企業(yè)納稅精細(xì)化操作故那里手冊(cè)

1、第一講收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷售貨物收入（一）銷售結(jié)算方式、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與發(fā)票開具增值稅暫行條例第十九條規(guī)定，“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！痹鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票使用規(guī)定（國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)）第十一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票，“按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具?！辈僮鲿r(shí)，按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條的規(guī)定執(zhí)行，并注意以下問(wèn)題：1.直接收款 淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 納稅人采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。發(fā)

2、票按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）規(guī)定，自2011年8月1日起，“納稅人采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”2.托收承付或委托銀行收款納稅人采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與發(fā)票開具時(shí)間，均為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.賒銷或分期收款納稅人采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定

3、的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天?！景咐?】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）于本年6月5日采取分期收款方式向A公司銷售一批貨物，該批貨物售價(jià)金額（不含稅）300萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。貨款分3期等額收取：6月30日收取首筆貨款，其余款分別在7月30日、8月30日收取。操作時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）與A公司簽訂購(gòu)銷合同，明確規(guī)定收款日期。如果不簽訂合同或者合同中沒(méi)有約定收款日期的，則在發(fā)出貨物時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，納稅人就會(huì)面臨資金周轉(zhuǎn)上的壓力。（2）在發(fā)出貨物時(shí)，不開具發(fā)票。如果企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)開具發(fā)票，就要按照發(fā)票金額履行納稅義務(wù)。（3）在合同約定的收款日期，

4、按照約定的結(jié)算金額開具發(fā)票，確立納稅義務(wù)。就本例而言，企業(yè)應(yīng)在6月30日、7月30日、8月30日分別就實(shí)際結(jié)算金額開具發(fā)票，每月按照銷售額100萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額。4.預(yù)收貨款納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。操作時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）一般情況下，收到預(yù)收款時(shí)不開具發(fā)票，不確立納稅義務(wù)。在發(fā)出貨物時(shí)，開具發(fā)票，確立納稅義務(wù)。（2）對(duì)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，在收到預(yù)收款時(shí)，按預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)銷售額計(jì)算納稅；到了書面合

5、同約定的收款日期，按合同約定的結(jié)算金額確認(rèn)銷售額計(jì)算納稅。發(fā)票按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具，不要提前開具。5.委托代銷納稅人采取委托代銷方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位出具的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。【案例2】A企業(yè)向B商場(chǎng)發(fā)出一批自制貨物，委托B商場(chǎng)代銷。從稅收角度看，A企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題？（1）與B商場(chǎng)簽訂委托代銷合同，明確規(guī)定B商場(chǎng)開具代銷清單的日期，以及銷售款結(jié)算日期，比如按月結(jié)算。（2）向B商場(chǎng)發(fā)出代銷貨物時(shí)，不開具發(fā)票。否則，在發(fā)出貨物時(shí)便產(chǎn)生納稅義務(wù)。（3）收到B商場(chǎng)開具的代銷清單時(shí)，按代銷清單

6、所列的銷售數(shù)量、銷售額開具發(fā)票，按發(fā)票金額履行納稅義務(wù)。（4）自發(fā)出代銷貨物之日起180天之內(nèi)，不要發(fā)生既未收到代銷清單也未收到貨款的情況。否則，則要在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天確立納稅義務(wù)。 淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異及調(diào)整在銷售貨物收入的確認(rèn)與計(jì)量方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異主要體現(xiàn)在以下方面：1.因收入確認(rèn)條件不同而形成的收入差異（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)

7、利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（2）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！逼髽I(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為收入確

8、認(rèn)的條件之一，而稅法不將其作為收入實(shí)現(xiàn)的條件。從稅收角度看，只要商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，收入和成本能夠可靠的計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。操作時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)條件方面的差異，可以通過(guò)合同簽訂、發(fā)票開具進(jìn)行協(xié)調(diào)，使其沒(méi)有差異。例如：根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)條件，估計(jì)銷售價(jià)款不能收回的，不確認(rèn)收入；已經(jīng)收回部分價(jià)款的，只將收回的部分確認(rèn)為收入。按照稅收規(guī)定，只要商品所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，收入和成本能夠可靠的計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)銷售商品，價(jià)款收回可能性不大的，可以事先與購(gòu)買方簽訂書面合同，將價(jià)款收取時(shí)間確定在購(gòu)買方有能力付款之日；發(fā)出商品時(shí)，不開具發(fā)票；到了合同約定的收款日期，開具發(fā)票，

9、確認(rèn)收入。再例如：根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)條件，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，則在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。按照稅收規(guī)定，只要商品所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，收入和成本能夠可靠的計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果發(fā)生銷貨退回，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減收入。實(shí)務(wù)中，企業(yè)銷售商品，附有退貨條件的，可以事先與購(gòu)貨方簽訂書面合同，約定試用期或退貨期，在期滿時(shí)結(jié)算收款。在這種情況下，企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，不開具發(fā)票；待試用期滿或退貨期滿時(shí)，按實(shí)際銷售數(shù)量、金額開具發(fā)票，確認(rèn)收入。這樣，可

10、以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間上保持同步，不會(huì)產(chǎn)生差異。在納稅時(shí)，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2.因收入計(jì)量辦法不同而形成的收入差異（1）在延期收款方式下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為3年以上）具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)所得稅法規(guī)中沒(méi)有類似的規(guī)定。增值稅暫行條例第六條規(guī)定，“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取

11、的銷項(xiàng)稅額?！备鶕?jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定，“價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的延期付款利息?！薄景咐?】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）采取延期收款方式向A公司銷售一套大型設(shè)備。合同約定的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該套設(shè)備實(shí)際成本1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方式下，該套設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元。該企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，開具發(fā)票，金額為2340萬(wàn)元；其中增值稅340萬(wàn)元，已于發(fā)出商品當(dāng)天收取。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售收入為1600萬(wàn)元。A發(fā)出商品時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬單和發(fā)票等編制會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20000000 銀行存款 3400000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000000

12、 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本1560萬(wàn)元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫(kù)存商品 15600000B5年間，每年12月31日收款400萬(wàn)元（2000/5）時(shí)，編制會(huì)計(jì)憑證：借：銀行存款 4000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000000同時(shí)，將按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，作為利息收入。利用插值法計(jì)算的折現(xiàn)率為7.93%，故5年間計(jì)算確認(rèn)的利息收入分別為1268800元、1052200元、818500元、566200元、294300元。各年會(huì)計(jì)分錄為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用稅務(wù)處理：該項(xiàng)業(yè)務(wù)

13、應(yīng)視為正常的銷售業(yè)務(wù)。發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)商品銷售收入2000萬(wàn)元。在計(jì)算增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，均以2000萬(wàn)元為銷售額。5年間，會(huì)計(jì)上每年確認(rèn)的利息收入，稅收上不確認(rèn)收入。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照下列辦法處理：第一，當(dāng)年度，將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售收入1600萬(wàn)元，填列到收入明細(xì)表（附表一）；將稅收上確認(rèn)的銷售收入2000萬(wàn)元與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售收入1600萬(wàn)元之間的差額400萬(wàn)元，填列到納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三），調(diào)增應(yīng)納稅所得額。第二，延期收款的5年間，在納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）第36行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”欄目中，填列分期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，調(diào)減應(yīng)納稅所得額（金額分

14、別為1268800元、1052200元、818500元、566200元、294300元）。（2）在銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情況下，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。增值稅暫行條例第七條規(guī)定，“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。”根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）屬于

15、應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 3.因憑證手續(xù)的管理要求而形成的差異（1）商業(yè)折扣，即企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，“商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！痹鲋刀惾舾删唧w問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)）

16、規(guī)定，“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在賬務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除扣額。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201056號(hào)）規(guī)定，在開具發(fā)票時(shí)，必須將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。（2）現(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

17、?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。”（3）銷售折讓和銷售退回。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售折讓或銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)

18、期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！痹鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)買進(jìn)貨物退回或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退回或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的規(guī)定，在增值稅專用發(fā)票開具之后發(fā)生銷售折讓或者退回的，先由購(gòu)買方填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單，主管稅

19、務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，銷售方憑通知單開具紅字增值稅專用發(fā)票。開具之后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。此時(shí)，可以將折讓額從銷售額中減除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20061279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（三）幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1.需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷售國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)

20、企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，“銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！?.售后回購(gòu)與售后回租國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入；回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，比如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）規(guī)定

21、，根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。3.企

22、業(yè)資產(chǎn)重組中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。4.混合銷售行為與兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（1）根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條、第六條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，按照貨物銷售額計(jì)算繳納增值稅，按照建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅；如果生產(chǎn)企業(yè)

23、未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額。除此以外，以繳納增值稅為主的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶發(fā)生的混合銷售行為，一并計(jì)算繳納增值稅；其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為，一并計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅?！締?wèn)題1】生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)從事建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？雙方簽訂書面合同。在合同中明確規(guī)定貨物價(jià)款和建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款及其結(jié)算辦法。貨物價(jià)款與勞務(wù)價(jià)款的確定要符合常規(guī)。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）的規(guī)定，必須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位

24、或個(gè)人的證明，接受建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。正確使用發(fā)票。銷售自產(chǎn)貨物，使用其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；提供建筑業(yè)勞務(wù)，使用建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的建筑業(yè)發(fā)票。正確計(jì)算納稅。按貨物銷售額計(jì)算繳納增值稅，按建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅?！締?wèn)題2】生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)設(shè)備并承諾負(fù)責(zé)安裝，但安裝工程是委托其他安裝企業(yè)完成的。這種情形，應(yīng)如何運(yùn)作？實(shí)務(wù)中，一般有以下兩種情況：生產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)買方簽訂購(gòu)銷合同，將自產(chǎn)設(shè)備銷售給購(gòu)買方并承諾免費(fèi)安裝，實(shí)際上，設(shè)備價(jià)款中包含了安裝費(fèi)。同時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)又與安裝公司簽訂安裝合同，由安裝公司為其安裝，安裝費(fèi)由生產(chǎn)企業(yè)支付。

25、這種做法不可取，一是生產(chǎn)企業(yè)多繳納了增值稅；二是安裝費(fèi)可能無(wú)法處理。生產(chǎn)企業(yè)、安裝公司和購(gòu)買方三方簽訂書面合同。生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)設(shè)備銷售給購(gòu)買方并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，繳納增值稅；安裝公司負(fù)責(zé)安裝并向購(gòu)貨方開具建筑安裝業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。也就是說(shuō)，無(wú)論是否分別核算，均應(yīng)分別計(jì)算納稅。二、建造合同收入建造合同收入，是指企業(yè)建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等主營(yíng)業(yè)務(wù)

26、收入。（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，建造合同收入的確定辦法有兩種：完工百分比法和成本回收法。（1）完工百分比法。資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。建造合同收

27、入與合同費(fèi)用的計(jì)量辦法如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)的已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用（2）成本回收法。資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠回收的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。合同成本不能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。影響建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的因素不存在時(shí)，按照完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用。合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

28、。2.所得稅法規(guī)的規(guī)定所得稅法規(guī)將建造合同收入歸屬于提供勞務(wù)收入。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)收入。 淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠的計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。勞務(wù)收入和勞務(wù)成本的計(jì)量辦法如下：當(dāng)期勞務(wù)收入勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本勞務(wù)成本總額完工進(jìn)度以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)

29、則與稅法的差異（1）稅法不考慮價(jià)款能否收回。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件之一。稅法不考慮這一因素，只要收入、成本、完工進(jìn)度能夠可靠地確定，則按“完工百分比法”確認(rèn)收入。（2）稅法沒(méi)有涉及成本回收法。在交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不采用完工百分法確認(rèn)勞務(wù)收入，而采用成本回收法確認(rèn)收入和費(fèi)用。稅法沒(méi)有涉及這項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，此時(shí)應(yīng)采取“核定征收”方式，而不采取“查賬征收”方式。（3）稅法不認(rèn)可合同損失準(zhǔn)備。建造承包商計(jì)提的合同損失準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。（二）與建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅制度的差異1.收

30、入確認(rèn)時(shí)間的差異在會(huì)計(jì)處理與所得稅處理上，均按期（月、季、年）確認(rèn)建造合同收入。在營(yíng)業(yè)稅處理上，則按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

31、第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！景咐?】某建筑公司于2011年10月份與建設(shè)方簽訂一份建筑工程承包合同。合同規(guī)定：工程總價(jià)款8000萬(wàn)元；工期15個(gè)月；開工日期2012年2月1日；2011年12月份，預(yù)收工程款4000萬(wàn)元；開工當(dāng)年末，按實(shí)際完成工作量結(jié)算并收取工程款；尾款于工程竣工驗(yàn)收合格的當(dāng)月結(jié)算收取。該建筑公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算健全，工程預(yù)決算資料齊全；在工程進(jìn)度和質(zhì)量等方面，沒(méi)有發(fā)生任何問(wèn)題。建設(shè)方財(cái)務(wù)狀況和信譽(yù)良

32、好，能夠按照合同規(guī)定付款。（1）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)辦法如下：2011年12月份，預(yù)收工程款4000萬(wàn)元，于收到時(shí)產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，按實(shí)際收到的預(yù)收款計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。開工當(dāng)年末（合同規(guī)定的價(jià)款結(jié)算日）產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，按實(shí)際結(jié)算的工程款計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅（結(jié)算時(shí)，可以扣除預(yù)收的工程款）。工程竣工驗(yàn)收合格后的當(dāng)月（合同規(guī)定的尾款結(jié)算日）產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，按實(shí)際結(jié)算的尾款計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)的規(guī)定，建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量辦法如下：2011年12月份預(yù)收工程款4000萬(wàn)元，由于工程尚未開工，在會(huì)計(jì)處理和所得稅處理上，對(duì)該筆款項(xiàng)均不確認(rèn)收入。工程開工后，在會(huì)計(jì)處理和所得稅

33、處理上，應(yīng)按期（月、季、年）采用“完工百分比法”確認(rèn)建造合同收入。2.收入計(jì)量方面的差異（1）由于收入確認(rèn)時(shí)間不同，按照營(yíng)業(yè)稅制度確認(rèn)的營(yíng)業(yè)額與會(huì)計(jì)、所得稅上確認(rèn)的建造合同收入金額，在各個(gè)納稅期內(nèi)會(huì)有所不同。（2）因營(yíng)業(yè)稅的特殊規(guī)定而形成的收入差異：根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。分包人取得工程款，由分包人計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅處理上，總包人以“差額”為營(yíng)業(yè)額；在會(huì)計(jì)處理、所得稅處理上，總包人以全部承包款為收入，分包款作為成本處理。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條的規(guī)定，除生產(chǎn)企業(yè)銷

34、售自產(chǎn)貨物并從事建筑業(yè)勞務(wù)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下問(wèn)題：第一，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)明確劃分“修繕”與“裝飾”兩個(gè)子目。營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。第二，納稅人提供裝飾勞務(wù)，在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，以向客戶實(shí)際收取的

35、人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入為營(yíng)業(yè)額，不包括客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款。第三，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)額包括下列內(nèi)容：承包方收取的人工費(fèi)；工程所用承包方提供的原材料、設(shè)備、其他物資和動(dòng)力的價(jià)款；工程所用建設(shè)方提供的原材料、其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。但是，在會(huì)計(jì)處理和所得稅處理上，建造合同收入不包括工程所用建設(shè)方提供的設(shè)備、原材料、其他物資、動(dòng)力的價(jià)款?！景咐?】某建筑公司（乙方）承包建設(shè)單位（甲方）一項(xiàng)建筑工程。甲方該項(xiàng)工程造價(jià)10000萬(wàn)元。根據(jù)工程預(yù)算，工程所耗用的建筑材料、其他物資和動(dòng)力的價(jià)款共計(jì)5000萬(wàn)元，設(shè)

36、備價(jià)款2000萬(wàn)元，施工費(fèi)用3000萬(wàn)元。甲乙雙方簽訂的建筑工程承包合同約定：主要設(shè)備由建設(shè)單位（甲方）提供，價(jià)款1000萬(wàn)元；部分主要材料也由建設(shè)單位（甲方）提供，價(jià)款500萬(wàn)元。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定，其稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理如下：A建筑公司（乙方）在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，營(yíng)業(yè)額為9000萬(wàn)元（工程造價(jià)10000甲方提供設(shè)備價(jià)款1000萬(wàn)元）。B建筑公司（乙方）向建設(shè)單位（甲方）開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，按照實(shí)際收取的工程價(jià)款開具，金額為8500萬(wàn)元（5000500）（20001000）。如果按9000萬(wàn)元開具發(fā)票，一方面，違反了發(fā)票管理辦法；另一方面，容易造成成本費(fèi)用重復(fù)列支。發(fā)票管理辦法第二十二條規(guī)定，任何單位

37、和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定，違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。C建筑公司（乙方）在會(huì)計(jì)處理和所得稅處理上，均以8500萬(wàn)元（5000500）（20001000）為建造合同收入。第四，建設(shè)方提供設(shè)備物資的，建設(shè)方與施工方會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。例如：某公司投資興建辦公大樓，關(guān)鍵設(shè)備和部分主要材料由該

38、公司提供。A建設(shè)方（甲方）的會(huì)計(jì)處理：該公司（建設(shè)方）購(gòu)買設(shè)備物資時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”科目；交付施工單位施工時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；與施工單位結(jié)算工程款時(shí)，就施工單位提供的設(shè)備、材料、其他物資（不包括建設(shè)方提供的設(shè)備物資），以及施工費(fèi)用的金額，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工時(shí)，按照全部工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)比照上述辦法處理，但使用的會(huì)計(jì)科目不同。B施工方（乙方）的會(huì)計(jì)處理：施工單位設(shè)置“建設(shè)方來(lái)料登記簿”，記錄建設(shè)方撥付的設(shè)備物資的收、發(fā)、存情況。收到時(shí)，做增加登記；用于工程施工

39、時(shí)，做減少登記，但不能計(jì)入施工成本。施工單位的施工成本，僅核算由施工單位自己提供的設(shè)備、材料、其他物資、動(dòng)力，以及施工費(fèi)用。（三）與大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)制造業(yè)增值稅制度的差異1.收入確認(rèn)時(shí)間的差異在會(huì)計(jì)處理與所得稅處理上，均按期（月、季、年）確認(rèn)建造合同收入。在增值稅處理上，則按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)銷售額，計(jì)算繳納增值稅。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、

40、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。2.收入計(jì)量方面的差異由于收入確認(rèn)時(shí)間不同，按照增值稅制度確認(rèn)的銷售額與會(huì)計(jì)、所得稅上確認(rèn)的建造合同收入金額，在各個(gè)納稅期內(nèi)會(huì)有所不同。但完工交付時(shí)，銷售收入總量相同。三、視同銷售收入（一）視同銷售行為的確認(rèn)1.應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的視同發(fā)生應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。執(zhí)行中應(yīng)注意，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知（財(cái)稅2009111號(hào)）規(guī)定，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形

41、之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200978號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2006144號(hào)）的規(guī)定，上述四種情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，辦理免稅手續(xù)。但是，受贈(zèng)人受贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)后將其轉(zhuǎn)讓的，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人

42、所得稅，稅率為20%（應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋取得的收入原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)）。（2）單位或者個(gè)人自己新建（簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十條規(guī)定的順序確定營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（3）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)成本或者工程成本（1成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。2.應(yīng)繳納增值稅的視同銷售行

43、為增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。納稅人發(fā)

44、生視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額的，按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定的順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。試點(diǎn)地區(qū)（上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東?。┑膯挝缓蛡€(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)有償提供從事交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）的

45、，由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。其中：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)；信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)；物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（

46、1）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（2）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。3.應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的視同銷售行為企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣

47、性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定：（1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形

48、的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于市場(chǎng)推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（3）發(fā)生視同銷售行為，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。（二）幾種視同銷售行為的分析1.銷售代銷貨物實(shí)務(wù)中，代銷單位為委托方代銷貨物所取得的收入是否繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)銷售主體和發(fā)票的開具情況來(lái)確定。第一種：代銷單位銷售代銷貨物時(shí)，以自己的名義直接向消費(fèi)者開具銷售發(fā)

49、票的，則應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。首先，根據(jù)實(shí)現(xiàn)的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；然后，將代銷清單開具給委托方時(shí)，根據(jù)委托方向其開具的增值稅專用發(fā)票確定進(jìn)項(xiàng)稅額。第二種：代銷單位銷售代銷貨物時(shí)，不以自己的名義向消費(fèi)者開具銷貨發(fā)票，而是將代銷清單開具給委托方，由委托方向消費(fèi)者開具銷售發(fā)票的，對(duì)代銷單位不征收增值稅，僅對(duì)其取得的代銷手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅。代銷單位取得代銷手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)向委托方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。2.將貨物移送到設(shè)在外縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)出于方便稅源監(jiān)管的考慮，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第三項(xiàng)規(guī)定的視同銷售貨物行為是：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售

50、，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第七項(xiàng)的規(guī)定，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“為貨物移送的當(dāng)天”。操作時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）企業(yè)向設(shè)在外縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按照與購(gòu)貨方簽訂的購(gòu)銷合同中列明的數(shù)量發(fā)貨，避免超量發(fā)貨； 淘稅網(wǎng)淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 （2）區(qū)分異地銷售機(jī)構(gòu)與異地倉(cāng)庫(kù)的界限，如果僅在外縣（市）設(shè)立倉(cāng)庫(kù)，企業(yè)在移送貨物時(shí)，不應(yīng)作視同銷售處理。3.將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，

51、包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于內(nèi)部非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因貨物所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以，不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷售業(yè)務(wù)，也不構(gòu)成所得稅法規(guī)所稱的視同銷售行為，但構(gòu)成增值稅制度所稱的視同銷售貨物行為?！景咐?】某軋鋼廠將一批自制鋼材用于擴(kuò)建廠房。該批鋼材實(shí)際成本300萬(wàn)元，售價(jià)金額（不含增值稅）400萬(wàn)元。借：在建工程廠房擴(kuò)建工程 3680000 貸：庫(kù)存商品鋼材 3000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000在增值稅處理上，作視同銷售處理：銷項(xiàng)稅額4 00000017%680

52、000（元）在所得稅處理上，不作視同銷售處理，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。4.將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利集體福利是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等。企業(yè)將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于集體福利，由于貨物所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，在會(huì)計(jì)處理和所得稅處理上，不作視同銷售處理，但在增值稅處理上，應(yīng)作視同銷售處理。5.將自產(chǎn)貨物、委托加工貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度的規(guī)定，均應(yīng)作視同銷售處理?！景咐?】某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）將一批自制產(chǎn)品以福利形式分給本單位職工。該批商品售價(jià)金額（不含增值稅）50000元，實(shí)際成本40000元，增值稅稅率為17%。該廠共有職工50人，其中：生產(chǎn)工人30人，車間管理人員4人，廠部營(yíng)銷人員5人，其他管理人員11人。（1）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)列作福利支出的金額：50000（117%）58500（元）其中：生產(chǎn)成本5850030/5035100（元） 制造費(fèi)用585004/504680（元） 銷售費(fèi)用585005/505850（元） 管理費(fèi)用5850011/5012870（元）該企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 35100 制造費(fèi)用 4680 銷售費(fèi)用 5850 管理費(fèi)用 128