基礎班68講全講義1

1、第二章 個人所得稅【考情分析】重點章！年均分值在 30 分左右?！镜谝还?jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)結構】概述征稅對象納稅人、稅率與應納稅所得額的確定減免稅應納稅額的計算征收管理【知識點】個人所得稅概述一、概念以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的稅。二、特點1. 實行分類征收：分類所得稅制（我國）、綜合所得稅制和混合所得稅制。2. 超額累進稅率與比例稅率并用。3. 費用扣除額較寬。4. 計算簡便。5. 采取源泉扣繳和個人申報兩種征納方法?！局R點】征稅對象（一） 一、工資、薪金所得：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任 職或者受雇

2、有關的其他所得。1.工資、薪金所得屬于非個人勞動所得，強調個人所從事的是他人指定、安排并接受管理的勞動、工作，或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)（私營企業(yè)主除外）。2. 年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅；津貼、補貼等則有例外。3. 不征稅項目包括：（1）獨生補貼；（2）執(zhí)行工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3） 托兒補助費；（4） 差旅費津貼、誤餐補助?！咀ⅰ空`餐補助是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作或返回就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。貼不包括在內。以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津4.退休再

3、任職取得的收入，按“工資、薪金所得”項目征稅。5.公司職工取得的用于得稅。企業(yè)國有股權的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所6.出租汽車經營對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅；從事出租車運營的出租車駕駛員取得的收入和個人所有的出租車掛靠目征稅。，并向掛靠繳納，按（或比照）“工商戶生產、經營所得”項7.自 2004 年 1 月 20 日起，對商品活動中，企業(yè)和對業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作括實物、有價等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的業(yè)績（包等），應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入當期的工資、薪金所得，按

4、照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和代扣代繳。如果是非雇員，按“勞務所得”征稅。【典型例題2010 年單選改編】中國公民宋某是一家公司的主管，2016 年 2 月份取得工資收入 4000 元。當月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費 15000 元，另外還取得 3000 元的福利卡一張。宋某 2 月份應繳納個人所得稅（ ）元。A.1975正確B.3025CC.3620D.3775應納個人所得稅（40001500030003500）×25%10053620（元）二、1.個人經所得。工商戶的生產、經營所得有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他活動取

5、得的2.工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，不征收個人所得稅?！咎崾?1】其經營項目不屬于原農業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應對其所得計征個人所得稅?！咎崾?2】對進入各類市場銷售自產農的農民取得的所得暫不征收個人所得稅?！咎崾?3】兼營上述“四業(yè)”并且“四業(yè)”的所得單獨核算的，比照上述原則辦理。【提示 4】對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業(yè)的生產、經營所得合并計征個人所得稅； 對于“四業(yè)”的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。3.個人從事代銷業(yè)務而取得所得，按本稅目計算征稅。4.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照工商戶納稅。其中合伙企業(yè)以每一個為納稅人。合伙企業(yè)生產經營

6、所得和其他所得采取“先分后稅”原則。5.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金人、家庭成員及其相關支付與企業(yè)生產經營無關的消費性及汽車、住房等性，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。6.工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅?！拘〗Y】理解掌握，注意總結對比記憶，既是直接的客觀題的考點，也是正確計算礎?！局R點】征稅對象（二）題的基三、對企事業(yè)的承包經營、承租經營所得個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，還包括個人按月或者

7、按次取得的工資、薪金性質的所得。大體上可以分為兩類：1.工商登記改為征收企業(yè)所得稅。工商戶：按“工商戶的生產、經營所得”項目征收個人所得稅，不再2.不改變企業(yè)性質：（1）承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用,繳納承包、承租費后的企業(yè)的經營成果歸承包人、承租人所有的,其取得的所得，按“對企事業(yè)營、承租經營所得”項目征收個人所得稅。的承包經四、勞務所得1.個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕

8、刻、影視、演出、表演、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、服務以及其他勞務的所得?！咎崾尽俊皠趧账谩迸c“工資、薪金所得”的區(qū)別：A.非個人勞動（雇傭）：“工資、薪金所得”B.個人勞動（非雇傭）：“勞務所得”2.董事費收入：（1）個人擔任公司董事監(jiān)事且不在公司任職受雇的，按勞務所得項目征稅；（2）個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅（與個人工資合并）。3.在校學生因參與勤工儉學活動（包括參與學校組織的勤工儉學活動）應依法繳納個人所得稅。4.個人取得的收入，按勞務所得征稅。五、稿酬所得1.以、報刊形式、取得的所得。包括文字、書畫、攝影以及其他。包括作者后，繼承人

9、取得的遺作稿酬。2.對報刊、雜志、等的職員在本的上、，因在本取得所得征稅問題。的報刊、雜志上任職、受雇于報刊、雜志等的、編輯等專業(yè)取得的所得，與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征稅。除上述專業(yè)項目征稅。以外，其他在本的報刊、雜志上取得的所得，按“稿酬所得”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的“稿酬所得”項目征稅。，由本社以形式而取得的稿費收入，按六、特許權使用費所得個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。1.作者將自己的文字手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得。2.個人取得特許權的經濟賠償收入。3.編劇從電視劇的制作取得的劇本使用費。七、利息、股息

10、、紅利所得1.自 2008 年 10 月 9 日起，儲蓄存款利息、個人結算賬戶利息所得稅暫免征收個人所得稅。2.集體所有制企業(yè)在改制為理：合作制企業(yè)時可以將有關資產量化給職工個人的個人所得稅處（1） 對職工個人以（2） 對職工個人以形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所的企業(yè)量化資產不征稅。形式取得的擁有所的企業(yè)量化資產，暫緩征收個稅；待個人將轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該時實際支付的費用和合理轉讓費用后的余額，按“轉讓所得”項目計征個人所得稅。（3）對職工個人以形式取得的企業(yè)量化資產參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。八、租賃所得個人出租建筑物

11、、土地使用權、設備、車船以及其他取得的所得1.個人取得的轉租收入屬于“租賃所得”。2.房地產開發(fā)企業(yè)與商店者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)按價格出售其開發(fā)的商店給者個人，但者個人在一定期限內必須將的商店無償提供給房地產開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對者個人少的購房價款視同“租賃所得”。每次租賃所得的收入額，按照少的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。九、轉讓所得個人轉讓有價、股權、建筑物、土地使用權、設備、車船以及其他取得的所得。1. 股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。2. 個人轉讓自用 5 年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免稅。十、偶然所得:個人得獎、中彩以及其他偶然性質的所得。1.福

12、利有獎募捐獎券一次不超過 1 萬元的，暫免征稅，超過 1 萬的全額征稅。2.累計消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會的獲獎所得屬于偶然所得。十一、其他所得和其他金融機構以超過利率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“其他所得”項目征稅。【典型例題】（2017 年單選題）個人取得的下列）。，應按“稿酬所得”繳納個人所得稅的是（A.雜志社在本社文章取得的B.演員在企業(yè)的制作過程中提供形象取得的C.高校教授為某雜志社審稿取得的D.正確的專業(yè)作者翻譯的小說由該D取得的選項 A，應按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅； 選項 B、C，均應按“勞務所得”項目繳納個人所得稅?！镜湫屠}】（2016 年單選題）下列

13、各項所得，按工資、薪金所得繳納個人所得稅的是（ ）。A.從合伙企業(yè)按月取得的勞動所得B.律師以個人名義聘請的其他從律師處獲得的C.任職于雜志社的在本雜志社上，由本社以取得的稿費D.正確的專業(yè)作者的C形式而取得的稿費選項 A，按照“工商戶的生產、經營所得”繳納個人所得稅；選項 B，按照“勞務所得”繳納個人所得稅；選項 D，按照“稿酬所得”繳納個人所得稅?！镜湫屠}】（2013 年單選題）下列所得，不屬于個人所得稅“工資薪金所得”應稅項目的是（）。A. 個人B. 退休取得的所得再任職取得的所得C.任職丁雜志社的在本雜志上取得的所得D.個人在公司任職并兼任董事取得的董事費所得正確A個人取得的所得，按

14、“勞務所得”繳納個人所得稅?！镜湫屠}】（2012 年多選題）下列所得中，應按照“稿酬所得”繳納個人所得稅的有（ ）。A.書法家為企業(yè)題字獲得的B.雜志社在本社雜志文章獲得的C.電視劇制作中心的編劇編寫劇本獲得的D.的專業(yè)作者翻譯的小說由該獲得的獲得的E.報社印刷車間在該社報紙正確DE選項 A，按勞務所得繳納個人所得稅，選項 B，按工資薪金所得繳納個人所得稅；選項 C，按特許權使用費所得繳納個人所得稅?！镜湫屠}】（2012 年多選題）下列各項所得，應按照“其他所得”繳納個人所得稅的有（ ）。A.個人接受好友無償贈與的所得B.個人獲得由支付的超過利率的攬儲獎金C.個人在設計和發(fā)布過程中提供名義

15、和形象取得的所得D.個人轉讓專利權過程中獲得的違約金E.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得正確AB選項 C，按“勞務所得”繳納個人所得稅；選項 D，按“特許權使用費所得”繳納個人所得稅；選項 E，按“偶然所得”繳納個人所得稅。【小結】個人所得稅的 11 個稅目，是直接的客觀題的考點，也是掌握，注意總結，對比記憶?！局R點】納稅人和稅率一、居民納稅人和非居民納稅人的判斷標準題計算的基礎。要求理解個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人。包括中國公民、工商戶、外籍個人，以及、同

16、胞等。上述納稅義務人依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。（一）居民納稅義務人有住所（住所習慣性居住地）或無住所居住滿 1 年：無限納稅義務。一個納稅年度（即公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止，下同）內，在中國境內居住滿 365 日（單次不超過 30 日或者多次累計不超過 90 日不扣減）。（二）非居民納稅義務人無住所且不居住或無住所居住不滿 1 年：即僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅?！咎崾?1】對無住所個人居住時間規(guī)定：（1） 判定納稅義務及計算在中國境內居住的天數(shù)：個人入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)

17、。（2） 對個人入境、離境當日及計算在中國境內實際工作期間：入境、離境、往返或多次往返境內外的當日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)?！镜湫屠}-2009 年單選】瓊斯為外籍個人，在中國境內無住所，同時在中國境內、機構擔任職務，2008 年 3 月 6 日來華，12 月 20 日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于 6 月 8 日離境，6 月 14 日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內實際工作天數(shù)為（ ）天。A.282 B.283 C.284D.285正確B3 月 6 日、6 月 8 日、6 月 14 日和 12 月 20 日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。中國境內實際工作天數(shù)25.53031（7

18、.516.5）313130313019.5283（天）【提示 2】中國境內無住所的個人所得的征稅問題【注意】居住時間 5 年以上，從第 6 年起以后的各年度中，凡在境內居住滿 1 年的，應當就其來源于境內、報納稅。的所得申報納稅；凡在境內居住不滿 1 年的，僅就其該年內來源于境內的所得申【典型例題】韓國居民崔先生受其供職的公司委派，來華從事設備安裝調試工作，在華停留了 60 天，期間取得公司支付的工資 40000 元，取得中國體育收入 20000 元。崔先生應在中國繳納個人所得稅（ ）元。A.4000 B.5650 C.9650 D.10250正確 得的A居住時間小于 90 天（或 183 天

19、）僅就境內所得中境內支付的部分繳稅，所以該人取支付的工資不繳稅，僅就偶然所得繳稅，應繳納的個人所得稅20000×20%4000（元）。二、所得來源的確定下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：（1） 在中國境內任職、受雇而取得的工資、薪金所得。（2） 在中國境內從事生產、經營活動而取得的生產、經營所得。（3） 因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得。（4） 將出租給承租人在中國境內使用而取得的所得。（5）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等以及在中國境內轉讓其他取得的所得。（6） 提供各種特許權在中國境內使用而取得的所得。（7） 因持有中國的各種債券

20、、取票、股權而從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。三、扣繳義務人除“工商戶的生產、經營所得”稅目外，扣繳義務人在向納稅人支付各項應納稅所得時，必須履行代扣代繳的義務。居住時間納稅人性質境內所得所得境內支付支付境內支付支付190（183）天之內非居民免稅× 高管交×290（183）天-1 年非居民× 高管交×31-5 年居民免稅45 年以上居民四、稅率【提示】稿酬所得按應納稅額減征 30%。勞務所得加成征收。個人出租住房取得的所得適用 10%的稅率。附：勞務所得適用稅率表【典型例題】下列各項中，適用 5%35%的超額累進

21、稅率計征個人所得稅的有（）。A.工商戶的生產經營所得B.個人獨資企業(yè)的生產經營所得C.對企事業(yè)的承包經營所得D.合伙企業(yè)的生產經營所得E.工資、薪金所得正確ABCD選項 E，適用七級超額累進稅率?！拘〗Y】掌握居民納稅人和非居民納稅人的判斷標準，理解熟悉中國境內無住所的個人所得的征稅問題，熟悉稅率的基本內容?！局R點】應納稅所得額的確定和減免稅【知識點】應納稅所得額的確定一、一般規(guī)定應納稅所得額各項收入稅定的扣除項目或扣除金額1.收入的形式：包括貨幣和實物收入。實物應當按照所取得的憑證上注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定；所得為有價根據(jù)票面價

22、格和市場價格核定；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定。2.費用扣除的方法：的，扣除方法應稅項目定額扣除工資薪金所得（每月 3500 元或 4800 元）核算（1）工商戶生產經營所得；（2）對企事業(yè)的承包經營、承租經營所得；（3）轉讓所得級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過 20000 元的部分2002超過 20000 元至 50000 元的部分3020003超過 50000 元的部分407000二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）個人將其所得通過中國境內的團體、機關向教育和其他公益事業(yè)以及嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額 30%的部分，可從應納

23、稅所得額中扣除。【提示】個人捐贈住房作為公共租賃住房，符合稅收規(guī)定的，對其公益性捐贈未超過其申報的應納稅所得額 30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除?！镜湫屠}】（2011 年單選題）中國公民李某散取得稿酬收入 40000 元，將其中 6000元通過A.3640 B.3808 C.4480 D.4760正確門捐贈給貧困山區(qū)。李某稿酬所得應繳納個人所得稅（ ）元。A捐贈扣除限額40000×（120%）×30%9600（元），大于實際捐贈額 6000 元，所以實際捐贈額可以全額稅前扣除。應繳納個人所得稅40000×（120%）6000×20%×

24、（130%）3640（元）（二）可以全額扣除的特殊項目【典型例題】（2017 年單選題）中國公民鄭某為某上市公司董事（未在該公司任職），2016年 12 月取得董事費 9 萬元， 當月通過中國教育發(fā)展費應繳納個人所得稅（ ）元。A.18520 B.16900 C.12400D.10600捐款 3 萬元用于公益事業(yè)。鄭某的董事正確D定額和定率扣除（每次800 元或 20%）（1）勞務所得；（2）稿酬所得；（3）特許權使用費所得（4）租賃所得無扣除（1）利息、股息、紅利所得；（2）偶然所得；（3）其他所得個人通過非組織向教育事業(yè)捐贈可以全額扣除。鄭某應繳納的個人所得稅90000×（120

25、%）30000×30%200010600（元）?！局R點】減免稅一、免稅項目1.省級、部委和軍以上，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（級別、用途）2. 國債和的金融債券利息。3. 個人取得的教育儲蓄存款利息。4.按照規(guī)定發(fā)給的特殊津貼和規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。5. 福利費（生活補助費）、6. 保險賠款。金、救濟金（生活補助費）。7.的安置費、費。8.按照費。離退休統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助按規(guī)定領取離退休工資或外，另從原任職取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于個人所得稅定可以免稅的退休工資、離

26、休工資、離休生活補助費，應按“工資、薪金所得”應稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。9.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、的所得。的外交代表、領事和其他10. 中國11. 經參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。財政部門批準免稅的所得。二、減稅項目殘疾、孤老、烈屬的所得。嚴重自然災害造成損失的。其他經【注意】財政部門批準減稅的。1.減征幅度和期限，由省一級規(guī)定。2.對殘疾人個人取得的勞動所得才適用減稅規(guī)定，具體所得項目為：工資薪金所得、工商戶的生產經營所得、對企業(yè)事業(yè)承包和承租經營所得、勞務所得、稿酬所得和特許權使用費所得。三、暫免征稅項目1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住

27、房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。2.外籍個人按合理標準取得的境內、出差補貼。3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、分。教育費等，經當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。5.凡符合條件的外籍取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅。（具體見）6. 個人、協(xié)查各種違法、行為而獲得的獎金。7. 個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。8. 個人轉讓自用達 5 年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。9.對個人福利、體育，一次收入在 1 萬元以下的（含 1 萬元）暫免征收個人所得稅，超過 1 萬元的，全額征收個人所得稅。10.達到離休、退休，但確因工作

28、需要，適當延長離休、退休的高級，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。11.城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)及其職工個人按照失業(yè)保險條例規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。企業(yè)和個人按照或地方規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。12.個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備失業(yè)保險條例規(guī)定條件的失業(yè)領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。13.婦女按照縣級以上根據(jù)制定的保險辦法，取得的津貼、醫(yī)療費或者其他屬于保險性質的津貼、補貼，免征個

29、人所得稅。14.對符合地方所得稅。規(guī)定條件的低收入住房保障家庭從地方領取的住房租賃補貼，免征個人【典型例題】（2017 年單選題）個人取得的下列所得，免征個人所得稅的是（ ）。A. 縣級B. 按頒發(fā)的教育方面的獎金統(tǒng)一規(guī)定的補貼、津貼補貼C.提前退休的D.轉讓國債的所得正確B選項 A，省級頒發(fā)的教育方面的獎金，免征個人所得稅，縣級頒發(fā)的不免個人所得稅；選項 C，提前退休的補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；選項 D，國債利息收入免征個人所得稅，轉讓國債的所得不免稅，要交個人所得稅。【典型例題】（2013 年單選題）下列各項所得，免征個人所得稅的是（ ）

30、。A.個人的房屋租賃所得B.個人根據(jù)遺囑繼承的所得C.外籍個人取得的現(xiàn)金住房補貼所得D.個人因任職從上市公司取得的股票增值權所得正確B個人根據(jù)遺囑繼承的所得免征個人所得稅；個人的房屋租賃所得，需要按照“財產租賃所得”計算繳納個人所得稅；外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼，暫免征收個人所得稅，以現(xiàn)金形式取得的住房補貼不免征個人所得稅；個人因任職從上市公司取得的股票增值權所得，按照“工資、薪金所得”的相關規(guī)定計算繳納個人所得稅?！拘〗Y】應納稅所得額確定的一般規(guī)定是基礎性知識點，直接頻率比較低，特殊規(guī)定要重點掌握，尤其是和計算題的結合。減免稅要注意分層次記憶?！局R點】應納稅額的計算：

31、工資薪金的計稅方法（一） 一、應納稅額的一般計算方法1.基本公式：應納稅額應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)（每月收入額3500 或 4800 元）×適用稅率速算扣除數(shù)附加減除費用的范圍：A.在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍；B.應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)；、團體、機關中工作取得工資、薪金所得的外籍C.在中國境內有住所而在中國任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；D.財政部確定的其他；、E.包括華僑和、同胞。【注意】華僑的界定：1.定居是指中國公民已取得住在國長期或者累計居留不少于 18 個月。居留權，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內2.中國公民

32、雖未取得住在國長期或者居留權，但已取得住在國連續(xù) 5 年以上（含）合法居留資格，5 年內在住在國累計居留不少于 30 個月，視為華僑。3.中國公民（包括公派和自費）在外學習期間，或因公務出國（包括外派勞務）在外工作期間，均不視為華僑?！镜湫屠}】假定某納稅人 2017 年 12 月工資 15000 元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其當月應納個人所得稅稅額。表 22 工資、薪金所得適用稅率表注：本表所列含稅級距，均為按照稅定減除有關費用后的所得額。正確（1）應納稅所得額15000350011500（元）（2）應納稅額11500×25%10051870（元）2.雇傭和派遣分別支

33、付工資、薪金的費用扣除?？梢蕴峁┯行Ш贤蛴嘘P憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關規(guī)定上交派遣（介紹）的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。【典型例題】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方，假定 2017 年 5 月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為 7200 元，同月，王某還收到其所在的派遣發(fā)給的工資 1900 元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣應如何扣繳個人所得稅？王某實際應繳的個人所得稅為多少？（1）外商投資企業(yè)應為王某扣繳的個人所得稅為：扣繳稅額（每月收入額3500）×適用稅率速算扣除數(shù)（72003500）×10%105265（元）（2）派遣應為王某扣

34、繳的個人所得稅為：扣繳稅額每月收入額×適用稅率速算扣除數(shù)1900×10%10585（元）級數(shù)全月應納稅所得額（含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過 1500 元的部分302超過 1500 元至 4500 元的部分101053超過 4500 元至 9000 元的部分205554超過 9000 元至 35000 元的部分2510055超過 35000 元至 55000 元的部分3027556超過 55000 元至 80000 元的部分3555057超過 80000 元的部分4513505（3）王某實際應繳的個人所得稅為：應納稅額（每月收入額3500）×適用稅率速算扣

35、除數(shù)（720019003500）×20%555565（元）因此，在王某到某稅務機關申報時，還應補繳 215 元（56526585）。3.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后 30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按 12 個月平均并計算實際應納的，多退少補。其公式為：應納所得稅額（全年工資、薪金收入÷12費用扣除標準）×稅率速算扣除數(shù)×12【提示】遠洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標準?！镜湫屠}】（2017 年多選

36、題）下列行為的工資所得，可采取按年計算、分月預繳方式征收個人所得稅的有（ ）。A.遠洋捕撈業(yè) B.港口物流業(yè) C.遠洋運輸業(yè) D.海上石油作業(yè)E.采掘業(yè)正確ACE為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)三個特定行業(yè)，對其職工取得的工資、薪金所得采取按年計算、分月預繳的方式計征個人所得稅。4.個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。個人因公務用車和通訊制度而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目征稅。按月的，并入當月“工資、薪金”所得合并后計征稅；不按月的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。因公務用車制度而以現(xiàn)金、報銷等形式向個人支付的

37、收入，視為個人取得公務用車補貼收入。二、應納稅額計算中的特殊問題1.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算：楊氏記憶法：應納稅所得額（ABC×負擔比例）÷（1D×負擔比例）【注意】1.雇主全額為雇員負擔適用定率負擔的公式。2.中的稅率，用“不含稅收入額費用扣除標準”后的余額查表中不含稅級距對應的稅率，中的稅率，用正常方法下的稅率?！镜湫屠} 1】境內某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2017 年 10 月支付陳某的不含稅工資為 6000 元。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。正確代付個人所得稅的應納稅所得額（60003500105）÷（110%）26

38、61.11（元應代付的個人所得稅2661.11×10%105161（元）【典型例題 2】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入 12000 元，雇主負擔其工資所得 30%部分的。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。定額負擔定率負擔應納稅所得額雇員所得的工資雇主代雇員負擔的 費用扣除標準應納稅額應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)應納稅所得額不含稅收入額（未含雇主負擔的的收入額）費用扣除標準速算扣除數(shù)×負擔比例÷（1稅率×負擔比例）應納稅額應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)正確（1）應納稅所得額（120004800555×30%）

39、÷（120%×30%）7482.45（元）（2）應繳納個人所得稅7482.45×20%555941.49（元）【小結】1.熟悉附加減除的范圍、個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準；2.掌握雇傭和派遣分別支付工資和特定行業(yè)職工取得工資的費用扣除問題；3.難點是雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算，推薦“楊氏記憶法”?！局R點】應納稅額的計算：工資薪金的計稅方法（二）2.個人取得全年獎金等應納個人所得稅的計算前置工作：比較當月工資薪金所得和稅定的費用扣除額，高于：分步法計算；低于：全年獎金減除二者差額后的余額后分步法計算。分步法：1. 找稅率：前置后的數(shù)額，除以 1

40、2 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2. 算稅額：前置后的數(shù)額，按上述第 1 步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅?！镜湫屠}】取得全年資 3000 元。獎金收入 20000 元。情況 1：當月工資:5000 元；情況 2：當月工情況 1：每月獎金20000÷121666.67（元），適用的稅率為 10%，速算扣數(shù) 105。獎金應納個人所得稅20000×10%1051895（元）情況 2：每月獎金20000（35003000）÷121625（元），適用的稅率為 10%，速算扣數(shù) 105。獎金應納個人所得稅（20000500）×10%1051845

41、（元）3.雇主為雇員負擔全年獎金部分個人所得稅的計算【典型例題】王某 2017 每月工資均為 5500 元，12 月 31 日取得全年的個稅。獎金 60000 元，公司為其負擔 30%正確（1）查找不含稅全年獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)60000÷12=5000，適用稅率 20%，速算扣除數(shù)：555（2）應納稅所得額（60000555×30%）÷（120%×30%）=63652.66（元）（3）63652.66÷12=5304.38，對應的適用稅率 20%，速算扣除數(shù) 555。應納稅額=63652.66×20%555=12175.53（

42、元）4.雙薪的計稅方法：5.個人因解除勞動合同取得（1）【楊氏計算法】分攤法：補償收入征稅問題（2）對于個人因解除勞動合同取得經補償金的征稅方法（3）個人領取補償收入時按照和地方規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療補償收入的個人所得稅時予以扣除。保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其【典型例題】楊某 2017 年 12 月 31 日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為 10 年，領取經濟補償金 80000 元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為 12000 元，楊某應繳納的個人所得稅？ 應稅部分=800003×12000=44000（元），折成月工資=44000÷10

43、=4400（元）應繳納個人所得稅=（44003500）×3%×10=270（元）6.提前退休取得補償收入的個稅處理：（分攤法）（1）機關、企事業(yè)對未達到法定退休、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休支付補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。（2）個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休計稅公式：應納稅額=（補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休的實際月份數(shù)）費用扣除標準×適用稅率速算扣除數(shù)×提前辦理退休手續(xù)至法定退休7.無住所

44、個人不同納稅義務計算應納稅額的計算的實際月份數(shù)【復習】居住時間納稅人性質境內所得所得境內支付支付境內支付支付190（183）天之內非居民××高管交×290（183）天1 年非居民×高管交×315 年居民×45 年以上居民【計算公式】1.應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×當月境內支付 工資÷當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數(shù)÷當月天數(shù)【典型例題 1】美國人杰克，在一家公司擔任部門經理，同時在美國公司擔任顧問，2017 年在華工作時間120 天，201

45、7 年 11 月工資為 80000 元，其中有 30000 元為境內的公司支付，50000 元為雇主支付，11 月份在華時間為 15 天，此人 11 月份應繳納多少個人所得稅？應納稅額=（800004800）×35%5505×（15÷30）×（30000÷80000）=3902.81（元）2. 應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×當月境內工作 天數(shù)/當月天數(shù)【典型例題 2】上例題中的杰克 2017 年在華工作時間為 9 個月，其他條件不變，此人 11 月份應繳納多少個人所得稅？應納稅額=（800

46、004800）×35%5505×（15÷30）=10407.5（元）3. 應納稅額=（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×（1當月 支付工 資/當月境內外支付工資總額×當月工作天數(shù)/當月天數(shù)）【典型例題 3】上例題中的杰克 2017 年在華工作時間為 12 個月，其他條件不變，此人 12 月份天，12 月其應繳納多少個人所得稅？工作了 13應納稅額=（800004800）×35%5505×（113÷31×5000÷80000）=15359.46（元）4.應納稅額=當月

47、境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)【典型例題 32010 年考題單選】約翰是 A 國公民，A 國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰 2009 年 4 月 15 日來北京工作，10 月 13 日離開中國。在中國工作期間，境內機構每月支付工資 30000 元，A 國公司每月支付工資折合 幣 60000 元。2009 年 10 月約翰應繳納個人所得稅（）元。A.3186.16 B.3313.60 C.9558.47D.9940.81正確A在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過 90 日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過 183 日。應納稅額=

48、（3000031=3186.16（元）4800）×40%10375×30000÷（30000）×12.5÷注：境內工作天數(shù)，離境當天，按半天計算，境內工作天數(shù)為 3113+0.518.5（天）【小結】1.掌握全年獎金、解除勞動合同補償和提前退休補償收入的稅額計算，這是中的高頻考點；2.熟悉雙薪問題和無住所個人不同納稅義務的稅額計算。【知識點】應納稅額的計算：所得稅計稅方法工商戶生產經營所得、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者個人一、工商戶個人所得稅計稅方法：（同企業(yè)所得稅的略）（一）計稅基本規(guī)定應納稅所得額收入總額成本費用損失稅金其他允許彌補的以前年

49、度虧損1.收入總額：與企業(yè)所得稅一般收入的 9 項目少一項：股息、紅利等權益性投資。2.工商戶下列不得扣除：（1）個人所得稅；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈；（5）贊助；（6）用于個人和家庭的；（7）與取得生產經營收入無關的其他；（8）稅務規(guī)定扣除的。3.工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其 40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。4.工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產經營所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。（二）扣除項目及標準1.應付職

50、工薪酬等相關費用的扣除：【典型例題】（2016 年考題）某商戶 2015 年為其從業(yè)實際工費 105 萬元，業(yè)主領取勞動萬元。A.3.15B.5.25C.1.05D.7.35正確20 萬元，2015 年該工商戶允許稅前扣除的從業(yè)補充養(yǎng)老保險限額為（ ）B稅定，工商戶為從業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)稅前扣除的從業(yè)工資總額 5%標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。該補充養(yǎng)老保險限額105×5%5.25（萬元）。工商戶允許2.其他扣除規(guī)定：（1）（2）工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性、會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。工商戶自申請之日起至開始生產經營之日止所發(fā)

51、生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產、無形資產的，以及應計入資產價值的匯兌損益、利息外，作為開辦費，工商戶可以選擇在開始生產經營的當年扣除，也可自生產經營月份起在不短于 3 年期限內攤銷扣除，但一經選定，不得改變?！酒髽I(yè)所得稅】企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經營之日的當年扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。長期待攤費用：其他應當作為長期待攤費用的，發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。（3）工商戶通過公益性團體或者縣級以上及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額

52、30%的部分可以據(jù)實扣除。規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目按有關規(guī)定執(zhí)行。 工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。從業(yè)業(yè)主工資薪金實際支付可以據(jù)實扣除不得稅前扣除，按 3500 元/月標準扣除五險一金規(guī)定的范圍和標準繳納的可扣補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費分別在不超過從業(yè) 工資總額 5%標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓?平均工資的 3 倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù) 5%標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除商業(yè)保險按規(guī)定為特殊工種從業(yè)支付的人身安全保險費和按規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，業(yè)主本人或為從業(yè)支付的商業(yè)保險費不得扣除工會經費、職工福利費和職工教育經費工資薪金總額的 2%、14%和2.5%的標準內據(jù)實扣除當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓绕骄べY的 3 倍為計算基數(shù)，在規(guī)定比例內據(jù)實扣除（4）工商戶研究開發(fā)新、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費