第十五章 標準成本系統(tǒng)ppt課件

1、第十五章 規(guī)范本錢系統(tǒng)從本錢會計角度看，本錢的有效控制比單純的本錢核算更有意義。在企業(yè)的日常運營過程中，如何控制本錢歷來都是企業(yè)管理層非常注重的問題。規(guī)范本錢系統(tǒng)就是一種行之有效的本錢控制方法。本章討論：規(guī)范本錢系統(tǒng)概述規(guī)范本錢的制定本錢差別的分析本錢差別的賬務處置第一節(jié) 規(guī)范本錢系統(tǒng)概述規(guī)范本錢系統(tǒng)導源于1911年泰羅的“科學管理學說，它被廣泛證明是一種本錢控制的有效工具。本節(jié)討論規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義、規(guī)范本錢的含義及其作用，以便為后續(xù)的討論奠定根底。 一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義 “規(guī)范Standard一詞在日常生活中用途相當廣泛。在管理上，它可視為績效計量與評價的一個基準目的。在討論規(guī)范本錢系統(tǒng)

2、時，規(guī)范涉及到的是企業(yè)在消費產(chǎn)品、提供勞務過程中投入的本錢，包括直接資料、直接人工和制造費用三大部分。一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義所謂規(guī)范本錢Standard Cost是指對企業(yè)的人力資源情況、設備形狀等各方面條件進展全面的調(diào)查和分析，同時進展必要的技術測定之后，在企業(yè)的正常運營條件下預期可到達的消費本錢。可見，規(guī)范本錢是一種目的本錢，企業(yè)管理層據(jù)以評價實踐本錢，衡量任務效率，分析本錢差別，從而把事先方案、事中控制和事后分析有機地結(jié)合起來，到達全面、有效地控制本錢的目的。一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義規(guī)范本錢系統(tǒng)Standard Cost System是以規(guī)范本錢為根底的本錢控制制度，它包括三大組成部分：規(guī)

3、范本錢的制定、本錢差別的分析和本錢差別的處置。當實踐本錢與規(guī)范本錢出現(xiàn)差別時，規(guī)范本錢系統(tǒng)可以及時向企業(yè)管理層發(fā)出“信號，使其采取相應措施強化有利差別，消除或減少不利差別，從而實現(xiàn)對本錢的有效控制。一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義規(guī)范本錢系統(tǒng)控制本錢的關鍵在于實踐本錢與規(guī)范本錢之間的比較。將本錢開支細分到各責任中心，并將相關期間內(nèi)各責任中心的實踐本錢與規(guī)范本錢進展比較，從而確定本錢差別，找出差別發(fā)生的緣由，明確責任之所在，以便及時采取適當?shù)拇胧?二、規(guī)范本錢的分類根據(jù)對企業(yè)詳細消費運營條件、管理程度、消費技術程度以及員工技術程度等各方面要素的綜合測定，規(guī)范本錢可細分為如下三大類別：一理想本錢理想本錢I

4、deal Standards是在企業(yè)的運營管理程度、消費設備形狀、員工技術程度和任務效率均到達最正確形狀時，假設停工損失、廢品損失、機器維修保養(yǎng)、工人休憩停工時間均為零的情況下可到達的最低本錢程度。二、規(guī)范本錢的分類由于理想本錢的根底是各相關條件均可到達最正確形狀或最高程度，在現(xiàn)實當中很難實現(xiàn)。企業(yè)管理層對這種本錢規(guī)范持有兩種不同的觀念。有人以為，理想本錢具有鼓勵作用，刺激員工不斷向最理想的，也是最低的本錢程度努力，提高效率，減少投入。另一觀念那么以為，理想本錢對各方面的要求過高，不具有現(xiàn)實的可操作性。由于存在難以完全到達的能夠，以此目的要求員工，會出現(xiàn)適得其反的效果。二、規(guī)范本錢的分類一方面

5、，理想本錢會使最優(yōu)秀的員工也喪失提高任務效率的動力和熱情；另一方面，由于本錢差別中包含了正常的低效率要素，以理想本錢作為規(guī)范本錢會使企業(yè)管理層的本錢差別分析失去意義。二、規(guī)范本錢的分類二根本本錢根本本錢(Basic Standards)是以企業(yè)某個運營周期的本錢發(fā)生額作為規(guī)范本錢。這種本錢規(guī)范一旦確定，只需在消費條件發(fā)生艱苦變化的情況下才會改動。這種方法的優(yōu)點是比較不同運營期間本錢差別時有了一致的規(guī)范，可以比較直觀地評價企業(yè)運營效率能否提高。但根本本錢是以歷史本錢數(shù)據(jù)為根底，只能闡明在過去環(huán)境下可以到達的本錢程度。二、規(guī)范本錢的分類企業(yè)在運營過程中，消費方法、技術條件、原料價錢程度、員工素質(zhì)等

6、等相關要素往往隨著時間的推移而不斷變化，停滯在過去的根本本錢目的，能夠?qū)⑦^去運營過程中的低效率要素帶入本錢規(guī)范，無法代表目前的本錢程度，更無法順應未來的要求，在本錢管理中難以發(fā)揚有效的作用。這就違反了企業(yè)制定規(guī)范本錢的初衷，因此，在現(xiàn)實中很少運用。二、規(guī)范本錢的分類三現(xiàn)行可達規(guī)范本錢現(xiàn)行可達規(guī)范本錢Currently Attainable Standard Costs通常被論述為“嚴厲的，但并非不能夠的本錢規(guī)范。在當前的消費運營條件下，經(jīng)過努力可以到達的本錢目的。與理想本錢相比，現(xiàn)行可達規(guī)范本錢綜合思索了消費運營過程中難以防止的耗費及低效率要素，如設備缺點、維修保養(yǎng)、資料損耗、員工效率不佳或休

7、假需求等，從而剔除了正常低效率要素的影響，在進展本錢差別分析時直接將企業(yè)管理層的留意力引向非正常的、應采取針對性措施的低效率要素，從而到達有效控制本錢的目的。二、規(guī)范本錢的分類對企業(yè)員工而言，現(xiàn)行可達規(guī)范本錢不是一個“高不可攀的無法實現(xiàn)的目的，與理想本錢相比更具現(xiàn)實意義，更能調(diào)發(fā)動工的任務熱情和積極性，對員工具有鼓勵作用。當消費運營條件發(fā)生變動時，現(xiàn)行可達規(guī)范本錢可作相應調(diào)整。在上述三種規(guī)范本錢中，現(xiàn)行可達規(guī)范本錢在本錢控制中最能發(fā)揚應有的作用，在實踐任務中的運用也最為廣泛。三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用規(guī)范本錢系統(tǒng)在企業(yè)日常消費運營過程中曾經(jīng)得到日漸廣泛的運用，并獲得了明顯效益。規(guī)范本錢系統(tǒng)的主要作

8、用包括：一協(xié)助企業(yè)管理層進展有效的本錢控制規(guī)范本錢是在對企業(yè)消費運營條件進展全面測定根底上制定的，它是企業(yè)各部門的努力目的，也是在正常消費運營條件下衡量本錢程度的適當尺度。經(jīng)過比較規(guī)范本錢與實踐本錢之間的差別，企業(yè)管理層可以針對非正常的低效率要素采取必要措施，防止或減少不用要的損耗和浪費，進而到達有效控制本錢的目的。三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用二提供運營效率及績效評價的根據(jù)規(guī)范本錢系統(tǒng)的實施，可以配合“責任會計，在對本錢差別的分析和考核詳細化的同時，強化員工對降低本錢的責任感，激發(fā)其潛能，全面提高任務效率。三協(xié)助企業(yè)管理層做出相關決策在企業(yè)管理層做出決策時，規(guī)范本錢系統(tǒng)可以提供必要的數(shù)據(jù)和信息。例如

9、，在產(chǎn)品存貨計價中，以規(guī)范本錢作為計價根底，排除了不合理非正常的損耗要素，比采用實踐本錢數(shù)據(jù)更合理，同時更能反映存貨的真實價值。三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用四簡化日常賬務處置運用規(guī)范本錢系統(tǒng)，企業(yè)的原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品及產(chǎn)品銷售本錢均可按照規(guī)范本錢入賬，期末毋須等待實踐本錢結(jié)算后才編制報表，本錢差別賬戶的余額到期末根據(jù)企業(yè)消費的詳細情況一并處置，從而防止了各項費用分配計算的冗長程序，大大簡化了賬務處置。 第二節(jié) 規(guī)范本錢的制定制定規(guī)范本錢是實施規(guī)范本錢系統(tǒng)的起點，直接關系到日后本錢控制的效果。為了確保規(guī)范的質(zhì)量，相關部門和個人，如行政管理部門、采購部門、技術部門、勞開工資部門、消費部門等都應共同參

10、與規(guī)范本錢的制定。首先要對企業(yè)的消費運營條件進展全面的測評，以歷史本錢資料為根底，結(jié)合經(jīng)濟環(huán)境、技術程度、市場供求關系的變化進展必要的調(diào)整和修訂。從管理控制的角度出發(fā)，控制本錢的有利時機是在本錢發(fā)生的時候，而不是最終結(jié)算的時候。企業(yè)應對消費運營過程中的直接資料、直接人工和制造費用等本錢工程分別制定規(guī)范本錢，以便確定單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢。其根本的方式是：用量規(guī)范價錢規(guī)范 規(guī)范本錢一、直接資料規(guī)范本錢設定直接資料用量規(guī)范要求對企業(yè)每一項作業(yè)的必要投入量進展全面的研討，同時綜合思索產(chǎn)品設計要求、質(zhì)量規(guī)范、消費過程中不可防止的正常損耗以及次品廢品耗用的原資料等要素后，確定在當前消費條件和技術程度下單位產(chǎn)

11、品的資料用量。不同產(chǎn)品的直接資料用量規(guī)范應分別記錄，同一產(chǎn)品不同消費步驟的資料用量也應分別記錄。將各消費步驟的規(guī)范資料用量匯總，就可得出單位產(chǎn)品的規(guī)范資料用量。一、直接資料規(guī)范本錢直接資料的價錢規(guī)范，包括購入資料的發(fā)票價、附帶本錢、相關稅金。制定資料價錢規(guī)范需由采購部門作必要的市場調(diào)查，在保證原料質(zhì)量的前提下，選擇價錢條件最為優(yōu)惠的供應商，同時還應思索最正確訂貨量及相關折扣、運輸方式、賒賬條件以及供應商能否能按時按量送交原料等等相關要素。一、直接資料規(guī)范本錢當單位產(chǎn)品的直接資料用量規(guī)范及價錢規(guī)范都確定后，就可得出單位產(chǎn)品的直接資料規(guī)范本錢。單位產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢 各種資料規(guī)范用量 各種資料規(guī)

12、范價錢二、直接人工規(guī)范本錢直接人工規(guī)范本錢的制定同樣從用量和價錢兩個方面進展。直接人工的“價錢規(guī)范指規(guī)范工資率。采用計件工資制的企業(yè)，其規(guī)范工資率指單位產(chǎn)品的應付工資；采用計時制的企業(yè)，那么指單位工時應付工資；采用工資制的企業(yè)，那么需求用工資總額按規(guī)范人工小時分配后確定。二、直接人工規(guī)范本錢直接人工的“用量規(guī)范指在現(xiàn)有的正常消費運營條件下，消費單位產(chǎn)品所需耗用的工時數(shù)，其中包括消費直接耗用工時、設備缺點及日常維修停工時間、員工必要的休憩時間。直接人工的數(shù)量規(guī)范被以為是最難確定的本錢規(guī)范工程。企業(yè)管理層需求對消費過程中的每項作業(yè)進展全面分析，剔除不用要的要素，確定最具有效率的消費方式。二、直接人

13、工規(guī)范本錢在實踐任務中，員工的任務效率、技術程度、任務形狀參差不齊，企業(yè)管理層應在平均程度根底上確定直接人工的規(guī)范工時，以使直接人工用量規(guī)范成為合理的、先進的規(guī)范，保證本錢控制的效果。單位產(chǎn)品的直接人工用量規(guī)范及工資率規(guī)范都已確定后，就可得出單位產(chǎn)品的直接人工規(guī)范本錢。 單位產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢規(guī)范工資率規(guī)范工時數(shù)三、制造費用規(guī)范本錢制造費用規(guī)范本錢具有兩個特點：其一，與直接資料和直接人工不同，制造費用無法追溯到詳細的產(chǎn)品工程上；其二，嚴厲地說，直接資料和直接人工都是變動本錢，制造費用那么包含了固定性制造費用和變動性制造費用兩部分。三、制造費用規(guī)范本錢制造費用規(guī)范本錢是在企業(yè)正常消費運營條件下

14、，消費單位產(chǎn)品所發(fā)生的制造費用本錢。與直接資料、直接人工的規(guī)范本錢數(shù)據(jù)一樣，制造費用規(guī)范本錢一方面用于確定產(chǎn)品本錢，另一方面那么用于與實踐制造費用比較，以便企業(yè)管理層進展本錢規(guī)劃和控制。制造費用由固定性制造費用和變動性制造費用兩部分組成，制造費用規(guī)范本錢自然也由固定性制造費用和變動性制造費用兩部分組成。 三、制造費用規(guī)范本錢制定制造費用規(guī)范本錢，首先要編制制造費用預算，即確定相關期間的制造費用總額。規(guī)范本錢與預算本錢之間的區(qū)別，在于前者是單位產(chǎn)品本錢，后者那么是本錢總額。企業(yè)在分別編制變動性和固定性制造費用預算后，再按制造費用分配根底進展分配。制造費用分配根底為制造費用的數(shù)量規(guī)范，通常是指直接

15、人工工時。三、制造費用規(guī)范本錢制造費用分配率即制造費用的“價錢規(guī)范。以分配率乘以消費單位產(chǎn)品的規(guī)范工時，即可得單位產(chǎn)品的制造費用規(guī)范本錢。制造費用分配率變動性固定性制造費用預算本錢 制造費用分配根底變動性固定性單位產(chǎn)品制造費用變動性固定性制造費用分配率 規(guī)范工時三、制造費用規(guī)范本錢一變動性制造費用規(guī)范本錢變動性制造費用與直接資料、直接人工一樣，隨著企業(yè)產(chǎn)量程度的變動而變動。企業(yè)在編制變動性費用預算時，多采用彈性預算的方式，按不同的消費程度確定本錢程度。 二固定性制造費用規(guī)范本錢固定性制造費用在相關消費程度范圍內(nèi)，不會隨著產(chǎn)量程度的變動而變動，因此，沒有單獨編制彈性預算。其他程序與制定變動性制造

16、費用本錢的程序完全一樣。第三節(jié) 本錢差別的分析制定各本錢工程的規(guī)范本錢之后，規(guī)范本錢系統(tǒng)的第二個步驟就是進展本錢差別分析。規(guī)范本錢是企業(yè)管理層制定的預期本錢程度，在消費運營過程中，由于各種緣由，實踐本錢發(fā)生額會高于或低于規(guī)范本錢。其間的差額即為本錢差別Cost Variance。假照實踐本錢低于規(guī)范本錢，闡明本錢的實踐開支低于預期程度，構(gòu)成有利差別Favorable Variance；反之，那么闡明本錢開支高于預期，構(gòu)成不利差別Unfavorable Variance。本錢差別的出現(xiàn)，能夠是由于本錢規(guī)范過高或過低呵斥的，在這種情況下，企業(yè)管理層應思索調(diào)整或重新制定本錢規(guī)范。假設本錢規(guī)范是合理可

17、行的，企業(yè)管理層就應進展差別分析，針對其性質(zhì)找出差別發(fā)生的緣由，尤其是不利差別，應明確差別能否可以控制、由誰擔任控制、如何控制，盡能夠消除或減少不利差別，同時擴展有利差別，以便有效控制本錢。規(guī)范本錢包括直接資料規(guī)范本錢、直接人工規(guī)范本錢、變動性制造費用規(guī)范本錢和固定性制造費用規(guī)范本錢四部分，本錢差別同樣由直接資料本錢差別、直接人工本錢差別、變動性制造費用本錢差別、固定性制造費用本錢差別四部分組成。如前所述，每個規(guī)范本錢工程均可分解為用量規(guī)范和價錢規(guī)范，本錢差別亦相應地分為數(shù)量差別和價錢差別 。實踐用量實踐價錢 實踐用量規(guī)范價錢 規(guī)范用量規(guī)范價錢 價錢差別 用量差別 差別總額 價錢差別和用量差別

18、往往在不同的時點發(fā)生，由不同的部門擔任。例如，直接資料的價錢差別發(fā)生在采購資料時，普通情況下由采購部門擔任；用量差別那么發(fā)生在消費加工時，普通情況下應由消費部門擔任。將本錢差別分解為價錢差別和用量差別兩部分，便于對不同的差別進展分析，明確差別產(chǎn)生的緣由和責任，及時采取不同的針對性措施。本錢差別應及早引起企業(yè)管理層的注重，相關問題越早得到處理，本錢控制措施的效果就越顯著。愈往后拖延，差別發(fā)生的緣由和責任愈難認定，本錢控制的效果愈低，對企業(yè)運營效率的負面影響也就越大。一、直接資料本錢差別直接資料本錢差別分解為直接資料用量差別和直接資料價錢差別。一直接資料價錢差別直接資料價錢差別Direct Mat

19、erial Price Variance是采購過程中構(gòu)成的規(guī)范價錢與實踐價錢之間的差別。其計算公式為：直接資料價錢差別實踐用量實踐價錢實踐用量規(guī)范價錢 實踐用量實踐價錢規(guī)范價錢一、直接資料本錢差別導致直接資料價錢差別的要素很多如采購批量、送貨方式、供應商根據(jù)購貨量提供的購貨折扣、購入資料的等級、采購時間能否富余等等。其中任何一個要素與預期存在偏向，都會導致直接資料價錢差別。普通而言，直接資料差別由采購部門擔任。但其他相關部門的決策或活動也能夠?qū)е沦Y料價錢差別。比如，消費部門暫時更改或制定新的消費方案，要求采購部門以最快速度提供所需的原資料。采購人員因此無法選擇價錢較低廉的運輸方式，也無法按最優(yōu)

20、惠條件采購原資料。這種情況下發(fā)生的直接資料價錢差別就應由消費部門擔任。 一、直接資料本錢差別二直接資料用量差別直接資料用量差別Direct Material Usage Variance是消費過程中構(gòu)成的規(guī)范用量和實踐用量之間的差別。其計算公式為： 直接資料用量差別 實踐用量規(guī)范價錢 規(guī)范用量規(guī)范價錢 規(guī)范價錢實踐用量 規(guī)范用量 假設直接資料的實踐用量超越規(guī)范用量，構(gòu)成不利差別；反之，那么是有利差別。一、直接資料本錢差別導致直接資料用量不利差別的要素也很多，比如設備缺點、原資料質(zhì)量不佳、員工技術不熟練、管理層監(jiān)管不力、產(chǎn)質(zhì)量量規(guī)范提高等等。由于資料用量差別是在消費加工產(chǎn)品，耗費原資料過程中構(gòu)成

21、的，普通而言，應由消費部門擔任。但某些情況下，資料用量差別是屬于消費部門不可控要素呵斥的。比如，采購部門為了獲得較優(yōu)惠的采購價錢，購入了質(zhì)量等級或規(guī)格不符合要求的原資料，從而導致了加工過程中過度的資料耗費。這種情況下發(fā)生的資料用量差別就應由采購部門擔任。二、直接人工本錢差別直接人工本錢差別確實定方式與直接資料類似，區(qū)別在于“價錢差別稱為工資率差別，“用量差別那么稱為人工小時差別或直接人工效率差別。一直接人工工資率差別企業(yè)實踐支付的工資率假設偏離了預定的規(guī)范工資率，就會產(chǎn)生直接人工工資率差別Direct Labor Rate Variance。其計算公式為：直接人工工資率差別 實踐工時實踐工資率

22、實踐工時規(guī)范工資率 實踐工時實踐工資率規(guī)范工資率二、直接人工本錢差別普通而言，工資率是聘用合同載明的條款之一，實踐支付與預算額不會出現(xiàn)差別。但仍有許多要素會導致直接人工工資率差別。例如，企業(yè)的人力資源管理不當，在消費運營中降級或晉級運用員工，從而引起平均工資率的變動；員工人數(shù)的添加或薪酬的添加；總體工資程度變動等等。二、直接人工本錢差別二直接人工效率差別 直接人工效率差別Direct Labor Efficiency Variance為消費過程中耗用的實踐工時數(shù)偏離規(guī)范工時數(shù)構(gòu)成的差別。其計算公式為：直接人工效率差別 實踐工時規(guī)范工資率規(guī)范工時規(guī)范工資率 規(guī)范工資率實踐工時規(guī)范工時二、直接人工

23、本錢差別員工消費閱歷缺乏 、原資料質(zhì)量不符合要求、設備運轉(zhuǎn)不正常、一線管理人員監(jiān)管不力、任務環(huán)境條件不佳、引進新設備或消費方法等諸多要素都會導致直接人工效率差別。通常效率差別由消費部門擔任，但由于消費部門不可控要素如資料質(zhì)量問題導致的效率低下，那么應由相關部門擔任。三、變動性制造費用差別變動性制造費用的差別分析同樣可以分解為價錢差別與數(shù)量差別兩部分。價錢差別是由于變動性制造費用分配率偏離了規(guī)范分配率呵斥的，也稱變動性制造費用耗費差別Variable Overhead Spending Variance；數(shù)量差別那么是由于實踐耗用工時偏離規(guī)范工時數(shù)呵斥的，也稱變動性制造費用效率差別Variabl

24、e Overhead Efficiency Variance。 一變動性制造費用耗費差別變動性制造費用耗費差別實踐工時變動性制造費用實踐分配率實踐工時變動性制造費用規(guī)范分配率實踐工時變動性制造費用實踐分配率變動性制造費用規(guī)范分配率變動性制造費用耗費差別，能夠是由于實踐價錢程度高于變動性制造費用預算，呵斥各項變動性制造費用的實踐本錢高于規(guī)范本錢，構(gòu)成不利差別；也能夠是由于制造費用工程的過度運用或浪費呵斥的。二變動性制造費用效率差別變動性制造費用效率差別 實踐工時變動性制造費用規(guī)范分配率規(guī)范工時變動性制造費用規(guī)范分配率 變動性制造費用規(guī)范分配率實踐工時規(guī)范工時變動性制造費用效率差別產(chǎn)生的緣由與直接

25、人工效率差別根本一樣。 四、固定性制造費用差別固定性制造費用在企業(yè)一定相關范圍內(nèi)消費運營程度下是堅持穩(wěn)定不變的，對其實施控制要經(jīng)過固定預算進展，這有別于變動性制造費用的彈性預算控制手段。固定性制造費用差別分為固定性制造費用耗費差別Fixed Overhead Spending Variance和固定性制造費用數(shù)量差別Fixed Overhead Volume Variance兩部分。四、固定性制造費用差別一固定性制造費用耗費差別固定性制造費用耗費差別也稱固定制造費用預算差別Fixed Overhead Budget Variance，它是實踐發(fā)生的固定性制造費用和固定性制造費用預算之間的差額。

26、其計算公式為：固定性制造費用耗費差別 固定性制造費用實踐發(fā)生額 固定性制造費用預算額固定性制造費用包括管理人員工資、保險費、廠場設備折舊、稅金等工程。這些工程在相關消費活動范圍內(nèi)不會隨產(chǎn)量程度的變動而變化，只會受企業(yè)長期決策的影響而發(fā)生相應變動。普通情況下，與預算本錢的差別不大。四、固定性制造費用差別二固定性制造費用數(shù)量差別固定性制造費用數(shù)量差別也稱固定性制造費用能量差別Fixed Overhead Capacity Variance，它是預算產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費用與實踐產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費用之間的差額。其計算公式為：固定性制造費用數(shù)量差別 預算產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費用 實踐產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費

27、用 固定性制造費用分配率預算產(chǎn)量規(guī)范工時實踐產(chǎn)量規(guī)范工時四、固定性制造費用差別假設企業(yè)出現(xiàn)固定制造費用數(shù)量差別，闡明消費才干的利用程度與預算不一致。消費才干超額利用，實踐規(guī)范工時會大于消費能量，構(gòu)成有利差別；反之，那么是消費才干沒有得到充分利用，構(gòu)成不利差別。四、固定性制造費用差別固定性制造費用的數(shù)量差別分析還可以繼續(xù)深化，將數(shù)量差別分成數(shù)量效率差別和數(shù)量產(chǎn)能差別量部分。1數(shù)量效率差別數(shù)量效率差別Volume Efficiency Variance表示在實踐產(chǎn)量程度下，實踐工時與規(guī)范工時不符導致的差別。其計算公式為：數(shù)量效率差別實踐產(chǎn)量規(guī)范工時實踐耗費工時 固定制造費用規(guī)范分配率四、固定性制造

28、費用差別數(shù)量效率差別確實定方法和構(gòu)成緣由，均類似于直接人工效率差別。2數(shù)量產(chǎn)能差別數(shù)量產(chǎn)能差別Volume Capacity Variance表示企業(yè)利用消費才干的情況。假設預算消費程度高于實踐程度，闡明企業(yè)未能充分利用消費才干，構(gòu)成不利差別。反之，那么是有利差別。四、固定性制造費用差別綜合數(shù)量效率差別和數(shù)量產(chǎn)能差別，兩者之和為固定性制造費用數(shù)量差別；固定性制造費用數(shù)量差別與固定性制造費用效率差別之和，就是固定性制造費用本錢差別。值得留意的是：企業(yè)管理層運用規(guī)范本錢系統(tǒng)對各本錢工程進展差別分析的出發(fā)點是積極的而不是消極的，其目的不是為了在各層次的管理人員頭上帶上緊箍咒，而是為了協(xié)助和支持各級消

29、費及管理人員，按照預算方案進展消費活動，實現(xiàn)他們參與制定的企業(yè)總體目的。四、固定性制造費用差別同時，盡能夠降低消費本錢，提高運營效率。當現(xiàn)實運營情況與預算方案不一致時，就是一個重要的“信號，提示企業(yè)管理層留意并加以必要的分析，也就是所謂的“例外管理。無論預算方案的編制程序如何縝密，都只是一個預測目的，在編制時不能夠完全準確地預測到會導致各本錢變動的要素。只需在極個別情況下，規(guī)范本錢與實踐本錢完全吻合。四、固定性制造費用差別企業(yè)管理層假設對一切偏離預算方案的工程都作詳細分析研討，將耗費大量的時間和精神。企業(yè)管理層需求借助統(tǒng)計分析等手段，對偏離預算方案的工程進展挑選，確定重要的差別，有針對性地進展

30、本錢控制與管理。差別分析越及時，越詳細，對企業(yè)有效控制本錢的協(xié)助就越大。第四節(jié) 本錢差別的賬務處置規(guī)范本錢系統(tǒng)的最后一步驟是本錢差別的賬務處置。本錢差別的賬務處置分為本錢發(fā)生時的記錄以及期末賬務處置兩方面。 一、本錢差別的記錄在規(guī)范本錢系統(tǒng)下，企業(yè)設置“原資料、“在產(chǎn)品、“產(chǎn)廢品賬戶，并按照實踐數(shù)量的規(guī)范本錢記賬。實踐本錢與規(guī)范本錢之間的本錢差別，那么分別設置“直接資料價錢差別、“直接資料用量差別、“直接人工效率差別、“直接人工工資率差別、“變動性制造費用耗費差別、“變動性制造費用效率差別、“固定性制造費用耗費差別及“固定性制造費用數(shù)量差別賬戶予以記錄。各差別賬戶的記賬方向一致：借方記錄不利差別，貸方記錄有利差別。一、本錢差別的記錄一直接資料差別如前所述，直接資料差別分為直接資料價錢差別和直接資料用量差別。根據(jù)規(guī)范本錢系統(tǒng)，本錢差別應