公司內(nèi)部資金往來核算的會計處理

1、公司內(nèi)部資金往來核算的會計處理公司內(nèi)部資金往來會計核算，是總、分機構之間進行會計處理的重要內(nèi)容，新的企業(yè)會計準則及其應用指南沒有對企業(yè)內(nèi)部資金往來的會計處理進行明確規(guī)范，給日常會計處理帶來諸多不便。加強對總、分機構之間內(nèi)部資金往來的會計處理進行研究，已成為總、分機構核算的當務之急。本文從內(nèi)部資金往來賬務處理、會計報表編制、集團財務軟件環(huán)境下內(nèi)部資金往來處理，以及未達賬項管理等方面進行研究。一、內(nèi)部資金往來賬務處理公司總機構在其他應收款”科目下設置內(nèi)部往來”二級明細科目，核算向分支機構撥付的投資款、分支機構上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項目服務費等款項；分支機構在其他應付款”科目下設置

2、內(nèi)部往來”二級明細科目，核算總機構撥付的投資款、向總機構上交利潤款、企業(yè)所得稅、暫借款、貨物款、項目服務費等款項。（一）日常資金往來會計處理1 1 .投資資金。核算總機構向分支機構撥付的開辦費用和運營資金。（1 1）總機構在其他應收款一一內(nèi)部往來”科目下設置向分支機構投入資金”三級明細科目核算，撥付投資資金時，借：其他應收款一一內(nèi)部往來一一向分支機構投入資金，貸：銀行存款；收到返還投資款時作相反分錄。期末余額在借方，為分支機構未返還的投資款。（2 2）分支機構在箕他應付款一一內(nèi)部往來”科目下設置總機構投資資金”三級明細科目核算，收到投資資金時，借：銀行存款，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一總機構

3、投資資金；返還投資款時作相反分錄。期末余額在貸方，為未返還總機構的投資款。2 2 .上交利潤款。分支機構的經(jīng)營成果歸總機構所有，分支機構所實現(xiàn)的利潤應當向總機構繳納，所形成的虧損應當由總機構進行彌補。（1 1）總機構在其他應收款一一內(nèi)部往來”科目下設置分支機構上交利潤”三級明細科目核算，收到款項時，借：銀行存款，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一分支機構上交利潤，撥付彌補虧損款時作相反分錄；年末結轉(zhuǎn)報表利潤時，借：其他應收款一一內(nèi)部往來一一分支機構上交利潤，貸：本年利潤，虧損時作相反分錄。期末余額在貸方，為分支機構上交公司利潤及虧損款；如分支機構實現(xiàn)報表利潤全額上交，該科目無余額。（2 2）分支機

4、構在其他應付款一一內(nèi)部往來”科目下設置向總機構上交利潤”三級明細科目核算， 上交利潤時， 借:其他應付款一一內(nèi)部往來一一向總機構上交利潤，貸：銀行存款，收到撥付的彌補虧損款時作相反分錄；年末結轉(zhuǎn)報表利潤時，借：本年利潤，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一向總機構上交利潤，虧損時作相反分錄。期末余額在借方，為向總機構上交的公司利潤及虧損款；如實現(xiàn)報表利潤全額上交總機構，該科目無余額。3 3 .企業(yè)所得稅。新的企業(yè)所得稅法實施后，由總機構按稅法規(guī)定的比率向分支機構分配所得稅款，分支機構將總機構分配的稅款向當?shù)囟悇諜C構繳納，分支機構不核算所得稅費用。（1 1）總機構在其他應收款一一內(nèi)部往來”科目下設置企

5、業(yè)所得稅”三級明細科目核算。每季度末，按會計利潤計算出本季度應繳納的企業(yè)所得稅時，借：所得稅費用，貸：應交稅費一一應交企業(yè)所得稅；向分支機構分配企業(yè)所得稅時，借：應交稅費一一應交企業(yè)所得稅，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅；撥付企業(yè)所得稅款時，借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。本科目期末無余額。（2 2）分支機構在其他應付款一一內(nèi)部往來”科目下設置企業(yè)所得稅”三級明細科目核算，收到稅款時，借：銀行存款，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅；繳納稅款時，借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅，貸：銀行存款。期末無余額。4 4.暫借款。分支機構為了特定項目需要，

6、而向總機構借入一定金額的資金。（1 1）總機構在其他應收款一一內(nèi)部往來”科目下設置暫借款”三級明細科目核算，撥付借款時，借：其他應收款一一暫借款，貸：銀行存款；收回借款時作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機構借出資金。 （2 2）分支機構在其他應付款一一內(nèi)部往來”科目下設置暫借款”三級明細科目核算，收到借款時，借：銀行存款，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一暫借款；歸還借款時作相反分錄。期末余額在貸方，為從總機構借入的資金。5 5.貨物款。分支機構銷售總機構商品，貨物款通過內(nèi)部往來進行核算。（1 1）總機構在其他應收款一一內(nèi)部往來”科目下設置貨物款”三級明細科目核算， 調(diào)撥貨物時， 借:其他應收

7、款一一內(nèi)部往來一一貨物款，貸：主營業(yè)務收入，貸：應交稅費一一應交增值稅；收回貨物款時，借：銀行存款，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一貨物款。期末余額在借方，為分支機構未還的貨物款。 （2 2）分支機構在其他應付款一一內(nèi)部往來”科目下設置貨物款”三級明細科目核算，收到貨物時，借：庫存商品等，借：應交稅費一一應交增值稅，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一貨物款；匯出貨物款時，借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一貨物款，貸：銀行存款。期末余額在貸方，為總機構調(diào)入的貨物款。6 6 .項目服務費。 分支機構為總機構項目提供本地化服務， 由總機構按約定的金額向分支機構撥付項目服務費用。分支機構不進行收入與支出核算，采

8、取總機構先行撥付服務費用，再由分支機構按實際發(fā)生的費用向總機構進行費用核銷的辦法。（1 1）總機構在其他應收款一一內(nèi)部往來”科目下設置項目服務費”三級明細科目核算， 撥付服務費時，借：其他應收款一一內(nèi)部往來一一項目服務費，貸：銀行存款；分支機構核銷費用時，借：主營業(yè)務成本，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一項目服務費；收到分支機構劃回的多余資金時作相反分錄。期末余額在借方，為向分支機構撥付、分支機構未核銷的項目服務費用。（2 2） 分支機構在其他應付款一一內(nèi)部往來”科目下設置項目服務費”三級明細科目核算， 收到服務費時，借：銀行存款，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一項目服務費；發(fā)生服務費用時，借：其

9、他應收款一一總機構項目服務費，貸：銀行存款（或現(xiàn)金、應付職工薪酬等）；經(jīng)總機構核銷后，借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一項目服務費，貸：其他應收款一一總機構項目服務費；劃回多余資金時作相反分錄。期末余額在貸方，為項目服務費未核銷資金。（二）特殊會計處理除上述日常會計處理外，還涉及其他會計處理：1 1 .以總機構投資款彌補分支機構虧損款時，總機構：借：其他應收款一一內(nèi)部往來分支機構上交利潤，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一向分支機構投入資金；分支機構：借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一總機構投資資金，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一向總機構上交利潤。2 2 .以項目服務費抵交上交利潤時，總機構：借：其他應收

10、款一一內(nèi)部往來一一項目服務費，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一分支機構上交利潤；分支機構：借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一向總機構上交利潤，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一項目服務費。3 3 .以企業(yè)所得稅抵交上交利潤時，總機構：借：其他應收款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一分支機構上交利潤；分支機構：借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一項目服務費。4 4 .以貨款抵交企業(yè)所得稅款時，總機構：借：其他應收款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一貨物款；分支機構：借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅，貸：其他應付款一

11、一內(nèi)部往來一一貨物款。（三）資金往來單據(jù)處理總機構與分支機構的資金往來頻繁，會計人員應當設計使用內(nèi)部往來通知單作為資金往來的原始憑證。內(nèi)部往來通知單應當包括以下要素：編制時間、編制單位、往來單位、記賬月份、會計科目、借貸方、摘要、金額，并由編制人、審核人、會計主管簽名或蓋章，并加蓋財務專用章（或內(nèi)部往來專用章）。內(nèi)部往來通知單由資金撥出方或事項發(fā)生方編制，并在資金撥付后三日向?qū)Ψ洁]寄，在實行辦公自動化的單位，通知單也可以電子形式處理。二、內(nèi)部資金往來會計內(nèi)部資金往來是公司內(nèi)部發(fā)生的資金往來， 期末， 總機構應當將相關項目進行抵銷處理。（一）資產(chǎn)負債表總機構在其他應收款”項目下、分支機構在其他應

12、付款”項目下增設其中：內(nèi)部往來”項目，用于列報總、分支機構之間內(nèi)部資金往來。總機構編制資產(chǎn)負債表時編制以下抵銷分錄：借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一總機構投資資金，貸：其他應收款內(nèi)部往來一一向分支機構投入資金；借：其他應收款一一內(nèi)部往來一一分支機構上交利潤，貸：其他應付款一一內(nèi)部往來一一向總機構上交利潤；借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一企業(yè)所得稅；借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一暫借款，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一暫借款；借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一貨物款，貸：其他應收款一一內(nèi)部往來一一貨物款；借：其他應付款一一內(nèi)部往來一一項目服務費，貸：其他應收款一一

13、內(nèi)部往來一一項目服務費?？倷C構在編制匯總資產(chǎn)負債表時應當按抵銷后的金額對其他應收款”與其他應付款”進行列報。（二）現(xiàn)金流量表總機構與分支機構應當在收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”與支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目下一行增設其中：內(nèi)部往來”項目，用于核算內(nèi)部資金往來?？倷C構在編制匯總現(xiàn)金流量表時應當按抵銷后的金額對該項目進行列報。三、實施集團財務軟件環(huán)境下的內(nèi)部資金往來處理（一）會計憑證的編制在集團財務軟件環(huán)境下，總、分機構可以通過編制協(xié)同憑證、將資金往來情況實時通知對方的方式進行內(nèi)部往來的處理。 資金撥付方或事項發(fā)生方在編制內(nèi)部資金往來會計分錄時，財務軟件自動向?qū)Ψ桨l(fā)送內(nèi)部資金往來提示信息

14、，包括發(fā)生時間、金額、用途、會計科目，信息接收方點擊確認后，由財務軟件自動生成協(xié)同會計憑證，并由財務軟件自動進行對賬。（二）匯總會計報表的生成公司總機構將涉及內(nèi)部資金往來的會計分錄進行匯總，自動生成抵銷會計分錄，以抵銷后的其他應收款”與其他應付款”在資產(chǎn)負債表中列報，將內(nèi)部往來資金的收付金額在現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”中進行抵減列報。四、內(nèi)部資金往來未達賬項管理公司總、 分機構之間有著十分頻繁的資金往來， 與外部資金往來一樣也會產(chǎn)生未達賬項，公司應當加強對未達賬項的管理，確保會計信息準確。在總、分機構財務軟件未集成的情況下，總機構應當于每月結束后 1 1 個工作日內(nèi)，編制內(nèi)部往來對賬單，并向分支機構發(fā)送，分支機構應當在 1 1 個工作日內(nèi)對內(nèi)部往來對賬單進行核對，對未達賬項及時查明原因，分別以下兩種情況處理：第一，未達賬項屬于時間性差異的，如資金在月底匯出，對方在下月初收到，則此項差異可在下