會計試題及答案實用精品資料(00001)

1、2011年注冊會計師考試會計真題及參考答案一、單項選擇題(本題型共l2小題，每小題l5分，共l8分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺

2、，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是( )A.作為管理費用計入當期損益B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本【答案】：C【解析】：由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當作為營業(yè)外支出處理。2.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為( ) 。A.4 710萬元B.4 740萬元C.4 800萬元D.5 040萬元

3、【答案】：B【解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬元)，A產(chǎn)品當月末的余額=7.9×600=4 740(萬元)。(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股

4、權(quán)激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之州。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )A.0.62元B.0.64元C.0.67元D.0.76元【答案】：A【解析】：基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)=0.62(元/股)。4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。元B.0

5、.56元C.0.58元D.0.62元【答案】：C【解析】：稀釋每股收益=18 000/(27 000+27 000/10×1-6 000×1/12)+(6 000-6 000×4/10)×6/12=0.58(元/股)。(三)20×1年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為l61.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為

6、5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5.甲公司A設(shè)備的入賬價值是( )。A.950萬元B.986萬元C.1 000萬元D.1 111.5萬元【答案】：C【解析】：甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)。6.甲公司20x4年度對A設(shè)備計提的折舊是( )。A.136.8萬元B.144萬元C.187.34萬元D.190萬元【答案】：B【解析】：20×2年計提的折舊=1 000×2/5=400(萬元)，20×3年計提的折舊=(1 000-400)×2/5

7、=240(萬元)，20×4年計提的折舊=(1 000-400-240)×2/5=144(萬元)。(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元;甲公司持有乙公司剩

8、余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。要求：根?jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益是( )。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.160萬元【答案】：C【解析】：個別報表中應(yīng)確認的投資收益就是處置70%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=700-800×70%=140(萬元)。8.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益是( )。A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元【答案】：D【解析】：合并

9、報表中確認的投資收益=(700+300)-(670+200)+20=150(萬元)。(五)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20

10、15;4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。9.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )A.出租辦公樓應(yīng)于20×4年計提折舊150萬元B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認資本公積l75萬元C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認為投資性房地產(chǎn)D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值【答案】：B【解析】：20×4年應(yīng)計提的折舊=3 000/20×6/12=75(萬元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=3

11、000-3 000/20×2.5=2 625(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日按當日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，選項C錯誤;應(yīng)確認的資本公積=2 800-2 625=175(萬元)，選項B正確;出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當作為其他業(yè)務(wù)收入，選項D正確。10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是( )。A.0B.-75萬元C.-00萬元D.-675萬元【答案】：C【解析】：上述交易對20×4年度營業(yè)利潤的影響=-75+150/2+(2200-2800)=-600(萬元)。(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或

12、事項如下：(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。(4)10月10曰，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。11.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處

13、理的表述中，正確的是(A.收到政府撥付的房屋補助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認為與收益相關(guān)的政府補助C.收到政府追加的投資應(yīng)確認為遞延收益并分期計入損益D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本【答案】：B【解析】：收到的先征后返的增值稅確認為與收益相關(guān)的政府補助。12.甲公司20×1年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額是( )。A.600萬元B.620萬元C.900萬元D.3400萬元【答案】：B【解析】：20×1年度因政府補助確認的收益金額=600+2000/50×6/12=620(萬元)。二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2

14、分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(-)甲公司20×1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元;(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元;(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元;(6)

15、因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;(7)因購買交易性權(quán)益：具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利l0萬元;(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元;(9)支付在建工程人員工資300萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收

16、賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入【答案】：ABCD【解析】：附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動收到的現(xiàn)金，選項E錯誤，其他選項正確。2.下列各項關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元E.籌資活動現(xiàn)金流入8 120萬元【答案】ABD【解析】投資活動的現(xiàn)金流入=120(事項6)+120(事項8)=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=150(事項4)+160(事項7)+300(事項9)=610(萬元);經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項

17、1)+60(事項5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=8 000(事項2)+200(事項3)=8 200(萬元)。(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。3.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有( )。A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式一致C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】：AB

18、CDE【解析】：4.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )。A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量B.持有至到期投資按照市場價格計量C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量E.應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量【答案】：CDE【解析】：固定資產(chǎn)按照歷史成本計量，選項A不正確;持有至到期投資按照攤余成本計量，選項B不正確。5.下列各項交易或事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有( )。A.計提應(yīng)收賬款壞賬準備B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價值進行后續(xù)計量的投

19、資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動【答案】：BCD【解析】：出售無形資產(chǎn)取得的凈收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入，不影響發(fā)生當期的營業(yè)利潤;開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的支出，計入無形資產(chǎn)成本，不影響當期營業(yè)利潤;自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得的凈收益應(yīng)當沖減在建工程成本，不計入當期損益，不影響發(fā)生當期的營業(yè)利潤。6.甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×0年末，甲公司合

20、并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20X 1年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有( )。A.20×1年度少數(shù)股東損益為0B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元C.20×1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.20×1年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元【答

21、案】：BDE【解析】：20×0年少數(shù)股東損益=2 000×20%=400(萬元);20×1年少時股東權(quán)益=825-5 000×20%=-175(萬元);20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+(2 000-5 000)×80%=6 100(萬元);20×1年12月31日股東權(quán)益總額=-175+6 100=5 925(萬元)。三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20

22、分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日

23、，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 650萬元貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸

24、款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理：借：銀行存款 9 100萬元繼續(xù)涉入資產(chǎn)次級權(quán)益 l 000萬元貸：貸款 9 000萬元繼續(xù)涉入負債 l l00萬元(3)20

25、5;2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會計處理：借：銀行

26、存款 l0 000萬元應(yīng)付債券利息調(diào)整 600萬元貸：應(yīng)付債券債券面值 l0 000萬元衍生工具提前贖回權(quán) 60萬元資本公積其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處

27、理不正確，請編制更正的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄?！敬鸢浮?1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 500貸：資本公積 500借：本年利潤 500貸：資產(chǎn)減值損失 500借：利潤分配未分配利潤 500貸：本年利潤 500借：盈余公積 50貸：利潤分配未分配利潤 50調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)(2)正確。(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認和計量”中的

28、內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1)，所以不需要分拆。借：衍生工具提前贖回權(quán) 60貸：資本公積其他資本公積 602.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1

29、年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進行了說明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)

30、糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，

31、并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元(3)20X4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項72

32、0萬元。甲公司在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲

33、公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元：因

34、同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄?！敬鸢浮?1)針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：借：其他應(yīng)付款 7200貸：以前年度損益調(diào)整 7200借：以前年度損益調(diào)整

35、 7200貸：未分配利潤 6480盈余公積 720借：營業(yè)外支出 7200貸：其他應(yīng)付款 7200或：借：營業(yè)外支出 7200貸：未分配利潤 6480盈余公積 720針對資料2甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。更正分錄如下：借：應(yīng)收賬款 5600貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600借：資產(chǎn)減值損失 800貸：壞賬準備 800借：遞延所得稅資產(chǎn) 200貸：所得稅費用 200針對資料3甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)

36、整事項。更正分錄如下：借：以前年損益調(diào)整營業(yè)外收入 720貸：其他應(yīng)收款 720借：未分配利潤 648盈余公積 72貸：以前年度損益調(diào)整借：其他應(yīng)收款 720貸：營業(yè)外收入 720針對資料4甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。2004年應(yīng)計折舊額：2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307

37、.83(萬元)2004年應(yīng)補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)更正分錄：借：管理費用 147.83貸：累計折舊 147.83借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)貸：所得稅費用 36.96(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目

38、，并說明理由。【答案】不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額?！敬鸢浮科渌C合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：王某注冊會計師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X

39、1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從

40、當?shù)劂y行借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元-9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史

41、成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。20×1年度，丙公司按其

42、凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公

43、允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：(1)根據(jù)附件l：計算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值

44、測試的相關(guān)規(guī)定。計算乙公司20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額。(2)根據(jù)附件2：簡述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄?！敬鸢浮?1)購買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計

45、費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當前直接計入當期損益。購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。購買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試乙公司20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。相關(guān)會計分錄：借：長期股權(quán)投資 2500貸

46、：股本 1000資本公積股本溢價 1500借：資本公積股本溢價 50貸：銀行存款 50甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。對初始成本進行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)對損益調(diào)整的確認即期末應(yīng)確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)(2)甲公司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集

47、團內(nèi)部。抵銷分錄：借：固定資產(chǎn) 1500資本公積 197.5貸：投資性房地產(chǎn) 1660固定資產(chǎn)累積折舊 37.5借：公允價值變動損益 90貸：投資性房地產(chǎn) 90借：管理費用 75貸:固定資產(chǎn)累計折舊 75借：其他業(yè)務(wù)收入 85貸：管理費用 85在合并報表中甲公司應(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款壞賬準備 20貸：資產(chǎn)減值損失 204.甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司20×0年度

48、財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預(yù)計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變

49、更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×

50、0年確認主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當時的市場價格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會計處理：20X0年，確認其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔。甲公司具體負責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同