促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展之增值稅加計抵減政策解讀

1、增值稅加計抵減政策培訓(xùn)加計抵減政策背景“加計抵減”是2019年深化增值稅改革出臺的新政策。深化增值稅改革中，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。加計抵減，簡單來說，就是允許一般納稅人按照當期可抵扣進項稅額的10%或15%計算出一個抵減額，專用于抵減納稅人一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。根據(jù)關(guān)于促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號）規(guī)定，生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策，執(zhí)行期限延長至2

2、022年12月31日。 相關(guān)文件關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告 （國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）關(guān)于促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號） 一、關(guān)于加計抵減政策的適用主體 根據(jù)上述文件規(guī)定：自2019年4月1日至2022年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服

3、務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。按照公告規(guī)定，判斷適用加計抵減10%政策的具體標準是，以郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)這四項服務(wù)的銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果四項服務(wù)銷售額占比超過50%，則可以適用加計抵減10%政策。 一、關(guān)于加計抵減政策的適用主體加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整。這里的年度是指會計年度，而不是連續(xù)12個月的概念。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。例如：一般納稅人在2021年內(nèi)提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，即可在2

4、022年度適用加計抵減10%政策。四項服務(wù)的具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。 一、關(guān)于加計抵減政策的適用主體 根據(jù)上述文件規(guī)定：自2019年10月1日至2022年12月31日，允許生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。按照公告規(guī)定，判斷適用加計抵減15%政策的具體標準是，以生活服務(wù)銷售額占納稅人全部銷售額的比重是否超過50%來確定，如果生活服務(wù)銷售額占比超過50%，則可以適用加計抵減15%政策。加計抵減政策按年適用、按年動態(tài)調(diào)整。例如：一般納稅人在2021年內(nèi)提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%，即可在2022年度

5、適用15%加計抵減政策。生活服務(wù)的具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋（財稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。注意事項：1.加計抵減政策只適用于一般納稅人。2.計算比例的銷售額應(yīng)與增值稅申報表數(shù)據(jù)保持一致。3.納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當期銷售額應(yīng)當合并計算。4.如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人以差額后的銷售額參與計算。5.在計算銷售占比時，銷售額包括一般計稅項目銷售額、簡易計稅項目銷售額、免稅銷售額、出口免抵退銷售額，也包括稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。包括一般項目和即征即退項目。 一、關(guān)于加計抵減政策的適用主體按照2019年39號公告規(guī)定，適用加計抵減

6、政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交適用加計抵減政策的聲明。 二、適用加計抵減政策聲明提交聲明基本流程如下：二、適用加計抵減政策聲明電子稅務(wù)局有填寫聲明的提示功能。當您進入增值稅申報界面時，系統(tǒng)將提示您加計抵減政策具體規(guī)定，并告知您如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫適用加計抵減政策的聲明，來確認適用加計抵減政策。您也可以通過電子稅務(wù)局“我要辦稅綜合信息報告”“適用加計抵減政策聲明”進入上述填寫聲明界面。 二、適用加計抵減政策聲明二、適用加計抵減政策聲明填報聲明注意事項：1.注意填報行業(yè)的準確性：適用加計抵減政策的納稅人，同時

7、兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在適用加計抵減政策的聲明中勾選確定所屬行業(yè)。2.注意填報銷售額和占比的準確性：（1）聲明中的銷售額應(yīng)與增值稅申報表數(shù)據(jù)保持一致。（2）在計算銷售占比時，銷售額包括一般計稅項目銷售額、簡易計稅項目銷售額、免稅銷售額、出口免抵退銷售額，也包括稽查查補銷售額、納稅評估銷售額。包括一般項目和即征即退項目。（3）納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當期銷售額應(yīng)當合并計算。（4）如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人以差額后的銷售額參與計算。 二、適用加計抵減政策聲明納稅人應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%

8、或15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額10%或15%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額 三、關(guān)于加計抵減政策的計算溫馨提示1：每月請按照當期可抵扣進項稅額的10%或15%足額計提加計抵減額，準確填報增值稅附表四的“加計抵減情況”的“本期發(fā)生額”、“本期實際抵減額”等欄次，確保應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠！ 三、關(guān)于加計抵減政策的計算適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性

9、服務(wù)業(yè)納稅人，當期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在申報表附列資料（四） “二、加計抵減情況”相關(guān)欄次：三、關(guān)于加計抵減政策的計算二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算7即征即退項目加計抵減額計算8合計主表部分，適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。第19欄“應(yīng)納稅額” “一般項目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-加計抵減情況表“本期實際抵減額”；第19欄“應(yīng)納稅額”“即征即退項目”列

10、“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”- 加計抵減情況表“本期實際抵減額”。三、關(guān)于加計抵減政策的計算【例】某企業(yè)適用加計抵減10%政策，2022年2月稅款所屬期可抵扣進項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。情形一：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元， 申報表主表第19欄填寫1萬元。（抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于

11、當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減）三、關(guān)于加計抵減政策的計算二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算01000001000010000 07即征即退項目加計抵減額計算8合計01000001000010000 0【例】情形二：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實際抵減額” 為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報表主表第19欄填寫0元。（抵減前的應(yīng)

12、納稅額0.8萬元大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的1萬元，以當期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額0.2萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。）三、關(guān)于加計抵減政策的計算二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算0100000100008000 20007即征即退項目加計抵減額計算8合計0100000100008000 2000 溫馨提示2：已按照10%或15%計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額，準確填報附表

13、四的“加計抵減情況”“本期調(diào)減額”欄次！ 三、關(guān)于加計抵減政策的計算【例】若2022年2月稅款所屬期，適用加計抵減10%納稅人發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出2萬元（此前已抵扣且計提加計抵減額），且未發(fā)生可抵扣進項稅額，當期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計算為-0.2萬元，則當期申報表主表第19欄按照計算公式“19=11-18”填寫，“本期實際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。三、關(guān)于加計抵減政策的計算二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算002000-

14、20000-20007即征即退項目加計抵減額計算8合計002000-20000-2000 溫馨提示3：進項轉(zhuǎn)出對應(yīng)的進項稅額不適用加計抵減，比如是政策實施前抵扣的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出、不符合加計抵減條件年度抵扣的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出、出口業(yè)務(wù)的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出或者是享受留抵退稅后進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出,不需調(diào)減加計抵減額。 三、關(guān)于加計抵減政策的計算 溫馨提示4：同時存在進項抵扣與進項轉(zhuǎn)出，應(yīng)分別按相應(yīng)數(shù)據(jù)填報加計抵減發(fā)生額與調(diào)減額，不可直接按進項抵扣與進項轉(zhuǎn)出的相減數(shù)乘以10%或15%直接填在發(fā)生額欄次。 三、關(guān)于加計抵減政策的計算【例】若2022年2月稅款所屬期，納稅人發(fā)生抵扣進項2萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出2

15、萬元，按政策規(guī)定當期可計提加計抵減額0.2萬元，應(yīng)填寫在申報表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中；按政策規(guī)定當期需調(diào)減的加計抵減額0.2萬元，應(yīng)填報申報表附列資料（四）第3列“本期調(diào)減額”中，“本期可抵減額”則為0萬元（特別注意：不可以直接按進項抵扣與轉(zhuǎn)出的相減數(shù)乘以加計抵減率10%或15%后的金額0元直接填在發(fā)生額?。┤㈥P(guān)于加計抵減政策的計算二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算0200020000007即征即退項目加計抵減額計算8合計020002000000 提示5：加計抵減

16、額不是進項稅額。加計抵減額必須與進項稅額分開核算，加計抵減不會形成留抵稅額，因而也不能申請出口退稅或留抵退稅。 提示6：可計算加計的進項稅額，既不限于接受四項服務(wù)取得的進項稅額，也不限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進項稅額:。只要納稅人按照一般規(guī)定正?？梢缘挚鄣倪M項稅額，包括農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣的進項稅額、旅客運輸計算抵扣的進項稅額等，都是可以計算加計的。 三、關(guān)于加計抵減政策的計算提示7：加計抵減政策僅適用于國內(nèi)環(huán)節(jié)，如果納稅人既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有出口業(yè)務(wù)，則出口業(yè)務(wù)（包括出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為） 對應(yīng)的進項稅額都不能計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額

17、的進項稅額，按照以下公式計算： 不得計提加計抵減額的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額當期全部銷售額 三、關(guān)于加計抵減政策的計算提示8：加計抵減額獨立于進項稅額和留抵稅額，且隨著納稅人逐期計提、調(diào)減、抵減、結(jié)轉(zhuǎn)等相應(yīng)發(fā)生變動，因此，享受加計抵減政策的納稅人需要準確核算加計抵減額的變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照中華人民共和國稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理。 三、關(guān)于加計抵減政策的計算加計抵減政策作為一項階段性稅收優(yōu)惠，執(zhí)行期限為2019年4月1日至2022年12月31日。政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。即只要是在2022年底前，納稅人結(jié)余的加計抵減額是可以連續(xù)抵減的。 四、關(guān)于加計抵減政策執(zhí)行期限問題（一）準確計算銷售額占比、準確填報聲明1.注意填報行業(yè)的準確性；2.注意填報銷售額和占比的準確性（