規(guī)定證明或者完稅憑證的規(guī)定五、個(gè)人所得稅的管理：十方面五、個(gè)人所得稅的管理：十方面六、六、個(gè)人所得稅的納稅籌劃個(gè)人所得稅的納稅籌劃 一、一、自行申報(bào)納稅自行申報(bào)納稅 （一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人（一）自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人 （二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容（二）自行申報(bào)納稅的內(nèi)容 （三）自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限（三）自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限（四）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式（四）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式（五）自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)（五）自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn) （六）自行申報(bào)納稅的申報(bào)管理（六）自行申報(bào)納稅的申報(bào)管理（四）自行申報(bào)納稅的（四）自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式申報(bào)方式1、納稅人、納稅人可以采取

31、數(shù)據(jù)電文、郵寄等可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方式申報(bào)，也可直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式（如委托機(jī)構(gòu)或他人代定的其他方式（如委托機(jī)構(gòu)或他人代辦）申報(bào)。辦）申報(bào)。2、納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以、納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵郵政部門掛號(hào)信函收據(jù)政部門掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。二、代扣代繳納稅二、代扣代繳納稅 （一）范圍（一）范圍 （二）義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（二）義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任（三）代扣代繳期限（三）代扣代繳期限 扣繳義務(wù)人扣

32、繳義務(wù)人每月每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在在次月十五日內(nèi)次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料。管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料。五、個(gè)人所得稅納稅籌劃五、個(gè)人所得稅納稅籌劃 （一）納稅人身份的納稅籌劃（一）納稅人身份的納稅籌劃 （二）計(jì)稅依據(jù)及稅率的納稅（二）計(jì)稅依據(jù)及稅率的納稅 籌劃籌劃（三）個(gè)人捐贈(zèng)的納稅籌劃（三）個(gè)人捐贈(zèng)的納稅籌劃例例5、中國(guó)公民牛某系自由職業(yè)者，以、中國(guó)公民牛某系自由職業(yè)者，以繪畫為生。牛某繪畫為生。牛某2015年年4月收入情況如月收入情況如下：下：（1）一次取得繪畫收入）一次取得繪畫收入41000元。元。（2）在甲國(guó)出版畫冊(cè)取得稿酬）在甲國(guó)

33、出版畫冊(cè)取得稿酬150000元，在乙國(guó)取得公司債券利息元，在乙國(guó)取得公司債券利息10000元，元，已分別按收入來(lái)源國(guó)稅法繳納個(gè)人所得已分別按收入來(lái)源國(guó)稅法繳納個(gè)人所得稅稅12000元和元和2500元。元。（3）取得保險(xiǎn)賠款）取得保險(xiǎn)賠款60000元。元。（4）取得股息）取得股息8600元。元。 根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）計(jì)算繪畫收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。）計(jì)算繪畫收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 （2）計(jì)算國(guó)外取得收入在國(guó)內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)）計(jì)算國(guó)外取得收入在國(guó)內(nèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。人所得稅。（3）計(jì)算保險(xiǎn)

34、賠款收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得）計(jì)算保險(xiǎn)賠款收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。稅。（4）計(jì)算股息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅）計(jì)算股息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（5）計(jì)算）計(jì)算4月份牛某取得的收入總計(jì)應(yīng)繳納月份牛某取得的收入總計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。的個(gè)人所得稅。 解：解：1、繪畫收入繪畫收入應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為 41000 （1-20%）=32800（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=3280030%-2000=7840（元）（元）2、國(guó)外收入在國(guó)內(nèi)國(guó)外收入在國(guó)內(nèi)應(yīng)納的個(gè)人所得稅應(yīng)納的個(gè)人所得稅（1）甲國(guó)收入甲國(guó)收入按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為 150000（1-20%）

35、=120000（元）（元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=12000020%（1-30%） =16800（元）（元）12000元元 牛某甲國(guó)實(shí)際繳納的稅款（牛某甲國(guó)實(shí)際繳納的稅款（12000元）低于元）低于抵扣限額，因此抵扣限額，因此可以全額抵扣可以全額抵扣，并，并需要在需要在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅4800元元（16800-12000）（2）乙國(guó)收入乙國(guó)收入按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額納稅額=1000020%=2000（元）（元） 2500元元牛某乙國(guó)實(shí)際繳納的稅款牛某乙國(guó)實(shí)際繳納的稅款2500元高于抵扣限元高于抵扣限額，因此額，因此只能在限額內(nèi)抵扣只能在限額內(nèi)抵扣2000元，超出部元，超出部分可以在以后分可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)的乙國(guó)減除限個(gè)納稅年度內(nèi)的乙國(guó)減除限額的余額內(nèi)補(bǔ)減。額的余額內(nèi)補(bǔ)減。3、取得保險(xiǎn)賠款、取得保險(xiǎn)賠款60000元，免征元，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。4、股息應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為、股息應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為 860020%=1720（元）（元） 5、4月份牛某取得的收入總計(jì)應(yīng)月份牛某取得的收入總計(jì)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款為繳納的個(gè)人所得稅稅款為 7840+4800+1720 =1