第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第0頁(yè)Logo第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第1頁(yè)Logo金融資產(chǎn)投資金融資產(chǎn)投資按性質(zhì)按性質(zhì)按持有目的按持有目的股權(quán)投資股權(quán)投資 債權(quán)投資債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資補(bǔ)充補(bǔ)充第2頁(yè)Logo第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)能夠企業(yè)能夠?qū)Ρ煌秾?duì)被投資資企業(yè)企業(yè)實(shí)施實(shí)施控制、控制、共同控制共同控制或或重大影響的重大影響的權(quán)益性投資權(quán)益性投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)第3頁(yè)Logo二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系二、投資企業(yè)與被

2、投資企業(yè)的關(guān)系對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資 控制控制 共同控制共同控制 重大影響重大影響 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資三無(wú)投資？三無(wú)投資？第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第4頁(yè)Logo主要表現(xiàn)為：主要表現(xiàn)為：1.1.持有被投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半數(shù)以上半數(shù)以上的表決權(quán)；的表決權(quán)；2.2.通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制控制半數(shù)以上半數(shù)以上表決權(quán)；表決權(quán)；3.3.能夠能夠任命或批準(zhǔn)任命或批準(zhǔn)被投資企業(yè)的被投資企業(yè)的關(guān)鍵關(guān)鍵管理人管理人員；員；4.4.能夠處于能夠處于自身利益決定或否決自身利益決定或否決被投資企業(yè)被

3、投資企業(yè)的重大交易；的重大交易；5.5.能夠能夠掌控掌控被投資企業(yè)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)被投資企業(yè)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序等構(gòu)成員的任命程序等控制控制第5頁(yè)Logo含義：含義： 按照相關(guān)約定對(duì)被投資企業(yè)所共有的按照相關(guān)約定對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制，并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)必須控制，并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的各投資方經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才一致同意后才能決策能決策。特點(diǎn)：特點(diǎn)：實(shí)施共同控制的任何一個(gè)投資方都不能單實(shí)施共同控制的任何一個(gè)投資方都不能單獨(dú)控制被投資企業(yè)。獨(dú)控制被投資企業(yè)。共同控制共同控制第6頁(yè)Logo含義：含義： 企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政

4、策企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有有參與決策參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他投資方一起共同控制這些政策的制與其他投資方一起共同控制這些政策的制定。定。表現(xiàn)為：表現(xiàn)為：在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派了董事，或能在被投資企業(yè)的董事會(huì)中派了董事，或能夠夠參與參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的制定等。定等。重大影響重大影響第7頁(yè)Logo第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量A AB B參與參與0%0%20%20%50%50%100%100%重大影響重大影響控制控制共同控制共同控制不不聯(lián)營(yíng)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)合營(yíng)子公司子公司第8頁(yè)Logo

5、第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第9頁(yè)Logo不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理不同不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理不同長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資形成形成控股控股合并合并的的未形成控未形成控股合并的股合并的 同一控制下同一控制下控股合并控股合并 非同一控制下非同一控制下控股合并控股合并 對(duì)對(duì)合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)和和聯(lián)營(yíng)企聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資第10頁(yè)Logo形成形成控股合并控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下的控股合并：同一控制下的控股合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同

6、的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的控股合并：非同一控制下的控股合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下多方最終控制的合并交易，即同一控制下控股控股合并以外的其他企業(yè)合并。合并以外的其他企業(yè)合并。第11頁(yè)Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并 A A公司公司（母公司）（母公司） B B公司公司（子公司）（子公司） C C公司公司（子公司）（子公司）D D公司公司（孫公司）（孫公司）控制控制第12頁(yè)Logo所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資的所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投

7、資成本初始投資成本為合為合并日享有的并日享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額的份額。合并日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例合并方取得的股份比例同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并合并方應(yīng)以合并方應(yīng)以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。為基礎(chǔ)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量。第13頁(yè)Logo1.1.合并方以合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)方式作為合并對(duì)價(jià)同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)

8、投資（被投方所有者權(quán)益賬面份額被投方所有者權(quán)益賬面份額） 貸：負(fù)債貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn)資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)第14頁(yè)Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（享有的賬面份額享有的賬面份額） 資本公積資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)( (資本公積不足資本公積不足沖減時(shí)，再按沖減時(shí)，再按1 1：9 9比例沖減留存收益比例沖減留存收益) ) 貸：負(fù)債貸：負(fù)債（承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值）（承擔(dān)債

9、務(wù)賬面價(jià)值） 資產(chǎn)資產(chǎn)（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）（投出資產(chǎn)賬面價(jià)值）第15頁(yè)Logo例題例題甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，20102010年年6 6月月1 1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的權(quán)益的80%80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為值為10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬(wàn)元？萬(wàn)元？（2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900900萬(wàn)元，甲公司萬(wàn)元，甲公司有足夠的資本公積有足夠的資本公積資本溢價(jià)。資本溢價(jià)。

10、（3 3）同（）同（2 2），若資本公積），若資本公積- -資本溢價(jià)的余額資本溢價(jià)的余額只有只有2020萬(wàn)。萬(wàn)。第16頁(yè)Logo例題例題（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬(wàn)元萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800800 （ 1000 1000 * * 80% 80%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 720 720 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 80 80 第17頁(yè)Logo例題例題（2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900900萬(wàn)元，甲公司萬(wàn)元，甲公司有足夠的資本公積有足夠的資本公積資本溢價(jià)。資本溢價(jià)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800

11、800 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900第18頁(yè)Logo例題例題（3 3）同（）同（2 2），若資本公積），若資本公積- -資本溢價(jià)的余額資本溢價(jià)的余額只有只有2020萬(wàn)，盈余公積余額只有萬(wàn)，盈余公積余額只有8 8萬(wàn)。萬(wàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 800 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 2020 盈余公積盈余公積 8 8 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 7272 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900第19頁(yè)Logo2.2.合并方以合并方以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并作為合并對(duì)價(jià)對(duì)價(jià)同一控制下

12、同一控制下的控股合并的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬面份額所有者權(quán)益賬面份額） 貸：貸：股本股本（發(fā)行股票的數(shù)量發(fā)行股票的數(shù)量每股面值每股面值） 資本公積資本公積資本資本/ /股本溢價(jià)股本溢價(jià)（或在借方）（或在借方）第20頁(yè)Logo例題例題 甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙公司持有乙公司公司持有乙公司60%60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600600萬(wàn)股普通股（每股面值萬(wàn)股普通股（每股面值1 1元）作為對(duì)價(jià)元）作為對(duì)價(jià)自丙公司手中取得乙公司自丙公司手中取得乙公司60%60%的股權(quán)，合的股權(quán)，合并日乙公司并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額賬

13、面凈資產(chǎn)總額為為13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。第21頁(yè)Logo例題例題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780780 （ 1 3 0 01 3 0 0 6 0 %6 0 % ）貸：股本貸：股本 600 600 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)180180第22頁(yè)Logo例題例題假設(shè)發(fā)行假設(shè)發(fā)行800800萬(wàn)股普通股萬(wàn)股普通股 ？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 780 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 20 20 貸：股本貸：股本 800 800 第23頁(yè)Logo直直接接相相關(guān)關(guān)費(fèi)費(fèi)用用同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用及估咨詢(xún)等

14、中介費(fèi)用及其他直接相關(guān)費(fèi)用其他直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)行發(fā)行權(quán)益性證券權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)、傭金的手續(xù)費(fèi)、傭金沖減沖減“資本公積資本公積股本股本溢價(jià)溢價(jià)”管理費(fèi)用管理費(fèi)用第24頁(yè)Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并l 審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用及其審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用及其他直接相關(guān)費(fèi)用他直接相關(guān)費(fèi)用l 發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 貸：銀行存款貸：銀行存款借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款第25頁(yè)Logo P137P137例例5-15-1、2 2同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并第26頁(yè)Logo

15、例題例題甲公司為取得甲公司為取得同一集團(tuán)內(nèi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的另一企業(yè)持有的A A公司公司8080股權(quán)，增發(fā)了股權(quán)，增發(fā)了20002000萬(wàn)股普通股，每萬(wàn)股普通股，每股面值為股面值為1 1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為5 5元；支付元；支付承承銷(xiāo)商傭金銷(xiāo)商傭金5050萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A A公司凈公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為資產(chǎn)賬面價(jià)值為90009000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200012000萬(wàn)元。假定甲公司和萬(wàn)元。假定甲公司和A A公司采用的會(huì)計(jì)公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司因該長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)導(dǎo)致政策相同，甲公司因該長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)導(dǎo)致資本公積增加資本公積增

16、加 ( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A.5150 A.5150 B.5200B.5200 C.7 550 D.7 600C.7 550 D.7 600第27頁(yè)Logo例題例題 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 72007200 貸：股本貸：股本 20002000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 52005200 借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 5050 貸：銀行存款貸：銀行存款 5050 答案：答案：A A第28頁(yè)Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方非同一控制下的企業(yè)合并是合

17、并各方自愿自愿進(jìn)行的交易行為，是一種進(jìn)行的交易行為，是一種公平交易公平交易，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)以以公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。第29頁(yè)Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并初始投資成本初始投資成本為購(gòu)買(mǎi)方付出的為購(gòu)買(mǎi)方付出的合并成本合并成本購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和公允價(jià)值之和。為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，處理同處理同“同一控制下的控股合并同一控制下的控股合

18、并”。核算特點(diǎn)：核算特點(diǎn)：第30頁(yè)Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并1 1以銀行存款出資以銀行存款出資4 4合并方以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對(duì)價(jià)的作為合并對(duì)價(jià)的2. 2. 投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)3 3投出資產(chǎn)為存貨投出資產(chǎn)為存貨第31頁(yè)Logo1 1以銀行存款出資以銀行存款出資非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款（賬面價(jià)值即公允價(jià)值）（賬面價(jià)值即公允價(jià)值）第32頁(yè)Logo例題例題 甲公司于甲公司于20152015年年2 2月月

19、1010日自公開(kāi)市場(chǎng)日自公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入乙公司買(mǎi)入乙公司60%60%的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 8 000000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)費(fèi)200200萬(wàn)元。甲公司得到該部分股份后，萬(wàn)元。甲公司得到該部分股份后，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。第33頁(yè)Logo例題例題借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 0008 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 0008 000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200第34頁(yè)Logo2. 2. 投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（視投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或

20、無(wú)形資產(chǎn)（視同處置）同處置）非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為投出固定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為投出固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值。公允價(jià)值與公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。外支出。第35頁(yè)Logo付出對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)付出對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本（固定資產(chǎn)的（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值+ +增值稅銷(xiāo)項(xiàng)）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）（固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）增

21、（銷(xiāo)）（動(dòng)產(chǎn)、營(yíng)改增）（動(dòng)產(chǎn)、營(yíng)改增） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入第36頁(yè)Logo付出對(duì)價(jià)為無(wú)形資產(chǎn)付出對(duì)價(jià)為無(wú)形資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本（無(wú)形資產(chǎn)的（無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值+ +增值稅銷(xiāo)項(xiàng)）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)） 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)（原值）（原值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）增（銷(xiāo)）（營(yíng)改增）（營(yíng)改增） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入第37頁(yè)Logo（3 3）投出資產(chǎn)為存貨，）投出資產(chǎn)為存貨，“視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售”。非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 按其按其公允價(jià)值公允價(jià)值確認(rèn)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其主

22、營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入他業(yè)務(wù)收入 按其按其成本成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。務(wù)成本。第38頁(yè)Logo付出對(duì)價(jià)為存貨付出對(duì)價(jià)為存貨A.A.確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本（存貨的公允（存貨的公允價(jià)值價(jià)值+ +增值稅銷(xiāo)項(xiàng)）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)） 貸：主營(yíng)貸：主營(yíng)/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）增（銷(xiāo)）B.B.結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)借：主營(yíng)/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品/ /原材料原材料第39頁(yè)Logo甲公司和乙公司甲公司和乙公司不屬于同一控制下不屬于同一控制下的

23、公司的公司。甲公司。甲公司20122012年年4 4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨換取公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨換取A A持有持有的乙公司的乙公司7070股權(quán)，甲公司投出存貨的公股權(quán)，甲公司投出存貨的公允價(jià)值為允價(jià)值為500500萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅8585萬(wàn)元，賬面萬(wàn)元，賬面成本成本400400萬(wàn)元。萬(wàn)元。例題例題第40頁(yè)Logo第第1 1步，確認(rèn)收入步，確認(rèn)收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 585585 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷(xiāo)）增（銷(xiāo)） 8585例題例題第41頁(yè)Logo第第2 2步，結(jié)轉(zhuǎn)

24、成本步，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400400 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400400例題例題第42頁(yè)Logo（4 4）以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合）以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià)非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按股份的公允價(jià)值入賬）（按股份的公允價(jià)值入賬） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 盈余公積盈余公積（1 1） 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)（9 9） 貸：股本貸：股本（按股票面值入賬）（按股票面值入賬） 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)第43頁(yè)Logo再次提醒：再次提醒：因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費(fèi)

25、、傭金因發(fā)行證券而支付給券商的手續(xù)費(fèi)、傭金借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 貸：銀行存款貸：銀行存款非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 P139P139例例5-35-3第44頁(yè)Logo三、三、不形成控股合并不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資 不形成控股合并（不形成控股合并（共同控制共同控制/ /重大影響重大影響）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本的確定與形成非同一控制下的控股合并的長(zhǎng)期與形成非同一控制下的控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法基本相同，股權(quán)投資成本的確定方法基本相同，唯唯一不同：一不同：審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等審計(jì)、法律服務(wù)

26、、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)投資的成本成本。第45頁(yè)Logo支付現(xiàn)金方式取得支付現(xiàn)金方式取得甲公司于甲公司于20122012年年2 2月月1010日，自公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)日，自公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入乙公司入乙公司20%20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 0008 000萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付萬(wàn)元。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用200200萬(wàn)元萬(wàn)元。甲公司取得該部分股。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加施加重大影響重大影響。第46頁(yè)Logo借：長(zhǎng)期股權(quán)投

27、資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 82 000 00082 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 82 000 00082 000 000支付現(xiàn)金方式取得支付現(xiàn)金方式取得第47頁(yè)Logo小結(jié)小結(jié)項(xiàng)項(xiàng) 目目初始成本初始成本審計(jì)等直接審計(jì)等直接相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)的發(fā)行費(fèi)同一控制同一控制下下的控股的控股合并合并被投資單位所被投資單位所有者權(quán)益賬面有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額價(jià)值的份額管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未減盈余公積和未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)非同一控非同一控制制下的控下的

28、控股合并股合并付出資產(chǎn)的公付出資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值管理費(fèi)用管理費(fèi)用不形成控不形成控股合并股合并付出資產(chǎn)的公付出資產(chǎn)的公允價(jià)值和允價(jià)值和相關(guān)相關(guān)直接費(fèi)用之和直接費(fèi)用之和計(jì)入成本計(jì)入成本第48頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題 2012 2012年年1212月月1 1日，日，A A公司以公司以8 8 000000萬(wàn)元作為合并萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)，取得對(duì)價(jià)，取得屬于同一集團(tuán)內(nèi)屬于同一集團(tuán)內(nèi)B B公司公司8080的股權(quán)的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Γ⒂诋?dāng)日起能夠?qū) B公司公司實(shí)施控制實(shí)施控制。合并當(dāng)。合并當(dāng)日，日，B B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1212 000000萬(wàn)元。萬(wàn)元。合并過(guò)程中發(fā)生相關(guān)

29、手續(xù)費(fèi)用合并過(guò)程中發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)用6060萬(wàn)元，不考慮萬(wàn)元，不考慮其他因素，則其他因素，則A A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為投資成本為( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A.8A.8 000000 B.8B.8 030030 C.9C.9 600600 D.9D.9 630630 【答案答案】：CC第49頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題2. 20122. 2012年年7 7月月2121日，日，A A公司以公司以20002000萬(wàn)元人民幣萬(wàn)元人民幣作為合并對(duì)價(jià)，取得作為合并對(duì)價(jià)，取得B B公司公司6060的股份，能夠的股份，能夠?qū)?duì)B B公司公司實(shí)施控制實(shí)施控制。在合并過(guò)程中另發(fā)生

30、相關(guān)。在合并過(guò)程中另發(fā)生相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用5050萬(wàn)元。萬(wàn)元。20122012年年7 7月月2121日日B B公司所有者權(quán)益公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為賬面價(jià)值總額為4 4 000000萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司與公司與B B公司此前公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.2050A.2050 B.2000B.2000 C.2400C.2400 D.1650D.1650 【答案答案】：B B第50頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題3. 2012 3. 2012 年年6 6月月1 1日，日，A A公司以一項(xiàng)無(wú)形

31、資產(chǎn)作公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取得為合并對(duì)價(jià)，取得B B公司公司70%70% 的股份，能夠?qū)Φ墓煞荩軌驅(qū) B公司實(shí)施公司實(shí)施控制控制。合并當(dāng)日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原值。合并當(dāng)日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原值5 0005 000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)2 4002 400萬(wàn)元，公允價(jià)值萬(wàn)元，公允價(jià)值為為6 0006 000萬(wàn)元。在合并過(guò)程中另發(fā)生審計(jì)費(fèi)和萬(wàn)元。在合并過(guò)程中另發(fā)生審計(jì)費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)直接費(fèi)用法律服務(wù)費(fèi)等相關(guān)直接費(fèi)用9090萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司與公司與B B公司此前公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（股權(quán)投資的初始

32、投資成本為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.5000 B.2600 C.6 000 D.6 090A.5000 B.2600 C.6 000 D.6 090【答案答案】：C C第51頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題20132013年年1212月月5 5日，日，A A公司以公司以3 3 000000萬(wàn)元作為合并對(duì)萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)，取得價(jià)，取得B B公司公司7070的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?duì)B B公司實(shí)施公司實(shí)施控制控制。合并當(dāng)日，。合并當(dāng)日，B B公司所有者權(quán)公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為益賬面價(jià)值為5 5 000000萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)用手續(xù)費(fèi)用6060萬(wàn)元，不

33、考慮其他因素。萬(wàn)元，不考慮其他因素。 (1)(1)若為同一控制下的控股合并若為同一控制下的控股合并? ?(2)(2)若為非同一控制下的控股合并若為非同一控制下的控股合并? ?(3)(3)如果如果A A公司購(gòu)買(mǎi)公司購(gòu)買(mǎi)B B公司股權(quán)比例僅為公司股權(quán)比例僅為2020 ( (能實(shí)施能實(shí)施重大影響重大影響) ?) ?第52頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題l 同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35003500 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 500500 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6060 貸：銀行存款貸：銀行存款 6060第

34、53頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題l 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6060 貸：銀行存款貸：銀行存款 6060第54頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題l 能夠?qū)嵤┲卮笥绊懩軌驅(qū)嵤┲卮笥绊?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30603060 貸：銀行存款貸：銀行存款 30603060第55頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)乙公司甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)乙公司8080股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)50005000萬(wàn)股普萬(wàn)股普通

35、股，每股面值為通股，每股面值為1 1元，每股公允價(jià)值為元，每股公允價(jià)值為1.51.5元元；取得該股權(quán)時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為；取得該股權(quán)時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為80008000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000010000萬(wàn)元。萬(wàn)元。為發(fā)行股為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)票支付手續(xù)費(fèi)100100萬(wàn)萬(wàn)。(1)(1)若為同一控制下企業(yè)合并若為同一控制下企業(yè)合并? ?(2)(2)若為非同一控制下企業(yè)合并若為非同一控制下企業(yè)合并? ?(3)(3)如果甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)比例僅為如果甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)比例僅為2525 ( (能實(shí)施重大影響能實(shí)施重大影響) ?) ?第56頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題l 同一控

36、制下的控股合并同一控制下的控股合并 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 64006400 貸：股本貸：股本 50005000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 14001400 借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100第57頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題l 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75007500 貸：股本貸：股本 50005000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 25002500 借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100第58頁(yè)Logo練

37、習(xí)題練習(xí)題l 能夠?qū)嵤┲卮笥绊懩軌驅(qū)嵤┲卮笥绊懡瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75007500 貸：股本貸：股本 50005000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 25002500借：資本公積借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100第59頁(yè)Logo第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第60頁(yè)Logo第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量A AB B參與參與0%0%20%20%50%50%100%100%重大影響重大影響控制控制共同控制共同控制不不聯(lián)營(yíng)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)合營(yíng)子公司子公司權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法第61頁(yè)Logo一、成本法一、

38、成本法（一）適用范圍（一）適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制控制（控控股股5050以上及實(shí)質(zhì)控制的情形以上及實(shí)質(zhì)控制的情形） 第62頁(yè)Logo一、成本法一、成本法（二）會(huì)計(jì)處理（二）會(huì)計(jì)處理 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本初始投資成本計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)，一般不予變更一般不予變更。 只有在只有在追加追加或或收回收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)投資的成本。第63頁(yè)Logo一、成本法一、成本法1. 1. 投資企業(yè)在被投資企業(yè)投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放宣告發(fā)放現(xiàn)金股現(xiàn)金股利利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，不影響

39、長(zhǎng)股時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，不影響長(zhǎng)股投的賬面。投的賬面。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸貸 ：投資收益：投資收益 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利2. 2. 如果收到的股利為如果收到的股利為股票股利股票股利，不作賬不作賬務(wù)處理務(wù)處理。第64頁(yè)Logo（1 1）20132013年年6 6月月1515日，日，A A公司以公司以1 1 000000萬(wàn)元作為合萬(wàn)元作為合并對(duì)價(jià)，取得屬于并對(duì)價(jià)，取得屬于同一集團(tuán)同一集團(tuán)內(nèi)內(nèi)B B公司公司6060的股權(quán)，的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Σ⒂诋?dāng)日起能夠?qū) B公司實(shí)施公司實(shí)施控制控制。合并當(dāng)日，。合并當(dāng)日，B B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)

40、益賬面價(jià)值為2 0002 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。（2 2）20132013年年7 7月月1515日，日，B B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，A A公司應(yīng)獲股利公司應(yīng)獲股利6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3 3）20132013年年7 7月月2323日，收到日，收到A A公司發(fā)放的現(xiàn)金股公司發(fā)放的現(xiàn)金股利利6060萬(wàn)元，存入銀行。萬(wàn)元，存入銀行。該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算例題例題第65頁(yè)Logo（1 1）初始取得）初始取得借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 00012 000 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 10 000 00010 000

41、 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 2 000 0002 000 000（2 2）20132013年年7 7月月1515日，日，B B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，A A公司應(yīng)獲股利公司應(yīng)獲股利6060萬(wàn)元。萬(wàn)元。借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 600 000600 000 貸貸: :投資收益投資收益 600 000600 000 例題例題第66頁(yè)Logo（3 3）20132013年年7 7月月2323日，收到日，收到A A公司發(fā)放的現(xiàn)金股公司發(fā)放的現(xiàn)金股利利600 000600 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借借: :銀行存款銀行存款 600 000 600 000

42、貸貸: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 600 000600 000例題例題第67頁(yè)Logo成本法小結(jié)成本法小結(jié)1. 1.適用范圍：控制（子公司）適用范圍：控制（子公司）2. 2.賬務(wù)處理：只有被投資方發(fā)放賬務(wù)處理：只有被投資方發(fā)放現(xiàn)金股現(xiàn)金股利利才做賬務(wù)處理才做賬務(wù)處理借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸貸 ：投資收益：投資收益 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 第68頁(yè)Logo二、權(quán)益法二、權(quán)益法（一）適用范圍（一）適用范圍權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值要隨著要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所

43、有者權(quán)益中，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。占有的份額。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)能夠?qū)嵤┩顿Y企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)能夠?qū)嵤┕餐刂乒餐刂苹蛑卮笥绊懟蛑卮笥绊懙拈L(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。法進(jìn)行核算。 第69頁(yè)Logo（二）科目設(shè)置（二）科目設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本投資成本（反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在（反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中占有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中占有的份額的份額 ） 損益調(diào)整損益調(diào)整（反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享（反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)有份額的調(diào)

44、整數(shù) ） 其他綜合收益其他綜合收益（反映被投資企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)，投資企業(yè)相應(yīng)發(fā)生的變反映被投資企業(yè)其他綜合收益變動(dòng)，投資企業(yè)相應(yīng)發(fā)生的變動(dòng)數(shù)動(dòng)數(shù)） 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)（購(gòu)入股權(quán)以后（購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)額的調(diào)整數(shù)）第70頁(yè)Logo（三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算1.1.初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整初始投資成本初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額份額V.S.V.S.借借: :第71頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題A A公司以銀行

45、存款公司以銀行存款1 0001 000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公司公司3030的股權(quán)，的股權(quán)， A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B公司公司施加重大施加重大影響影響： （1 1）如取得投資時(shí)）如取得投資時(shí)B B公司的可辨認(rèn)凈資公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為產(chǎn)的公允價(jià)值為3 0003 000萬(wàn)元萬(wàn)元？ （2 2）如投資時(shí)）如投資時(shí)B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為允價(jià)值為3 5003 500萬(wàn)元萬(wàn)元？第72頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題（1 1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000l 應(yīng)享有被投資單位可辨

46、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值： 3000 3000 * *30% = 90030% = 900萬(wàn)萬(wàn)l 初始投資成本為初始投資成本為10001000萬(wàn)萬(wàn)產(chǎn)生產(chǎn)生100100萬(wàn)的商譽(yù)，不用調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值萬(wàn)的商譽(yù)，不用調(diào)整長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值第73頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題（2 2）初始取得）初始取得 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 5050 （3 5003 50030% - 1 00030% - 1 000） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收

47、入 50 50 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值第74頁(yè)Logo（三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算2.2.投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn)（1 1）投資收益的確認(rèn)（）投資收益的確認(rèn)（被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益） 企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資。為投資收益，另一方面作為追加投資。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸貸 ：投資收益：投資收益第75頁(yè)Logo（三）權(quán)益法

48、的核算（三）權(quán)益法的核算（2 2）投資損失的確認(rèn)（被投資單位發(fā)生凈虧損）投資損失的確認(rèn)（被投資單位發(fā)生凈虧損） 應(yīng)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生應(yīng)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生凈虧損凈虧損的份額的份額 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 第76頁(yè)Logo例題例題20152015年年1 1月月2 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%30%的股的股權(quán)，初始投資成本為權(quán)，初始投資成本為4 0004 000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 00014 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值

49、相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司20152015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 1 000000萬(wàn)元。萬(wàn)元。20152015年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。計(jì)處理中，正確的有（）。A.A.確認(rèn)商譽(yù)確認(rèn)商譽(yù)200200萬(wàn)元萬(wàn)元 B.B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200200萬(wàn)元萬(wàn)元C.C.確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益300300萬(wàn)元萬(wàn)元 D.D.確認(rèn)資本公積確認(rèn)資本公積200200萬(wàn)元萬(wàn)元E.E.確認(rèn)留存收益確認(rèn)留

50、存收益200200萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】【答案】BCBC第77頁(yè)Logo（三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算3.3.被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利的調(diào)整被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利的調(diào)整l 權(quán)益法下，投資企業(yè)自被投資單位取權(quán)益法下，投資企業(yè)自被投資單位取得的得的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值。l 被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)視為投資的收回！投資的收回！第78頁(yè)Logo（三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利第79頁(yè)Log

51、o例題例題甲公司于甲公司于20132013年取得乙公司年取得乙公司40%40%股權(quán)，實(shí)際支股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為付價(jià)款為3 5003 500萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資萬(wàn)元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為8 0008 000萬(wàn)元。甲公司能夠?qū)σ夜救f(wàn)元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司施加重大影響。乙公?0152015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，20152015年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。 A.240 A.240萬(wàn)元萬(wàn)元 B.288B.288萬(wàn)元萬(wàn)元 C.320 C.3

52、20萬(wàn)元萬(wàn)元 D.352D.352萬(wàn)元萬(wàn)元第80頁(yè)Logo【答案答案】C C【解析解析】20152015年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投年度甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益資應(yīng)確認(rèn)投資收益=800=80040%=32040%=320（萬(wàn)元），（萬(wàn)元），例題例題第81頁(yè)Logo（三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算4.4.被投資企業(yè)其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的調(diào)整 當(dāng)被投資單位當(dāng)被投資單位其他綜合收益其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面

53、價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。同時(shí)增加或減少其他綜合收益。第82頁(yè)Logo（三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他綜合收益其他綜合收益 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄或相反分錄第83頁(yè)Logo（三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算5.5.被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整 被投資單位被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配外利潤(rùn)分配外發(fā)生的所有者權(quán)益發(fā)生的所有者權(quán)益其他變動(dòng)其他變動(dòng)，投資，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算歸屬于本企業(yè)的部分，企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整

54、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加增加或減少資本公積（其他資本公積）或減少資本公積（其他資本公積）。第84頁(yè)Logo（三）權(quán)益法的核算（三）權(quán)益法的核算借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積或相反分錄或相反分錄第85頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題1. A1. A公司公司20092009年至年至20112011年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：（1 1）20092009年年1 1月月1 1日，日，A A公司以銀行存款公司以銀行存款1200 1200 萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得B B公

55、司公司3030的股權(quán)，的股權(quán)，A A公司采用公司采用權(quán)益法權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 20092009年年1 1月月1 1日日B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為為50005000萬(wàn)元。萬(wàn)元。取得投資時(shí)取得投資時(shí)B B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。第86頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題（2 2） 20092009年年B B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)440440萬(wàn)元萬(wàn)元（3 3） 20102010年年B B公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損210210萬(wàn)元萬(wàn)元（4 4） 20112011年年B B公司其他權(quán)益變動(dòng)公司其他權(quán)益變動(dòng) 250250萬(wàn)元萬(wàn)元第87頁(yè)Logo練習(xí)題練習(xí)題（1 1）取得投資：）取得投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本投資成本 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200（2 2）調(diào)整初始投資成本：）調(diào)整初始投資成本： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)