復式記帳原理及其應用

1、第四章 復式記帳原理及其應用第一節(jié) 復式記帳原理一、記帳方法的種類（一）什么是記帳方法在會計帳簿中登記經濟業(yè)務的方法。記賬方法無非兩種：單式記賬法和復式記賬法。單式記賬法在先，復式記賬法在后。（二）記帳方法的種類 1、單式記帳法 對發(fā)生的每項經濟業(yè)務一般只在一個帳戶上登記的一種記帳方法。其特點是一般只登記現金、銀行存款的收付業(yè)務和各種人欠、欠人的往來款項。 單式記賬法造成賬戶之間的記錄沒有直接的了解，沒有相互平衡的關系，不能全面地、系統地反映經濟業(yè)務的來龍去脈和資金的增減變動，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。 2、復式記帳 （1）什么是復式記帳 復式記帳是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都要以相等

2、的余額同時記入兩個或兩個以上相互了解的帳戶。（2）復式記帳的種類 單式記帳 借貸記帳法記帳方法 復式記帳 增減記帳法 資金收付記帳法 現金 錢物 （3）復式記帳的優(yōu)點 能反映每項經濟業(yè)務的來龍去脈 可以反映經濟業(yè)務的過程的結果 可以試算平衡二、借貸記帳法（一） 什么是借貸記帳法 借貸記帳法是用“借”、“貸”兩字作為記帳符號。運用復式記帳原理來反映資金運動的一種記帳方法。（二）借貸記賬法的產生 在借貸記賬法出現以前，會計應用的記賬方法是單式記賬。按照單式記賬，對每一項經濟業(yè)務，只用一筆數字，在一個賬戶中記錄、這種記賬方法不能表現經濟業(yè)務的來龍去脈，不存在賬戶之間的對應關系和由此產生的數字平衡關系

3、。 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。 1494年11月10日，在威尼斯出版了意大利數學家帕喬利（Luca Pacloll）的算術、幾何、比及比例概要一書（“計算與記錄詳論部分），第一次如實地介紹了威尼斯式的復式記賬法，并在理論上給予了必要的說明?！坝嬎闩c記錄詳論”共包括37章和2個附錄。其中第1章至第4章說明財產盤存與財產目錄的編制方法；第5章至第14章闡述簿記所采用的備忘賬簿、日記賬簿、分類賬簿等三本賬，并通過賬簿登記方法的介紹說明借貸記賬法的基本原理和應用；第15章至第27章具體說明有關交易如資本投入、商品買賣、損益確定等會計分錄的編

4、制與分類賬簿的登記方法；第28章第34章介紹結賬與編制試算平衡表的方法；第35章說明會計憑證的保管；第36章第37章概述了分類賬簿的登記規(guī)則和登記內容；最后兩個附錄分別說明商人需要記錄的項目和分類賬簿的過賬例子。 借貸記賬法基本上完成了由單式記賬到復式記賬的革命。從此，借貸記賬法被當做復式記賬法的同義語而流行于世界。借貸記賬法在幾百年的實踐中始終處于不斷完善和改進之中，形成目前較為科學的記賬方法。（三）借貸記帳法的主要內容：1、記帳符號使用“借”、“貸”兩字作為記帳符號。2、帳戶的設置（分類）1）借貸記賬法大體上把賬戶分為資產和權益兩大類，但并不事先確定賬戶性質，賬戶性質取決于賬戶余額的方向，

5、可以設置雙重性質賬戶。2）借貸記賬法下的賬戶結構借貸記賬法下，賬戶的借貸兩方必須按相反方向記錄，不同性質賬戶按相反方向記錄。）借貸記賬法下賬戶余額與發(fā)生額之間關系資 產 類賬戶 借方期 借方本期 貸方本期 = + 借方期末余額 初余額 發(fā)生額 發(fā)生額負債及所有者權益類 貸方期 貸方本期 借方本期 = + 賬 戶 貸方期末余額 初余額 發(fā)生額 發(fā)生額3、記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸表相等”4、試算平衡1）試算平衡公式借貸記賬法，根據會計平衡公式和“借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡，因此，檢查一定會計期間會計分錄是否正確，可用以下公式：（1） 發(fā)生額平衡公式（根據記賬規(guī)則確定的）全部賬戶借方發(fā)生額

6、之和=全部賬戶貸方發(fā)生額之和（2） 余額平衡公式（根據會計平衡公式確定的）全部賬戶借方余額之和=全部賬戶貸方余額之和2）試算平衡表的編制（1）格式發(fā)生額試算平衡表年 月會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額合計余額試算平衡表 年 月會計科目借方余額貸方余額合計試算平衡表年 月會計科目期初余額本期發(fā)生額期未余額借方貸方借方貸方借方貸方合計三、借貸記賬法的會計分錄（一）什么會計分錄是對每筆經濟業(yè)務列示其應借或應貸的賬戶名稱及其余額的一種記錄。（二）會計分錄的內容主要包括三要素1、賬戶名稱（會計科目）2、記賬方向（符號）3、入賬余額（增減余額）（三）會計分錄的格式會計分錄的書寫格式為：借方科目寫在上面，貸方科

7、目寫在下面，上下錯開一個字。借貸記賬法作為一種國際會計語言，很大程度體現在會計分錄的書寫格式上。有了這樣的格式，即使去掉記賬符號，仍然能夠明確帳戶的對應關系。（四）會計分錄的分類按反映經濟業(yè)務的繁簡程度分1、簡單分錄：一項經濟業(yè)務只涉及兩個對應賬戶，一借一貸。2、復合分錄：一項經濟業(yè)務涉及到兩個以上對應賬戶，一借多貸，多借一貸。3、復雜分錄：一項經濟業(yè)務涉及到三個以上對應賬戶，多借多貸。復雜（合）分錄也可以簡化為簡單分錄在實際工作中，為了使帳戶的對應關系明確，不允許將幾項經濟業(yè)務合并編制會計分錄。第二節(jié) 借貸記賬法的應用一、 供應過程（一）設置的賬戶1、“材料采購”賬戶（一般應設置）2、“原材

8、料”賬戶3、“應付賬款”賬戶4、“應交稅金”賬戶（二）核算（不考慮增值稅） 1、承付貸款時 借：材料采購貸：應付票據（以商業(yè)匯票承付） 銀行存款（以轉帳支票承付） 2、貨款未付時 借：材料采購 貸：應付帳款 3、材料驗收入庫 借：原材料貸：材料采購4、支付到期匯票或貨款 借：應付票據 應付帳款 貸：銀行存款二、 生產過程 生產過程是企業(yè)生產經營的中心環(huán)節(jié)，它既是產品制造過程，也是勞動力，勞動對象和勞動資料的消耗過程。 生產過程核算內容： 耗用的各種材料費用 直接材料 支付的工資 直接人工 折舊費用其他費用 制造費用（一）設置的帳戶 1、“生產成本”帳戶（“制造成本”生產成本和制造費用合一的科目

9、）2、“制造費用”帳戶3、“管理費用”帳戶（二） 材料費用的核算 1、領用材料時（按領用部門和用途分配）借 生產成本 甲產品 （產品生產耗用） 乙產品 制造費用 （車間一般耗用） 管理費用 （管理部門一般耗用）貸： 原材料 （實際成本） 舉例： 編制發(fā)料匯總表 編制會計分錄（三）人工費用的核算設置“應付工資”帳戶1、月末計算本月工資時（按工資用途分配） 借：生產成本 甲 （基本生產工人工資） 乙 制造費用 （車間管理人員工資） 管理費用 （管理部門人員工資） 貸：應付工資 （應付數） 企業(yè)實際發(fā)放給職工的工資，并不一定是職工應得的全部工資，有些有職工個人負擔的費用，需由企業(yè)代扣代繳的，如水電費

10、、房租、個人所得稅，應從工資總數中扣除。 2、提取現金備發(fā)工資時（目前打入工資卡）借：現金 （實發(fā)數） 貸：銀行存款 （實發(fā)數）3、發(fā)放工資時借：應付工資 （實發(fā)數） 貸：現金 （實發(fā)數） 若采用工資卡形成則2、3分錄合并為借：應付工資 （實發(fā)數） 貸：銀行存款 （實發(fā)數）4、提取職工福利費的核算 設置“應付福利費”帳戶 計提標準： 按工資總數 14%（不含獎金） 分錄借：生產成本甲 乙 制造費用 管理費用 貸：應付福利費 （四）制造費用核算 1、固定資產折舊費的核算 （1）什么是固定資產折舊費 固定資產使用而逐漸損耗的價值 （2）設置的帳戶 “累計折舊”帳戶 用途：用來核算固定資產因磨損而減

11、少的價值 性質：固定資產的抵減帳戶 結構： 累計折舊登記轉銷價值登記提取的折舊數量余：表示固定資產累計折舊數量 明細帳：按類別設置 （3）核算： 計提時 借： 制造費用 （車間固定資產提取的折舊費）管理費用 （管理固定資產提取的折舊費）貸：累計折舊 （提取數） 注意規(guī)則應用2、支付外購動力費（同材料） 3、待攤費用核算 待攤費用是指已經支付但應由本期和以后各月分別負擔攤銷期在一年以內的費用。如租金、保險費、修理費 支付時：借：待攤費用 貸：銀行存款 攤銷時：借：管理費用 制造費用 貸：待攤費用4、予提費用核算予提費用是指企業(yè)已經從成本費用中予提但尚未支付的各項費用。如租金、保險費、修理費 提取

12、時 借：財務費用管理費用貸：予提費用到期支付時 借：予提費用 貸：銀行存款5、制造費用核算 發(fā)生制造費用時 借：制造費用 貸：銀行存款 等 分配制造費用時 借：產成品貸：制造費用（五）結轉完工產品成本 1、 設置“產成品”帳戶2、核算產品完工入庫時 借： 產成品 貸：生產成本三、銷售過程核算（一） 設置帳戶為了總括地對銷售過程中的主要經濟業(yè)務進行核算，必須相應地開設和運用“營業(yè)收人、“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“營業(yè)稅金” 等賬戶，此外，對于收區(qū)的貨款進行核算時，還應開設和運用“應收賬款”、“預收賬款”、“銀行存款”等賬戶。（二）核算 1、銷售實現時（所有權已經轉移，收到貸款或收取貸款的權利）

13、 借：銀行存款應收帳款貸：主營業(yè)務收入 2、 計繳消費稅時 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金 3、結轉銷售成本時 借：主營業(yè)務成本貸：產成品 4、發(fā)生銷售費用時（廣告費） 借：營業(yè)費用貸：銀行存款5、交納稅金時 借：應交稅金貸：銀行存款6、收到貸款時 借：銀行存款貸：應收帳款四、 主營業(yè)務利潤的計算 （一）利潤形成及其分配利潤是企業(yè)一定期間內所取得的經營成果，它是將一定期間的各項收人與各項費用支出相抵后形成的最終經營成果。包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額和所得稅三部分。利潤構成的關系式可以分步表示如下：1營業(yè)收入一營業(yè)成本 = 營業(yè)毛利潤 營業(yè) 營業(yè) 管理 營業(yè) 營業(yè)2 = 毛利潤 費用 費用

14、 稅金 凈利潤 營業(yè) 營業(yè)外 營業(yè)外 利潤總額 3 十 一 =凈利潤 收入 支出 （稅前利潤） 4利潤總額 所得稅 = 凈利潤（稅后利潤） 所得稅 = 利潤總額（稅前利潤）X規(guī)定稅率所得稅是就企業(yè)的所得交納的一種稅，只要有所得就必須按稅法規(guī)定的稅率交納所得稅。所得稅具有強制性、無償性的特點。對于企業(yè)來說，它是企業(yè)取得利潤的一種必然開支?？蓪⑵湟暈橐环N費用。 （二）利潤形成及分配核算設置的賬戶 為了核算和監(jiān)督企業(yè)利潤的形成和分配情況，應相應地開設和運用“本年利稅、“利潤分配”賬戶。與利潤形成及分配核算相了解的賬戶有“應付利潤”、“公積金”、“營業(yè)外收人”。”“營業(yè)外支出”、”所得稅” 等賬戶。

15、（三）利潤形成及其分配的賬務處理1、發(fā)生營業(yè)外收支 借：其他應付款 貸：營業(yè)外收人 或 借：營業(yè)外支出 貸：現金 2、將各收人、費用類賬戶的余額轉人“本年利潤”賬戶。 （1）結轉收入類帳戶 借：營業(yè)收人 營業(yè)外收人 貸：本年利潤 （2）結轉成本費用類帳戶 借：本年利潤 貸：營業(yè)成本 營業(yè)費用 營業(yè)稅金 管理費用 營業(yè)外支出 2、計算并結轉本月應交所得稅。 借：所得稅 貸：應交稅金 所得稅作為費用，期末也應轉人“本年利潤”賬戶。為此編制如下會計分錄： 借：本年利潤 貸：所得稅 3、結轉應分配的利潤 借：利潤分配 貸：應付利潤 貸：公積金 五、其他業(yè)務的核算企業(yè)除了經常發(fā)生上述經濟業(yè)務外，還會發(fā)生

16、一些其他的經濟業(yè)務，如籌資業(yè)務。企業(yè)資產的來源主要有兩個渠道：一是所有者對企業(yè)的投資，形成企業(yè)的永久性資本，所有者按其投資額對企業(yè)承擔風險。企業(yè)實際收到所有者對企業(yè)的投資，通過“實收資本”賬戶反映。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記所有者投人的資本額、借方登記所有者抽回的投資額，期末貸方余額表示所有者投資的實際數。由于實收資本是一種永久性的資本，一般情況下，借方沒有發(fā)生額。取得投資時，根據投資方式，借記有關資產類科目，貸記“實收資本”科目。 二是債權人對企業(yè)的借款，形成企業(yè)的借人資本，債權人對企業(yè)不承擔風險，只要求企業(yè)按期還本付息。企業(yè)實際收到債權人的借款，通過“借款”賬戶反映。該賬戶屬于負

17、債類賬戶，貸方登記借款的實際數，借方登記償還借款數，期末貸方余額反映尚未償還的借款額。企業(yè)取得借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“借款”科目；還款時，借記“借款”科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié) 賬戶按用途和結構分類 賬戶的用途是指通過賬戶的記錄，能夠提供哪些核算指標，也就是開設和運用賬戶的目的。如開設“材料”賬戶的目的是為了提供庫存材料收、發(fā)和結存情況，通過“材料”賬戶的記錄，可以提供一定期間內材料的收人、發(fā)出和結存指標。賬戶的結構是指在賬戶中怎樣記錄經濟業(yè)務，才能取得各種必要的核算指標，也就是賬戶的借方和貸方登記的內容，余額的方向及其表示的內容。如“材料”賬戶的借方記錄入庫材料的實際成本

18、；貸方記錄發(fā)出材料的實際成本；借方余額表示結存材料的實際成本。賬戶按會計要素分類是基本的、主要的分類，而賬戶按用途和結構分類也是必要的，并且是對按會計要素分類的補充。賬戶按用途和結構分類?？煞譃榛举~戶、調整賬戶、業(yè)務賬戶三大類。又可分為盤存賬戶、資本賬戶、結算賬戶、期間賬戶、跨期攤提賬戶、成本計算賬戶、計價對比（業(yè)務成果）賬戶、財務成果賬戶、調整賬戶等九小類賬戶?，F以企業(yè)常用的基本賬戶為例說明各類賬戶的特點。 一、盤存賬戶1、盤存賬戶的用途：盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財產物資和貨幣資金的增減變動及其結存情況的賬戶。2、盤存賬戶的結構：這類賬戶的借方登記各種財產物資或貨幣資金的收人或增加數；

19、貸方登記其支出或減少數；賬戶的余額總是在借方，表示各項財產物資或貨幣資金的結存數額。 3、盤存賬戶的內容：屬于盤存賬戶的有“材料”、“產成品”、“現金”、“銀行存款”、“固定資產”等賬戶。4、盤存賬戶的特點：盤存賬戶均可以通過財產清查的方法，如實地盤點法、核對賬目法等方法，檢查實存的財產物資及其在經營管理上存在的問題。這類賬戶中除貨幣資金賬戶外，其實物明細賬均可以提供實物和貨幣兩種指標。 二、資本賬戶1、資本賬戶的用途：資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動及其實有情況的賬戶。2、資本賬戶的結構：這類賬戶的貸方登記各項資本、公積金的增加數或形成數；借方登記減少數或支用數；這類賬戶

20、的余額總是在貸方，表示各項資本、公積金的實有數額。 3、資本賬戶的內容：屬于資本賬戶的有“實收資本”、“公積金” 等賬戶4、資本賬戶的特點：這類賬戶的總分類賬及其明細分類賬只能提供貨幣指標。 三、結算賬戶 結算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間發(fā)生的債權、債務結算情況的賬戶。按照賬戶的用途和結構具體分類，結算賬戶又可分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶三類。 （一）債權結算賬戶用途：債權結算賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債務單位或個人之間結算業(yè)務的賬戶。結構：這類賬戶的借方登記債權的增加數；貸方登記債權的減少數；這類賬戶的余額一般在借方，表示期末債權的實有數，內容：屬

21、于債權結算賬戶的有“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”等賬戶。 （二）債務結算賬戶用途：債務結算賬戶是專門用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個債權單位或個人之間結算業(yè)務的賬戶。結構：這類賬戶的貸方登記債務的增加數；借方登記債務的減少數；這類賬戶的余額一般在貸方，表示期末債務的實有數。 內容：屬于債務結算賬戶的有“借款”、“應付賬款”、“應付工資”、“應交稅金”、“應付利潤”、“預收賬款” 和“其他應付款”等賬戶。 （三）債權債務結算賬戶用途：債權債務結算賬戶是用于核算和監(jiān)督企業(yè)與某一單位或個人之間發(fā)生的債權和債務往來結算業(yè)務的賬戶。在實際工作中，與企業(yè)經常發(fā)生結算業(yè)務的往來單位，有時是企業(yè)的債權人，

22、有時是企業(yè)的債務人。如企業(yè)向同一單位銷售產品，有些款項是預收的，預收款項時，該單位是企業(yè)的債務人。有些款項是應收未收的，應收未收款項構成了企業(yè)的債權。為了集中反映企業(yè)同某一單位或個人所發(fā)生的債權和債務的往來結算情況，可以在一個賬戶中核算應收和應付款項的增減變動和余額。結構：債權債務結算賬戶的借方登記債權的增加數和債務的減少數；貸方登記債務的增加數和債權的減少數；余額可能在借方，也可能在貸方。從明細分類賬的角度看，借方余額表示期末債權的實有數，貸方余額表示期末債務的實有數；從總分類賬的角度看，借方余額表示期末債權大于債務數的差額，貸方余額表示期末債務大于債權數的差額。 四、期間賬戶 期間賬戶是用

23、來歸集企業(yè)生產經營過程中某個會計期間的收入和費用的賬戶。按照賬戶的用途和結構具體分類，期間賬戶又可分為期間收人賬戶和期間費用賬戶等兩類。 （一）期間收人賬戶用途：期間收人賬戶是專門用于歸集企業(yè)在經營過程中的各項收人的賬戶。結構：這類賬戶的貸方登記一定會計期間發(fā)生的收人數；借方登記轉人“本年利潤”賬戶的數額。由于各項期間收人都要在期末轉人“本年利潤”賬戶，所以，這類賬戶期末一般沒有余額。 內容：屬于期間收人賬戶的主要有“營業(yè)收人”、“營業(yè)外收人”等賬戶。 （二）期間費用賬戶用途：期間費用賬戶是專門用于歸集企業(yè)在生產經營過程中各項費用的賬戶。結構：這類賬戶的借方登記一定會計期間發(fā)生的費用數；貸方記

24、錄轉人“本年利潤”賬戶的數額。各期間費用賬戶在期末全部轉人“本年利潤”賬戶后，期末一般都沒有余額。 內容：屬于期間費用賬戶的有“營業(yè)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)稅金”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶。 特點：期間賬戶期末一般都沒有余額；其賬戶的一方歸集本期發(fā)生的收人或費用數額，另一方將本期歸集的數額全部轉出。這類賬戶具有明顯的過渡性質。 五、跨期攤提賬戶用途：跨期攤提賬戶是用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間中進行分攤或預提的賬戶。企業(yè)的生產經營過程中，有些費用是在某一個會計期間支付，但應由幾個受益的會計期間共同負擔，以正確地計算各個會計期間

25、的損益。內容：按照權責發(fā)生制的原則，為嚴格劃清費用的受益期限，設置“待攤費用”、“預提費用”賬戶。這兩個賬戶均為跨期攤提賬戶。賬戶按會計要素分類時，“待攤費用”賬戶屬于資產類賬戶，“預提費用”賬戶屬于負債類賬戶。結構：但這兩個賬戶在用途和結構上有相同之處，即其借方都是用來登記費用的實際支出數；貸方都是用來登記由各個會計期間負擔的費用數。“待攤費用”賬戶的期末余額總是在借方，表示已支付而尚未攤銷的待攤費用數額?！邦A提費用”賬戶的期末余額一般在貸方，表示已預提而尚未支付的預提費用數額。有時“預提費用”賬戶的期末余額也會出現在借方，當記人各期的費用額小，實際支付的數額大，“預提費用”賬戶出現借方余額

26、，表示已支付而尚未攤銷的待攤費用數額。 六、成本計算賬戶 用途：成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)經營過程中某一階段發(fā)生的全部費用，并據此計算該階段各個成本計算對象實際成本的賬戶。結構：這類賬戶的借方匯集經營過程中某個階段發(fā)生的、應計人成本的全部費用；貸方登記轉出已完成某個階段的成本計算對象的實際成本；這類賬戶的期末余額都在借方，表示尚未完成某個階段成本計算對象的實際成本。內容：屬于成本計算賬戶的主要有“生產成本”、“材料采購”、“制造費用”等賬戶。特點：這類賬戶除設置總分類賬戶以外，還應按各個成本計算對象分別設置明細分類賬進行明細分類核算，提供有關成本計算對象的貨幣指標和實物指標。 七、計價對

27、比（業(yè)務成果）賬戶用途：計價對比賬戶是用來對某項經濟業(yè)務，按兩種不同的計價進行核算對比，借以確定其業(yè)務成果的賬戶。結構：這類賬戶的借方登記某項經濟業(yè)務的一種計價，貸方登記該項業(yè)務的另一種計價。期末將兩種計價對比，確定成果。 內容：屬于計價對比賬戶的有“本年利潤”、“材料采購”、“固定資產清理”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶的貸方登記各項收人，借方登記各項費用，將借、貸方發(fā)生額對比，確定本期的成果。 八、財務成果賬戶用途：財務成果賬戶是用來計算并確定企業(yè)在一定時期（月份、季度或年度）內全部經營活動最終成果的賬戶。結構：這類賬戶的貸方登記一定期間發(fā)生的各項收人數；借方匯集一定期間內發(fā)生的、與收人相配比的各

28、項費用數；期末如為貸方余額表示收人大于費用的差額，為企業(yè)實現的利潤總額，如為借方余額，表示收人少于費用的差額，即為企業(yè)發(fā)生的虧損總額。 內容：屬于財務成果賬戶的主要是“本年利潤”賬戶。這類賬戶只反映企業(yè)在一年內財務成果的形成，平時的余額為本年的累計利潤總額或虧損總額，年終結轉后無余額。 九、調整賬戶用途：調整賬戶是為調整某個賬戶的余額，以表示被調整賬戶的實際余額而開設的賬戶。會計核算工作中，由于經營管理上的需要或其他原因，要求某些賬戶反映該項經濟活動的原始數據。但實際工作中，該項經濟活動的原始數據又往往會發(fā)生增減變化。如固定資產由于使用，其價值不斷減少，但從經營管理的角度考慮，需要“固定資產”賬戶反映固定資產的原始價值。為反映固定資產不斷減少的價值，需開設“累計折舊” 賬戶，通過“累計折舊”賬戶對“固定資產”賬戶進行調整，反映固定資產的凈值。概念：反映經濟活動原始數字的賬戶，稱為“被調整賬戶”；對被調整賬戶進行調整的賬戶，稱為“調整賬戶”。分類：調整賬戶按調整方式劃分，又可分為抵減賬戶、附加賬戶和抵減附加賬戶三類。 （一）抵減賬戶用途：抵減賬戶亦稱備抵賬戶，它是用來抵減被調整賬戶的余額，以求得