基于作業(yè)成本理念 實(shí)證醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

1、基于作業(yè)成本理念 實(shí)證醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本    【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法; 臨床路徑; 診療項(xiàng)目 醫(yī)院要生存發(fā)展就必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)涵建設(shè),走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的質(zhì)量效益型發(fā)展道路,這已成為醫(yī)院管理者的共識(shí)。應(yīng)用企業(yè)成本學(xué)來(lái)管理醫(yī)院,將成本核算的方法引入現(xiàn)代醫(yī)院管理,正是醫(yī)院走上質(zhì)量效益型發(fā)展之路的一種必然選擇。目前,我國(guó)醫(yī)院成本核算正由粗放型,即只核算醫(yī)院總成本和科室成本,向更為細(xì)致的項(xiàng)目成本核算、單病種核算和藥品制劑核算等方向發(fā)展。如何更加精確合理地計(jì)算和管理成本成為醫(yī)院所追求的目標(biāo),作業(yè)成本法因此被引入醫(yī)院成本管理中,以解決“成本如何發(fā)生以及為何發(fā)生”這樣一

2、個(gè)客觀實(shí)際問(wèn)題。 作業(yè)成本法(Activity-Based Costing,簡(jiǎn)稱ABC)是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映,計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本,評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心,根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況將資源成本分配到作業(yè)中,然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量,最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)。 與傳統(tǒng)成本核算觀點(diǎn)所不同的是:作業(yè)成本法認(rèn)為服務(wù)和產(chǎn)品不是直接消耗資源,而是消耗作業(yè),而作業(yè)消耗資源。即:對(duì)價(jià)值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過(guò)程,而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過(guò)程。 本文以中國(guó)中醫(yī)科學(xué)院廣安門醫(yī)院針灸診療項(xiàng)目中電針療法為例,實(shí)證作業(yè)成本法在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目

3、成本核算中的具體應(yīng)用。 一、實(shí)證對(duì)象的選擇 醫(yī)院是向社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)的單位,從這種意義上講,醫(yī)院的產(chǎn)品應(yīng)該是醫(yī)療服務(wù)。不同項(xiàng)目和不同數(shù)量的醫(yī)療服務(wù)的組合,即構(gòu)成對(duì)不同病種、不同患者的醫(yī)療成本。進(jìn)一步分類組合,可以計(jì)算有關(guān)科室成本或醫(yī)院總成本?？梢?jiàn)按醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算,能最大程度地滿足醫(yī)院各項(xiàng)核算和經(jīng)濟(jì)管理的需求,并最終實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。所以,醫(yī)院把具體的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象,并圍繞醫(yī)療服務(wù)的全過(guò)程開(kāi)展醫(yī)療成本核算有著重要的意義。 選擇針灸診療項(xiàng)目中電針療法作為實(shí)證對(duì)象的主要原因:一是該項(xiàng)目屬于中醫(yī)醫(yī)院和中醫(yī)專家反映非常強(qiáng)烈的物價(jià)定價(jià)不合理項(xiàng)目,現(xiàn)行醫(yī)療定價(jià)低,無(wú)法彌補(bǔ)項(xiàng)目的真實(shí)

4、成本耗費(fèi);二是該項(xiàng)目屬于中醫(yī)院的特色項(xiàng)目,在中醫(yī)醫(yī)院占有重要的業(yè)務(wù)地位;三是針灸科室相對(duì)獨(dú)立,項(xiàng)目數(shù)據(jù)歸集相對(duì)明確,醫(yī)療服務(wù)流程較為規(guī)范。 以此作為院所級(jí)課題立項(xiàng)研究的目的是希望以該項(xiàng)目為切入點(diǎn),進(jìn)行醫(yī)院項(xiàng)目成本核算的探索,先粗后細(xì),先簡(jiǎn)后繁,以點(diǎn)帶面,從而為更多項(xiàng)目成本核算的逐步擴(kuò)展奠定理論基礎(chǔ),并積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。 二、作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因的確定 醫(yī)療服務(wù)過(guò)程就是資源的配置和組合的過(guò)程,醫(yī)療服務(wù)行為必然引起一系列作業(yè)或作業(yè)集合的發(fā)生,醫(yī)院的價(jià)值實(shí)現(xiàn)是通過(guò)作業(yè)的執(zhí)行來(lái)完成的。要進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算,首先要確定醫(yī)療服務(wù)的臨床診療路徑,即服務(wù)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)化流程。 通過(guò)醫(yī)生訪談、現(xiàn)場(chǎng)觀察、專家咨詢等方式,

5、課題小組成員詳細(xì)了解了針灸診療項(xiàng)目中電針療法的醫(yī)療服務(wù)流程和各服務(wù)環(huán)節(jié)工作內(nèi)容等信息(圖1)。 在了解了上述信息的基礎(chǔ)上,課題小組成員對(duì)電針療法的醫(yī)療服務(wù)流程逐一分析,合理進(jìn)行作業(yè)的分解與合并,確定了滿足作業(yè)成本計(jì)算所要求精度的作業(yè)單元和作業(yè)動(dòng)因,進(jìn)而將各作業(yè)單元所耗費(fèi)的資源,依據(jù)相應(yīng)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率,最終計(jì)算出電針療法的項(xiàng)目成本。 為此,收集了2008年7月至2008年12月針灸科門診醫(yī)生人力成本、護(hù)士人力成本、儀器設(shè)備折舊費(fèi)、房屋家具使用費(fèi)、材料消耗費(fèi)、電針療法診治人次等基礎(chǔ)數(shù)據(jù),將作業(yè)直接消耗的資源進(jìn)行直接成本歸集,將由針灸科人員引起的例如診桌、計(jì)算機(jī)等管理性成本歸為科室所開(kāi)展

6、項(xiàng)目的共享成本,以人數(shù)作為資源動(dòng)因分?jǐn)傊撩總€(gè)醫(yī)護(hù)人員。 依照經(jīng)濟(jì)性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則,沒(méi)有必要對(duì)不同職級(jí)醫(yī)師的臨床經(jīng)驗(yàn)、治療手段及患者的病情程度逐一進(jìn)行個(gè)性化分析,而是采用頭腦風(fēng)暴法對(duì)不同職級(jí)的醫(yī)生和護(hù)士進(jìn)行訪談,確定了電針療法耗費(fèi)的平均作業(yè)時(shí)間和平均針灸穴位點(diǎn)數(shù)(每位患者20個(gè),作為消毒酒精、棉球和可復(fù)用針灸針費(fèi)用的分配動(dòng)因)。具體作業(yè)及作業(yè)成本分配見(jiàn)表1。 三、單位項(xiàng)目成本的確定 根據(jù)電針療法各作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量和單位作業(yè)成本即可計(jì)算出每一作業(yè)成本項(xiàng)目各要素金額,將各成本項(xiàng)目要素金額相加最終得出電針療法項(xiàng)目的總成本,進(jìn)而得出單位服務(wù)項(xiàng)目成本。 經(jīng)計(jì)算,電針療法的單位項(xiàng)目成本為32.0

7、6元。 對(duì)該項(xiàng)目中各成本要素金額及所占比重分析發(fā)現(xiàn),其中醫(yī)護(hù)人力成本為29.76元,占電針療法單位項(xiàng)目成本的92.8%。進(jìn)一步對(duì)該項(xiàng)目各作業(yè)成本分析發(fā)現(xiàn),針刺消毒、針刺手法這一作業(yè)單元是該項(xiàng)目成本的主要構(gòu)成要素,占電針療法單位項(xiàng)目成本的78.38%,這一作業(yè)單元中醫(yī)生人力成本又占該作業(yè)單元成本的97.3%,主要是該作業(yè)單元要求醫(yī)生為患者進(jìn)行針灸得氣的診治時(shí)間較長(zhǎng)。        四、實(shí)證結(jié)果與應(yīng)用 通過(guò)實(shí)證研究,得出最為重要的結(jié)論:應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算可以獲得更為合理、更為精確的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

8、信息。我院針灸科開(kāi)展的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目多達(dá)21項(xiàng),2008年下半年共完成醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目約33.8萬(wàn)人次,月均診治人次達(dá)1.96萬(wàn)。各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目共同占用醫(yī)護(hù)人力、房屋設(shè)備、消耗材料等資源,不同的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目之間、患者之間存在較大的差別,以往應(yīng)用傳統(tǒng)成本核算方法很難將以科室為單位歸集的成本合理分配至各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目。 無(wú)論是醫(yī)院、衛(wèi)生管理部門還是物價(jià)管理部門,只有及時(shí)獲得精確的成本信息,才能使預(yù)測(cè)、決策和分析等活動(dòng)建立在可靠的基礎(chǔ)上。通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法不斷的實(shí)踐探索與應(yīng)用,將從中獲得更多的益處:一方面,更為精確的醫(yī)療項(xiàng)目服務(wù)成本信息將為經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù),降低決策失誤的風(fēng)險(xiǎn),為業(yè)績(jī)考核提供重要指標(biāo),為醫(yī)

9、療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格制定提供重要依據(jù)。另一方面,作業(yè)成本法的應(yīng)用把人們的注意力引向降低作業(yè)活動(dòng)的成本(提高效率)方面,指明成本挖潛的有效途徑,更有力的推行流程改進(jìn)。 五、結(jié)語(yǔ) 本文著重從技術(shù)方法的應(yīng)用上進(jìn)行了實(shí)踐性探索,成本計(jì)算所用的數(shù)據(jù)信息多偏向財(cái)務(wù)方面,所依托的臨床標(biāo)準(zhǔn)診療路徑是綜合醫(yī)院醫(yī)生和相關(guān)專家意見(jiàn)而形成的,與實(shí)際診療過(guò)程有所偏頗,與行業(yè)內(nèi)一些專家認(rèn)可的臨床診療路徑也難免有所偏頗。后續(xù)研究可結(jié)合服務(wù)質(zhì)量要求,進(jìn)一步修正成本動(dòng)因,更多地針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)診療路徑與實(shí)際診療過(guò)程進(jìn)行成本的比較分析,優(yōu)化醫(yī)院約束性資源和彈性資源的合理配置與有效利用,更完全地揭示競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)的存在。 【主要參考文獻(xiàn)】 1 費(fèi)峰.醫(yī)院成本分配與核算M.上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008. 2 錢慶文,趙鈞,成磊.作業(yè)成本模式的運(yùn)用以中國(guó)臺(tái)灣某醫(yī)學(xué)中心手術(shù)室為例J.中國(guó)醫(yī)院管理,2007(3):38-4