第2章-電子商務(wù)企業(yè)資金籌集的賬務(wù)處理ppt課件

1、第 2 章 電子商務(wù)企業(yè)資金籌集的賬務(wù)處理第2章 電子商務(wù)企業(yè)資金籌集的賬務(wù)處理第1節(jié) 借入資金的賬務(wù)處理CONTENTS目 錄第2節(jié) 借入資金的賬務(wù)處理第2章 電子商務(wù)企業(yè)資金籌集的賬務(wù)處理第1節(jié) 借入資金的賬務(wù)處理第2章 電子商務(wù)企業(yè)資金籌集的賬務(wù)處理一、短期借款1. 短期借款的含義短期借款是指電子商務(wù)企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、還款期限在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的各種借款。電子商務(wù)企業(yè)由于發(fā)放工資、購買材料、購置車輛設(shè)備、開發(fā)軟件等形成的臨時性資金需求，在正常的資金流轉(zhuǎn)無法滿足時，可以向有關(guān)機(jī)構(gòu)申請短期借款。2. 短期借款的種類短期借款

2、按償還方式不同，可分為一次性償還借款和分期償還借款；按有無擔(dān)保，可分為抵押借款和信用借款；按利息支付方式不同，可分為收款法借款、貼現(xiàn)法借款和加息法借款。我國目前的短期借款主要按目的和用途進(jìn)行分類，可分為生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時借款和結(jié)算借款。3. 短期借款的賬戶設(shè)置電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶來總括反映和監(jiān)督短期借款取得和歸還情況。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記取得的借款數(shù)額，借方登記歸還的借款數(shù)額，貸方余額表示尚未歸還的借款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類賬務(wù)處理。一、短期借款4. 短期借款的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理內(nèi)容包括短期借款的借入、利息的發(fā)生、本金和利息的償還等。4

3、. 短期借款的賬務(wù)處理4.1 借入短期借款的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。4. 短期借款的賬務(wù)處理4.2 短期借款利息的賬務(wù)處理在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取當(dāng)季發(fā)生的短期借款利息。為此，電子商務(wù)企業(yè)短期借款利息通常采用每季度前兩個月的月末預(yù)提，季末支付當(dāng)季全部短期借款利息（包括已經(jīng)預(yù)提和每季末當(dāng)月發(fā)生的利息）的方式進(jìn)行賬務(wù)處理。4. 短期借款的賬務(wù)處理4.3 短期借款償還的賬務(wù)處理短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。季末支付利息時，按照已經(jīng)預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用，借記“應(yīng)付利息”科目，

4、按照支付當(dāng)月發(fā)生的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照實(shí)際支付的短期借款利息，貸記“銀行存款”科目。二、長期借款1. 長期借款的含義長期借款是指電子商務(wù)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1年）或超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的各項(xiàng)借款。電子商務(wù)企業(yè)取得土地使用權(quán)、購置車輛、增添或更新設(shè)備、開發(fā)管理軟件、建造堆場或倉庫、受讓股權(quán)所需要的大量資金可通過長期借款實(shí)現(xiàn)。長期借款是電子商務(wù)企業(yè)長期負(fù)債的重要組成部分，加強(qiáng)長期借款的管理和賬務(wù)處理，提高長期借款的使用效率是電子商務(wù)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展而進(jìn)行的重要工作。二、長期借款2. 長期借款的種類長期借款的種類很多，按用途可分為

5、固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款、科技開發(fā)和新產(chǎn)品試制借款等，按提供貸款的機(jī)構(gòu)可分為政策性銀行貸款、商業(yè)銀行貸款等，按償還方式可分為定期償還借款和分期償還借款，按有無擔(dān)?？煞譃樾庞觅J款和抵押貸款等。3. 長期借款的賬戶設(shè)置該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其貸方登記借入的款項(xiàng)及預(yù)計(jì)的應(yīng)付利息；借方登記還本付息的數(shù)額；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數(shù)額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)賬務(wù)處理。長期借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)長期借款的用途和期間分別記入“在建工程”“固定資產(chǎn)”“長期待攤費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。二、長期借款4. 長期借款的賬務(wù)處理4.1 長期借款取得的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)取得

6、長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按借款的本金，貸記“長期借款本金”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款利息調(diào)整”科目。4. 長期借款的賬務(wù)處理4.2 長期借款利息的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照長期借款的待攤成本和實(shí)際利率確定長期借款的利息費(fèi)用，并借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定應(yīng)付未付利息，并貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款利息調(diào)整”科目。在進(jìn)行長期借款賬務(wù)處理時，需要注意以下幾個問題：一是長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)分用途按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提計(jì)入在建工程的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果該項(xiàng)長期借

7、款用于購建固定資產(chǎn)，應(yīng)將利息支出分期預(yù)提計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)的價值；若該項(xiàng)長期借款是固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。二是外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按照外幣賬務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定，按期計(jì)算匯兌損益，計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益。三是長期借款的本金和利息，以及外幣折合差額，均應(yīng)通過“長期借款”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。4. 長期借款的賬務(wù)處理4.3 長期借款歸還的賬務(wù)處理電子商務(wù)企業(yè)歸還長期借款時，應(yīng)歸還的本金，借記“長期借款本金”科目，如果在歸還本金的同時還要支付一次還本付息借款的到期利息或分次付息借款的最后一期利息，還應(yīng)按支付的利息借記“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按歸

8、還的本金和支付的利息之和，貸記“銀行存款”科目。技能訓(xùn)練1. 喜購網(wǎng)絡(luò)科技有限公司是一家電子商務(wù)企業(yè)，2020 年因急需短期周轉(zhuǎn)資金向中國建設(shè)銀行申請短期借款，獲得批準(zhǔn)并于 12 月 1 日從銀行取得借款 200 000 元，期限為 2個月，年利率為 6%，按月付息，到期還本?？铐?xiàng)已入賬，賬務(wù)如何處理？（1）開設(shè)的賬戶：“短期借款”“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。（2）賬務(wù)處理如下：1）借入短期借款時：借：銀行存款（本金） 貸：短期借款（本金）2）付息和還本的處理（歸納為三種情況）：當(dāng)月利息當(dāng)月支付按月付息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（月利息） 貸：銀行存款（月利息）到期還本 借：短期借款（本金） 貸：銀行存款

9、（本金）每月預(yù)提，按季支付到期一次還本付息（3）相關(guān)操作1）根據(jù)取得的借款原始憑證，填制收款憑證。借：銀行存款（本金） 200 000 貸：短期借款（本金） 200 0002）到 12 月末支付利息，填制付款憑證。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（月利息） 1 000 貸：銀行存款（月利息） 1 000思考與練習(xí)1. 簡述短期、長期借款的利息計(jì)算方法。2. 進(jìn)行長期借款賬務(wù)處理時需要注意哪些問題？3. 簡述電子商務(wù)企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入短期或長期借款進(jìn)行融資的會計(jì)流程。第2節(jié) 借入資金的賬務(wù)處理第2章 電子商務(wù)企業(yè)資金籌集的賬務(wù)處理一、政府扶持資金的含義政府扶持資金是指為了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、支持科學(xué)研究和企業(yè)發(fā)

10、展，國家各級政府專門設(shè)立的一種政策扶持資金或計(jì)劃項(xiàng)目資金。只要企業(yè)具備申報(bào)條件，均可以申請政府扶持資金。國家由原來的消極減稅支持企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極財(cái)政資金直接支持。目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財(cái)政資金大致分為五大類別，企業(yè)財(cái)務(wù)通則分門別類，對企業(yè)取得財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做出了具體規(guī)定：1. 屬于國家直接投資、資本注入的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項(xiàng)目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此應(yīng)增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。2. 屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類資金是對投資者投

11、入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定企業(yè)收到這類資金時應(yīng)增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3. 屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財(cái)政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具

12、體執(zhí)行時，使用這類財(cái)政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn)；如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)作為本期收益處理。4. 屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到資金時，應(yīng)作為負(fù)債管理。5. 屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財(cái)政資金，如國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、“新冠”疫情期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。二、政府補(bǔ)助簡介1. 政府補(bǔ)助的特點(diǎn)政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助主要有如下兩大特點(diǎn)

13、：1. 政府補(bǔ)助的特點(diǎn)（1）無償性政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要向政府償還，但企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途和要求使用該項(xiàng)補(bǔ)助。1. 政府補(bǔ)助的特點(diǎn)（2）直接取得資產(chǎn)不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助，如直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。二、政府補(bǔ)助簡介2. 政府補(bǔ)助的形式政府對企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：（1）財(cái)政撥款（2）財(cái)政貼息（3）稅收返還（1）財(cái)政撥款財(cái)政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。（2）財(cái)政貼息財(cái)政貼息主要有兩種方式：一種是財(cái)

14、政部門將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；另一種是財(cái)政部門將貼息資金撥付給向企業(yè)提供貸款的銀行，由銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用。（3）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，類似這樣的稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)。二、政府補(bǔ)助簡介3. 政府補(bǔ)助的計(jì)量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或

15、評估價值計(jì)量。三、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理1. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時，按照到賬的實(shí)際金額入賬。根據(jù)配比原則，電子商務(wù)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。具體賬務(wù)處理如下：（1）收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時：借：銀行存款貸：遞延收益（2）購建長期資產(chǎn)時：借：在建工程研發(fā)支出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：銀行存款（3）在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配（計(jì)提并分配遞延收益）時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入例 某市為支持電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展，2020 年 3 月 1 日，該市政府批準(zhǔn)了某電子商務(wù)企業(yè)的

16、申請，并撥付了 1 000 000 元政府補(bǔ)助資金，用于購買大型電子商務(wù)貨物傳輸設(shè)備，款項(xiàng)已撥付至該企業(yè)銀行賬戶。2020 年 3 月 30 日，該企業(yè)購入貨物傳輸設(shè)備一臺，實(shí)際成本為 1 200 000 元，其中 200 000 元為自籌資金，款項(xiàng)已支付，使用壽命為 10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。賬務(wù)處理如下：（1）款項(xiàng)到賬確認(rèn)政府補(bǔ)助，如下圖1所示：借：銀行存款工行 1 000 000 貸：遞延收益 1 000 000圖1 款項(xiàng)到賬確認(rèn)政府補(bǔ)助（2）購入設(shè)備，如圖2所示：借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 156 000 貸：銀行存款工行 1 00

17、0 000 建行 356 000圖2 購入固定資產(chǎn)（3）4 月起每月計(jì)提折舊并分?jǐn)傔f延收益，如圖3和圖4所示：借：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 10 000 貸：累計(jì)折舊 10 000借：遞延收益 8 333 貸：營業(yè)外收入其他營業(yè)外收入 8 333圖3 計(jì)提用政府補(bǔ)助資金購買的固定資產(chǎn)折舊圖4 分?jǐn)傔f延收益三、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理2. 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，其通常以銀行轉(zhuǎn)賬方式撥付，在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或虧損的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企

18、業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。（1）收到用于補(bǔ)償電子商務(wù)企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時，按收到的金額：借：銀行存款 貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~：借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入（2）收到用于補(bǔ)償電子商務(wù)企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時，按收到的金額：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入例 某電子商務(wù)企業(yè)銷售的商品適用增值稅實(shí)行先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還 70%。2020 年 4 月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅60 000 元。2020 年 5 月，該企業(yè)收到政府實(shí)際返還的增值稅稅額 42 000 元。收到政府返還的增值稅稅額的賬務(wù)處理如下，如下圖所示：借：銀行存款工