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文檔簡介

1、生命是永恒不斷的創(chuàng)造,因為在它內(nèi)部蘊含著過剩的精力,它不斷流溢,越出時間和空間的界限,它不停地追求,以形形色色的自我表現(xiàn)的形式表現(xiàn)出來。泰戈爾一、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金,可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額,并將結(jié)余額與實際庫存額核對,做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè),應當分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記相關(guān)科目;支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。四、本科

2、目期末借方余額,反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等,在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月末,企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè),應當分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬

3、”進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu),借記本科目,貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提取和支出存款,借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目,貸記本科目。四、企業(yè)應當加強對銀行存款的管理,定期對銀行存款進行檢查,對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的,應當查明原因進行處理,有確鑿證據(jù)表明無法收回的,應當根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本科目。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款(銀行本票是申請人將款項交存銀行,由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時無條件支付

4、確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù))、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行,銀行匯票或本票、信用證的收款單位,分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進行明細核算。三、企業(yè)增加其他貨幣資金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;支用其他貨幣資金,借記有關(guān)科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為

5、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)(證券)的代理承銷證券,在本科目核算,也可以單獨設(shè)置“1331 代理承銷證券”科目核算。二、本科目應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,按交易性金融資產(chǎn)的公允價值,借記本科目(成本),按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。(二)在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(公允價值變動)。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)

6、支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(成本)。(三)資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目(公允價值變動),貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額,做相反的會計分錄。(四)出售交易性金融資產(chǎn)時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,按該項交易性金融資產(chǎn)的成本,貸記本科目(成本),按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動,貸記或借記本科目(公允價值變動),按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記

7、“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1121 應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理(一)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票的票面金額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目。涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)應確認的利息收入,應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定處理。(二)企業(yè)持未到期的

8、應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),應按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財務費用”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目(符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的)或“短期借款”科目(不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的)。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期,因承兌人的銀行存款賬戶不足支付,申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應收賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足,銀行作逾期貸款處理,借記“應收賬款”科目,貸記本科目。(三)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時,按應計入取

9、得物資成本的金額,借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。(四)商業(yè)匯票到期,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目。因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應收賬款”科目,貸記本科目。四、企業(yè)應當設(shè)置“應收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日

10、、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料,商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。企業(yè)(保險)按照原保險合同約定應向投保人收取的保費,可將本科目改為“1122 應收保費”科目,并按照投保人進行明細核算。企業(yè)(銀行、證券)應收取的手續(xù)費和傭金,可將本科目改為“1201 應收手續(xù)費”科目,并按照債務人進行明細核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,在“長期應

11、收款”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款時,按應收金額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“其他業(yè)務收入”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目。收回應收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組,應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理(一)企業(yè)收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額小于該項應收賬款賬面價值的,應按實際收到

12、的現(xiàn)金金額,借記“銀行存款”等科目,按重組債權(quán)已計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的現(xiàn)金金額大于該項應收賬款賬面價值的,應按實際收到的現(xiàn)金金額,借記“銀行存款”等科目,按重組債權(quán)已計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務重組涉及的壞賬準備,應當比照此規(guī)定進行處理。(二)企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn),應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應

13、交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記本科目,按應支付的相關(guān)稅費和其他費用,貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。(三)將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資,企業(yè)應按應享有股份的公允價值,借記“長期股權(quán)投資”科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記本科目,按應支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。(四)以修改其他債務條件進行清償?shù)?,企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值,借記本科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的應收賬款;期末如為貸方

14、余額,反映企業(yè)預收的賬款。1123 預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付款項情況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)(保險)從事保險業(yè)務預先支付的賠付款,可將本科目改為“1123 預付賠付款”科目,并按照受益人進行明細核算。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理(一)企業(yè)因購貨而預付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(二)收到所購物資時,按應計入購入物資成本的金額,借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額

15、,貸記本科目。補付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;退回多付的款項,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。(三)轉(zhuǎn)銷預付的賠付款項時,借記“賠付支出”科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)預付的款項;期末如為貸方余額,反映企業(yè)尚未補付的款項。1231 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位(或個人)進行明細核算

16、。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時,借記本科目,貸記有關(guān)科目;收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的,購入材料的采購成本,通過“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本,通過“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料,通過“工程物資”科目核算。二、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務處理(一)企業(yè)支付材料價款和運雜費等時,按應計入

17、材料采購成本的金額,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按實際支付或應付的款項,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的,購入材料按應支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。(二)購入材料超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買材料),實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應按購買價款的現(xiàn)值金額,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額,貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。(三

18、)月末,企業(yè)應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證,分別下列不同情況進行處理:1對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證),應按實際成本和計劃成本分別匯總,按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目,按實際成本貸記本科目;將實際成本大于計劃成本的差異,借記“材料成本差異”科目,貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異,做相反的會計分錄。2對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證,應按計劃成本暫估入賬,借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目,貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目,下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票,借記本科目和“應交

19、稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。四、本科目的期末借方余額,反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料(或商品)日常核算,貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、在途物資的主要賬務處理(一)企業(yè)購入材料、商品,按應計入材料、商品采購成本的金額,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按實際支付或應付的款項,貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等科目。(二)

20、購入材料超過正常信用條件延期支付(如分期付款購買材料),實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應按購買價款的現(xiàn)值金額,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按應付金額,貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。(三)所購材料、商品到達驗收入庫,借記“原材料”、“庫存商品進價”等科目,貸記本科目。庫存商品采用售價核算的,按售價借記“庫存商品”科目,按進價貸記本科目,進價與售價之間的差額,借記或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。1403 原材料一、本科

21、目核算企業(yè)庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等,應當設(shè)置備查簿進行登記。二、本科目應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理(一)購入并已驗收入庫的原材料,按計劃成本或?qū)嶋H成本,借記本科目,按實際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目,按計劃成本與實際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。(二)自制并已驗收入庫的原材料,按計劃成本或?qū)嶋H成本,借記本科目,按實際成本貸記“生產(chǎn)成本”等科目,按計劃成本與實際成本的差

22、異,借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料,按計劃成本或?qū)嶋H成本,借記本科目,按實際成本貸記“委托加工物資”科目,按計劃成本與實際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。(三)以其他方式增加的材料,在材料驗收入庫時,按計劃成本或?qū)嶋H成本,借記本科目,按不同方式下確定的材料的實際成本,貸記有關(guān)科目,按計劃成本與實際成本的差異,借記或貸記“材料成本差異”科目。(四)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料,按計劃成本或?qū)嶋H成本,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目,貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的原材料,借記“委托加工物資”科目,貸記本科目?;üこ痰炔块T領(lǐng)

23、用材料,按計劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記“在建工程”等科目,按實際成本或計劃成本,貸記本科目,按不予抵扣的增值稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。采用計劃成本進行材料日常核算的,按照發(fā)出各種材料的計劃成本,計算應負擔的成本差異,借記有關(guān)科目,貸記“材料成本差異”科目,實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。采用實際成本進行材料日常核算的,發(fā)出材料的實際成本,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。(五)出售材料時,按收到或應收價款,借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“其他業(yè)務收入”科目,按應交的增值稅額,貸記“應交稅

24、費應交增值稅(銷項稅額)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實際成本時,借記“其他業(yè)務成本”科目,貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的,還應分攤材料成本差異。四、本科目的期末借方余額,反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。1406 庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗收入庫后,視同企業(yè)的產(chǎn)成品,通過本科目核算。企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))的開發(fā)產(chǎn)品,可將本科目改為“1406 開發(fā)產(chǎn)品”科目進行核算。企業(yè)(農(nóng)業(yè)

25、)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,可將本科目改為“1406農(nóng)產(chǎn)品”科目進行核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入,但購買單位在月末未提取的商品,應當作為代管商品,單獨設(shè)置“代管商品”備查簿進行登記。二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進行明細核算。三、庫存商品的主要賬務處理(一)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應按實際成本核算,產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售,平時只記數(shù)量不記金額,月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品,按其實際成本,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多的,也可按計劃成本進行日常核算,其實際成本與計劃成本的差異,可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差

26、異”科目核算(計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目)。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售,平時按計劃成本進行核算,月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本,按產(chǎn)成品的計劃成本,借記本科目,按其實際成本,貸記“生產(chǎn)成本”等科目,按實際成本與計劃成本的差異,借記或貸記本科目(成本差異)。采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的,發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品(包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記本科目。采用計劃成本核算的,還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的實際成本與計劃成本的差異,借記“產(chǎn)品成本差異”科目,貸記“主營業(yè)務成

27、本”科目;實際成本大于計劃成本的差異,做相反的會計分錄。(二)購入商品采用進價核算的,在商品到達驗收入庫后,按商品進價,借記本科目,貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品,按商品進價,借記本科目,貸記“委托加工物資”科目。購入商品采用售價核算的,在商品到達驗收入庫后,按商品售價,借記本科目,按商品進價,貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目,商品售價與進價的差額,貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品,按商品售價,借記本科目,按委托加工商品的進價,貸記“委托加工物資”科目,商品進價與售價的差額,貸記“商品進銷差價”科目。采用進價進行商品日常核算的,發(fā)出

28、商品的實際成本,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。對外銷售商品(包括采用分期收款方式銷售商品),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記本科目。采用售價核算的,還應結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的商品進銷差價,借記“商品進銷差價”科目,貸記“主營業(yè)務成本”科目。(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品,應于竣工驗收時,按實際成本,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。月末,企業(yè)應結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記本科目。企業(yè)應將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房,應視同自用固定資產(chǎn)進行處理,并將營業(yè)性配套設(shè)施的實際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本

29、科目(配套設(shè)施)。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。1524 長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的,應當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動”進行明細核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務處理(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額,借記本科目(投資成本),按支付的合并對價的賬面價值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目,按其差額的,貸記“資本公積”科目;如為借

30、方差額,借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目,資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,應依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應在購買日按根據(jù)企業(yè)合并準則確定的合并成本,借記本科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目,按發(fā)生的直接相關(guān)費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。(二)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資,應按根據(jù)長期股權(quán)投資準則確定的初始投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理長期股權(quán)投資采用成本法核算

31、的,應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分,借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目;屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額,應作為投資成本的收回,貸記本科目。(四)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,應當分別下列情況進行處理:1長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應按其差額,借記本科目(投資成本),貸記“營業(yè)外收入”科目。2資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈

32、利潤計算應享有的份額,借記本科目(損益調(diào)整),貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價值的,借記“投資收益”科目,貸記本科目(損益調(diào)整)科目。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,企業(yè)計算應分得的部分,借記“應收股利”科目,貸記本科目(損益調(diào)整)。收到被投資單位發(fā)放的股票股利,不進行賬務處理,但應在備查簿中登記。3發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的,企業(yè)計算應享有的份額,如有未確認投資損失的,應先彌補未確認的投資損失,彌補損失后仍有余額的,借記本科目(損益調(diào)整),貸記“投資收益”科目。4在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)

33、益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應享有的份額,借記本科目(所有者權(quán)益其他變動),貸記“資本公積其他資本公積”科目。(五)長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的,應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本,初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,借記本科目(投資成本),貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的,除構(gòu)成企業(yè)合并的以外,應按中止采用權(quán)益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。(六)處置長期股權(quán)投資的處理出售長期股權(quán)投資時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科

34、目,原已計提減值準備的,借記“長期股權(quán)投資減值準備”科目,按其賬面余額,貸記本科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時,還應按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額,借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。下列各項滿足固定資產(chǎn)確認條件的,也在本科目核算:1企業(yè)(航空)的高價周轉(zhuǎn)件。2企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,如滿足固

35、定資產(chǎn)確認條件的裝修費用等。3企業(yè)(建造承包商)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施。4企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件,與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)。5企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的設(shè)備。6采用成本模式計量的已出租的建筑物。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等,在“包裝物及低值易耗品”科目核算。二、本科目應當按照固定資產(chǎn)類別或項目進行明細核算。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應在本科目設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”明細科目進行核算。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),應在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。三、固定資產(chǎn)的主要

36、賬務處理(一)企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),按應計入固定資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”“其他應付款”、“應付票據(jù)”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn)),實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值,借記本科目或“在建工程”科目,按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。借:在建工程 (現(xiàn)值)未確認融資費用 (差額)貸:長期應付款 (實際付款額)(二)自行建造完成的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記“在建工程”科目。已達到預定可使

37、用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計價值記賬,待確定實際價值后再進行調(diào)整。(三)融資租入的固定資產(chǎn),在租賃期開始日,應按租賃準則確定的應計入固定資產(chǎn)成本的金額,借記本科目或“在建工程”科目,按最低租賃付款額,貸記“長期應付款”科目,按發(fā)生的初始直接費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。租賃期屆滿,企業(yè)取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。(四)以其他方式取得的固定資產(chǎn),按不同方式下確定的應計入固定資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記有關(guān)科目。(五)固定資產(chǎn)存在棄置義務的,應在取得固定資產(chǎn)時,按預計棄置費

38、用的現(xiàn)值,借記本科目,貸記“預計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按棄置費用計算確定各期應負擔的利息費用,借記“財務費用”科目,貸記“預計負債”科目。(六)固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費用滿足固定資產(chǎn)確認條件的,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(七)處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算,應按該項固定資產(chǎn)賬面凈額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,原已計提減值準備的,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,按其賬面余額,貸記本科目。借:固定資產(chǎn)清理 (賬面凈額)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。1602 累計折

39、舊一、本科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目應當按照固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。三、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊,借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”、“研發(fā)支出”等科目,貸記本科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計折舊額。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。企業(yè)(石油天然氣開采)可以單獨設(shè)置“1634 油氣資產(chǎn)清理”科目,比照本科目進行處理。二、本科目應當按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。三、固定資產(chǎn)清理

40、的主要賬務處理(一)企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等處置固定資產(chǎn),按該項固定資產(chǎn)賬面凈額,借記本科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,原已計提減值準備的,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目,按其賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。(二)清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關(guān)稅費,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應交稅費應交營業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失,借記“其他應收款”等科目,貸記本科目。(三)固定資產(chǎn)清理完成后,本科目的借方余額,屬于

41、籌建期間的,借記“管理費用”科目,貸記本科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失,借記“營業(yè)外支出非常損失”科目,貸記本科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目,貸記本科目。固定資產(chǎn)清理完成后,本科目的貸方余額,屬于籌建期間的,借記本科目,貸記“管理費用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科目。四、本科目期末余額,反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價值以及清理凈損益(清理收入減去清理費用)。1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。采用成本模

42、式計量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),在“投資性房地產(chǎn)”科目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理(一)外購的無形資產(chǎn),按應計入無形資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值,借記本科目,按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目,按其差額,借記“未確認融資費用”科目。(二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),借記本科目,貸記“研發(fā)支出”科目。(三)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn),應按其在購買日的公允價值,借記本科目,貸記有關(guān)科目。(四)其他

43、方式取得的無形資產(chǎn),按不同方式下確定應計入無形資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記有關(guān)科目。(五)無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,原已計提減值準備的,借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。(六)出售無形資產(chǎn)時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,原已計提減值準備的,借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目,按應支付的相關(guān)稅費,貸記“應交稅費”等科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失

44、”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。1801 長期待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1年以上的各項費用。二、本科目應按費用項目進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用,借記本科目,貸記有關(guān)科目。攤銷長期待攤費用時,借記“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用的攤余價值。1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗,也通過本科目核算。二、本科目應按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。三

45、、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務處理(一)盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等,借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目,貸記本科目。(二)盤虧、毀損的各種材料、庫存商品、生物資產(chǎn)等,借記本科目,貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目。材料、庫存商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進銷差價)。(三)盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn),按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時,按殘料價值,借記“原材料”等科目,按可收回的保險賠償或

46、過失人賠償,借記“其他應收款”科目,按本科目余額,借記或貸記本科目,按其借方差額,屬于管理原因造成的,借記“管理費用”科目,屬于非正常損失的,借記“營業(yè)外支出非常損失”;按其貸方差額,貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”科目。四、企業(yè)的財產(chǎn)損溢,應查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢,處理后本科目應無余額。二、負債類科目2001 短期借款一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年以下(含 1年)的各種借款。企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以上的各種借款,在“長期借款”科目核算。二、本科目應當按照借款種類和貸款人進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理(一)企業(yè)借入的各種短期

47、借款,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;歸還借款時,做相反的會計分錄。(二)資產(chǎn)負債表日,應按實際利率計算確定的短期借款利息的金額,借記“財務費用”、“利息支出”等科目,貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的,也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。2201 應付票據(jù)一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應付票據(jù)的主要賬務處理:(一)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款時,借記“物資采購”、“庫存商品”、

48、“應付賬款”、“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記本科目。(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”科目。支付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(三)應付票據(jù)到期,如企業(yè)無力支付票款,按應付票據(jù)的票面價值,借記本科目,貸記“應付賬款”科目。三、企業(yè)應當設(shè)置“應付票據(jù)備查簿”,詳細登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結(jié)清時,應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。2202 應付賬款一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品

49、和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。企業(yè)(金融)應支付但尚未支付的手續(xù)費和傭金,可將本科目改為“2202 應付手續(xù)費”科目,并按照對方單位(或個人)進行明細核算。二、本科目應當按照不同的債權(quán)人進行明細核算。三、應付賬款的主要賬務處理(一)企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付,根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值),借記“物資采購”、“在途物資”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”等科目,按應付的價款,貸記本科目。(二)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項,根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目,貸記本科

50、目。支付時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。(三)采用售后回購方式融資的,在發(fā)出商品等資產(chǎn)時,應按實際收到或應收的金額,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目,按其差額,貸記本科目?;刭弮r格與原銷售價格之間的差額,應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用,借記“財務費用”科目,貸記本科目。購回該項商品等時,應按回購商品等的價款,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目。(四)企業(yè)與債權(quán)人進行債務重組,應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理1以低于應付債務

51、賬面價值的現(xiàn)金清償債務的,應按應付賬款的賬面余額,借記本科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。2企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,應按應付賬款的賬面余額,借記本科目,按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,按應支付的相關(guān)稅費,貸記“應交稅費”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。3以債務轉(zhuǎn)為資本,應按應付賬款的賬面余額,借記本科目,按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值,貸記“實收資本”或“股本”、“

52、資本公積資本溢價或股本溢價”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。4以修改其他債務條件進行清償?shù)?,應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入債務重組利得”科目。(五)企業(yè)如有將應付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應付賬款,應按其賬面余額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入其他”科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。2205 預收賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。預收賬款情況不多的,也可將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。企業(yè)(保險)按照原保險合同約定收到的尚未滿足保費收入確認條件的保險費,可將本科目改為“2

53、205 預收保費”科目,并按投保人進行明細核算。二、本科目應按購貨單位進行明細核算。三、企業(yè)向購貨單位預收的款項,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;銷售實現(xiàn)時,按實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”等科目。購貨單位補付的款項,借記“銀行存款”科目,貸記本科目;退回多付的款項,做相反的會計分錄。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)向購貨單位預收的款項;期末如為借方余額,反映企業(yè)應由購貨單位補付的款項。2211 應付職工薪酬一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。外商投資

54、企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在本科目核算。二、本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應付職工薪酬項目進行明細核算。三、應付職工薪酬的主要賬務處理(一)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等),借記本科目,貸記“其他應收款”、“應交稅費應交個人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和

55、職工培訓,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償,借記本科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。(二)企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象,對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”科目,貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記本科目。銷售人員的職工薪酬,借記“銷售費用”科目,貸記本科目。應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記本科目。因解除與職工的勞動關(guān)

56、系給予的補償,借記“管理費用”科目,貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目,貸記本科目。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應付職工薪酬的結(jié)余。2221 應交稅費一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)(保險)按規(guī)定應交納的保險保障基金,也通過本科目核算。企業(yè)代扣代交的個人所得稅,也通過本科目核算。企業(yè)不需要預計應交數(shù)所交納的稅金,如印花稅、耕地占用稅等,不在本科目核算。二、本科

57、目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細核算。三、應交稅費的主要賬務處理(一)應交增值稅1企業(yè)采購物資等,按可抵扣的增值稅額,借記本科目(應交增值稅進項稅額),按應計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按應付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨,做相反的會計分錄。2銷售物資或提供應稅勞務,按營業(yè)收入和應收取的增值稅額,借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應交增值稅銷項稅額),按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回,做相反的會計分錄。3實行“免、抵、退”的企業(yè),按應收的

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