第十五章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)ppt課件

1、第十五章 規(guī)范本錢系統(tǒng)從本錢會(huì)計(jì)角度看，本錢的有效控制比單純的本錢核算更有意義。在企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)過程中，如何控制本錢歷來都是企業(yè)管理層非常注重的問題。規(guī)范本錢系統(tǒng)就是一種行之有效的本錢控制方法。本章討論：規(guī)范本錢系統(tǒng)概述規(guī)范本錢的制定本錢差別的分析本錢差別的賬務(wù)處置第一節(jié) 規(guī)范本錢系統(tǒng)概述規(guī)范本錢系統(tǒng)導(dǎo)源于1911年泰羅的“科學(xué)管理學(xué)說，它被廣泛證明是一種本錢控制的有效工具。本節(jié)討論規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義、規(guī)范本錢的含義及其作用，以便為后續(xù)的討論奠定根底。 一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義 “規(guī)范Standard一詞在日常生活中用途相當(dāng)廣泛。在管理上，它可視為績(jī)效計(jì)量與評(píng)價(jià)的一個(gè)基準(zhǔn)目的。在討論規(guī)范本錢系統(tǒng)

2、時(shí)，規(guī)范涉及到的是企業(yè)在消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中投入的本錢，包括直接資料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分。一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義所謂規(guī)范本錢Standard Cost是指對(duì)企業(yè)的人力資源情況、設(shè)備形狀等各方面條件進(jìn)展全面的調(diào)查和分析，同時(shí)進(jìn)展必要的技術(shù)測(cè)定之后，在企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)條件下預(yù)期可到達(dá)的消費(fèi)本錢。可見，規(guī)范本錢是一種目的本錢，企業(yè)管理層據(jù)以評(píng)價(jià)實(shí)踐本錢，衡量任務(wù)效率，分析本錢差別，從而把事先方案、事中控制和事后分析有機(jī)地結(jié)合起來，到達(dá)全面、有效地控制本錢的目的。一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義規(guī)范本錢系統(tǒng)Standard Cost System是以規(guī)范本錢為根底的本錢控制制度，它包括三大組成部分：規(guī)

3、范本錢的制定、本錢差別的分析和本錢差別的處置。當(dāng)實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢出現(xiàn)差別時(shí)，規(guī)范本錢系統(tǒng)可以及時(shí)向企業(yè)管理層發(fā)出“信號(hào)，使其采取相應(yīng)措施強(qiáng)化有利差別，消除或減少不利差別，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)本錢的有效控制。一、規(guī)范本錢系統(tǒng)的意義規(guī)范本錢系統(tǒng)控制本錢的關(guān)鍵在于實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢之間的比較。將本錢開支細(xì)分到各責(zé)任中心，并將相關(guān)期間內(nèi)各責(zé)任中心的實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢進(jìn)展比較，從而確定本錢差別，找出差別發(fā)生的緣由，明確責(zé)任之所在，以便及時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧?二、規(guī)范本錢的分類根據(jù)對(duì)企業(yè)詳細(xì)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件、管理程度、消費(fèi)技術(shù)程度以及員工技術(shù)程度等各方面要素的綜合測(cè)定，規(guī)范本錢可細(xì)分為如下三大類別：一理想本錢理想本錢I

4、deal Standards是在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理程度、消費(fèi)設(shè)備形狀、員工技術(shù)程度和任務(wù)效率均到達(dá)最正確形狀時(shí)，假設(shè)停工損失、廢品損失、機(jī)器維修保養(yǎng)、工人休憩停工時(shí)間均為零的情況下可到達(dá)的最低本錢程度。二、規(guī)范本錢的分類由于理想本錢的根底是各相關(guān)條件均可到達(dá)最正確形狀或最高程度，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中很難實(shí)現(xiàn)。企業(yè)管理層對(duì)這種本錢規(guī)范持有兩種不同的觀念。有人以為，理想本錢具有鼓勵(lì)作用，刺激員工不斷向最理想的，也是最低的本錢程度努力，提高效率，減少投入。另一觀念那么以為，理想本錢對(duì)各方面的要求過高，不具有現(xiàn)實(shí)的可操作性。由于存在難以完全到達(dá)的能夠，以此目的要求員工，會(huì)出現(xiàn)適得其反的效果。二、規(guī)范本錢的分類一方面

5、，理想本錢會(huì)使最優(yōu)秀的員工也喪失提高任務(wù)效率的動(dòng)力和熱情；另一方面，由于本錢差別中包含了正常的低效率要素，以理想本錢作為規(guī)范本錢會(huì)使企業(yè)管理層的本錢差別分析失去意義。二、規(guī)范本錢的分類二根本本錢根本本錢(Basic Standards)是以企業(yè)某個(gè)運(yùn)營(yíng)周期的本錢發(fā)生額作為規(guī)范本錢。這種本錢規(guī)范一旦確定，只需在消費(fèi)條件發(fā)生艱苦變化的情況下才會(huì)改動(dòng)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較不同運(yùn)營(yíng)期間本錢差別時(shí)有了一致的規(guī)范，可以比較直觀地評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率能否提高。但根本本錢是以歷史本錢數(shù)據(jù)為根底，只能闡明在過去環(huán)境下可以到達(dá)的本錢程度。二、規(guī)范本錢的分類企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，消費(fèi)方法、技術(shù)條件、原料價(jià)錢程度、員工素質(zhì)等

6、等相關(guān)要素往往隨著時(shí)間的推移而不斷變化，停滯在過去的根本本錢目的，能夠?qū)⑦^去運(yùn)營(yíng)過程中的低效率要素帶入本錢規(guī)范，無法代表目前的本錢程度，更無法順應(yīng)未來的要求，在本錢管理中難以發(fā)揚(yáng)有效的作用。這就違反了企業(yè)制定規(guī)范本錢的初衷，因此，在現(xiàn)實(shí)中很少運(yùn)用。二、規(guī)范本錢的分類三現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢Currently Attainable Standard Costs通常被論述為“嚴(yán)厲的，但并非不能夠的本錢規(guī)范。在當(dāng)前的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件下，經(jīng)過努力可以到達(dá)的本錢目的。與理想本錢相比，現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢綜合思索了消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過程中難以防止的耗費(fèi)及低效率要素，如設(shè)備缺點(diǎn)、維修保養(yǎng)、資料損耗、員工效率不佳或休

7、假需求等，從而剔除了正常低效率要素的影響，在進(jìn)展本錢差別分析時(shí)直接將企業(yè)管理層的留意力引向非正常的、應(yīng)采取針對(duì)性措施的低效率要素，從而到達(dá)有效控制本錢的目的。二、規(guī)范本錢的分類對(duì)企業(yè)員工而言，現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢不是一個(gè)“高不可攀的無法實(shí)現(xiàn)的目的，與理想本錢相比更具現(xiàn)實(shí)意義，更能調(diào)發(fā)動(dòng)工的任務(wù)熱情和積極性，對(duì)員工具有鼓勵(lì)作用。當(dāng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件發(fā)生變動(dòng)時(shí)，現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢可作相應(yīng)調(diào)整。在上述三種規(guī)范本錢中，現(xiàn)行可達(dá)規(guī)范本錢在本錢控制中最能發(fā)揚(yáng)應(yīng)有的作用，在實(shí)踐任務(wù)中的運(yùn)用也最為廣泛。三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用規(guī)范本錢系統(tǒng)在企業(yè)日常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過程中曾經(jīng)得到日漸廣泛的運(yùn)用，并獲得了明顯效益。規(guī)范本錢系統(tǒng)的主要作

8、用包括：一協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)展有效的本錢控制規(guī)范本錢是在對(duì)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件進(jìn)展全面測(cè)定根底上制定的，它是企業(yè)各部門的努力目的，也是在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件下衡量本錢程度的適當(dāng)尺度。經(jīng)過比較規(guī)范本錢與實(shí)踐本錢之間的差別，企業(yè)管理層可以針對(duì)非正常的低效率要素采取必要措施，防止或減少不用要的損耗和浪費(fèi)，進(jìn)而到達(dá)有效控制本錢的目的。三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用二提供運(yùn)營(yíng)效率及績(jī)效評(píng)價(jià)的根據(jù)規(guī)范本錢系統(tǒng)的實(shí)施，可以配合“責(zé)任會(huì)計(jì)，在對(duì)本錢差別的分析和考核詳細(xì)化的同時(shí)，強(qiáng)化員工對(duì)降低本錢的責(zé)任感，激發(fā)其潛能，全面提高任務(wù)效率。三協(xié)助企業(yè)管理層做出相關(guān)決策在企業(yè)管理層做出決策時(shí)，規(guī)范本錢系統(tǒng)可以提供必要的數(shù)據(jù)和信息。例如

9、，在產(chǎn)品存貨計(jì)價(jià)中，以規(guī)范本錢作為計(jì)價(jià)根底，排除了不合理非正常的損耗要素，比采用實(shí)踐本錢數(shù)據(jù)更合理，同時(shí)更能反映存貨的真實(shí)價(jià)值。三、規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用四簡(jiǎn)化日常賬務(wù)處置運(yùn)用規(guī)范本錢系統(tǒng)，企業(yè)的原資料、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品及產(chǎn)品銷售本錢均可按照規(guī)范本錢入賬，期末毋須等待實(shí)踐本錢結(jié)算后才編制報(bào)表，本錢差別賬戶的余額到期末根據(jù)企業(yè)消費(fèi)的詳細(xì)情況一并處置，從而防止了各項(xiàng)費(fèi)用分配計(jì)算的冗長(zhǎng)程序，大大簡(jiǎn)化了賬務(wù)處置。 第二節(jié) 規(guī)范本錢的制定制定規(guī)范本錢是實(shí)施規(guī)范本錢系統(tǒng)的起點(diǎn)，直接關(guān)系到日后本錢控制的效果。為了確保規(guī)范的質(zhì)量，相關(guān)部門和個(gè)人，如行政管理部門、采購部門、技術(shù)部門、勞開工資部門、消費(fèi)部門等都應(yīng)共同參

10、與規(guī)范本錢的制定。首先要對(duì)企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件進(jìn)展全面的測(cè)評(píng)，以歷史本錢資料為根底，結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)程度、市場(chǎng)供求關(guān)系的變化進(jìn)展必要的調(diào)整和修訂。從管理控制的角度出發(fā)，控制本錢的有利時(shí)機(jī)是在本錢發(fā)生的時(shí)候，而不是最終結(jié)算的時(shí)候。企業(yè)應(yīng)對(duì)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過程中的直接資料、直接人工和制造費(fèi)用等本錢工程分別制定規(guī)范本錢，以便確定單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢。其根本的方式是：用量規(guī)范價(jià)錢規(guī)范 規(guī)范本錢一、直接資料規(guī)范本錢設(shè)定直接資料用量規(guī)范要求對(duì)企業(yè)每一項(xiàng)作業(yè)的必要投入量進(jìn)展全面的研討，同時(shí)綜合思索產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求、質(zhì)量規(guī)范、消費(fèi)過程中不可防止的正常損耗以及次品廢品耗用的原資料等要素后，確定在當(dāng)前消費(fèi)條件和技術(shù)程度下單位產(chǎn)

11、品的資料用量。不同產(chǎn)品的直接資料用量規(guī)范應(yīng)分別記錄，同一產(chǎn)品不同消費(fèi)步驟的資料用量也應(yīng)分別記錄。將各消費(fèi)步驟的規(guī)范資料用量匯總，就可得出單位產(chǎn)品的規(guī)范資料用量。一、直接資料規(guī)范本錢直接資料的價(jià)錢規(guī)范，包括購入資料的發(fā)票價(jià)、附帶本錢、相關(guān)稅金。制定資料價(jià)錢規(guī)范需由采購部門作必要的市場(chǎng)調(diào)查，在保證原料質(zhì)量的前提下，選擇價(jià)錢條件最為優(yōu)惠的供應(yīng)商，同時(shí)還應(yīng)思索最正確訂貨量及相關(guān)折扣、運(yùn)輸方式、賒賬條件以及供應(yīng)商能否能按時(shí)按量送交原料等等相關(guān)要素。一、直接資料規(guī)范本錢當(dāng)單位產(chǎn)品的直接資料用量規(guī)范及價(jià)錢規(guī)范都確定后，就可得出單位產(chǎn)品的直接資料規(guī)范本錢。單位產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢 各種資料規(guī)范用量 各種資料規(guī)

12、范價(jià)錢二、直接人工規(guī)范本錢直接人工規(guī)范本錢的制定同樣從用量和價(jià)錢兩個(gè)方面進(jìn)展。直接人工的“價(jià)錢規(guī)范指規(guī)范工資率。采用計(jì)件工資制的企業(yè)，其規(guī)范工資率指單位產(chǎn)品的應(yīng)付工資；采用計(jì)時(shí)制的企業(yè)，那么指單位工時(shí)應(yīng)付工資；采用工資制的企業(yè)，那么需求用工資總額按規(guī)范人工小時(shí)分配后確定。二、直接人工規(guī)范本錢直接人工的“用量規(guī)范指在現(xiàn)有的正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件下，消費(fèi)單位產(chǎn)品所需耗用的工時(shí)數(shù)，其中包括消費(fèi)直接耗用工時(shí)、設(shè)備缺點(diǎn)及日常維修停工時(shí)間、員工必要的休憩時(shí)間。直接人工的數(shù)量規(guī)范被以為是最難確定的本錢規(guī)范工程。企業(yè)管理層需求對(duì)消費(fèi)過程中的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)展全面分析，剔除不用要的要素，確定最具有效率的消費(fèi)方式。二、直接人

13、工規(guī)范本錢在實(shí)踐任務(wù)中，員工的任務(wù)效率、技術(shù)程度、任務(wù)形狀參差不齊，企業(yè)管理層應(yīng)在平均程度根底上確定直接人工的規(guī)范工時(shí)，以使直接人工用量規(guī)范成為合理的、先進(jìn)的規(guī)范，保證本錢控制的效果。單位產(chǎn)品的直接人工用量規(guī)范及工資率規(guī)范都已確定后，就可得出單位產(chǎn)品的直接人工規(guī)范本錢。 單位產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢規(guī)范工資率規(guī)范工時(shí)數(shù)三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢制造費(fèi)用規(guī)范本錢具有兩個(gè)特點(diǎn)：其一，與直接資料和直接人工不同，制造費(fèi)用無法追溯到詳細(xì)的產(chǎn)品工程上；其二，嚴(yán)厲地說，直接資料和直接人工都是變動(dòng)本錢，制造費(fèi)用那么包含了固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分。三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢制造費(fèi)用規(guī)范本錢是在企業(yè)正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件下

14、，消費(fèi)單位產(chǎn)品所發(fā)生的制造費(fèi)用本錢。與直接資料、直接人工的規(guī)范本錢數(shù)據(jù)一樣，制造費(fèi)用規(guī)范本錢一方面用于確定產(chǎn)品本錢，另一方面那么用于與實(shí)踐制造費(fèi)用比較，以便企業(yè)管理層進(jìn)展本錢規(guī)劃和控制。制造費(fèi)用由固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分組成，制造費(fèi)用規(guī)范本錢自然也由固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用兩部分組成。 三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢制定制造費(fèi)用規(guī)范本錢，首先要編制制造費(fèi)用預(yù)算，即確定相關(guān)期間的制造費(fèi)用總額。規(guī)范本錢與預(yù)算本錢之間的區(qū)別，在于前者是單位產(chǎn)品本錢，后者那么是本錢總額。企業(yè)在分別編制變動(dòng)性和固定性制造費(fèi)用預(yù)算后，再按制造費(fèi)用分配根底進(jìn)展分配。制造費(fèi)用分配根底為制造費(fèi)用的數(shù)量規(guī)范，通常是指直接

15、人工工時(shí)。三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢制造費(fèi)用分配率即制造費(fèi)用的“價(jià)錢規(guī)范。以分配率乘以消費(fèi)單位產(chǎn)品的規(guī)范工時(shí)，即可得單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用規(guī)范本錢。制造費(fèi)用分配率變動(dòng)性固定性制造費(fèi)用預(yù)算本錢 制造費(fèi)用分配根底變動(dòng)性固定性單位產(chǎn)品制造費(fèi)用變動(dòng)性固定性制造費(fèi)用分配率 規(guī)范工時(shí)三、制造費(fèi)用規(guī)范本錢一變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范本錢變動(dòng)性制造費(fèi)用與直接資料、直接人工一樣，隨著企業(yè)產(chǎn)量程度的變動(dòng)而變動(dòng)。企業(yè)在編制變動(dòng)性費(fèi)用預(yù)算時(shí)，多采用彈性預(yù)算的方式，按不同的消費(fèi)程度確定本錢程度。 二固定性制造費(fèi)用規(guī)范本錢固定性制造費(fèi)用在相關(guān)消費(fèi)程度范圍內(nèi)，不會(huì)隨著產(chǎn)量程度的變動(dòng)而變動(dòng)，因此，沒有單獨(dú)編制彈性預(yù)算。其他程序與制定變動(dòng)性制造

16、費(fèi)用本錢的程序完全一樣。第三節(jié) 本錢差別的分析制定各本錢工程的規(guī)范本錢之后，規(guī)范本錢系統(tǒng)的第二個(gè)步驟就是進(jìn)展本錢差別分析。規(guī)范本錢是企業(yè)管理層制定的預(yù)期本錢程度，在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過程中，由于各種緣由，實(shí)踐本錢發(fā)生額會(huì)高于或低于規(guī)范本錢。其間的差額即為本錢差別Cost Variance。假照實(shí)踐本錢低于規(guī)范本錢，闡明本錢的實(shí)踐開支低于預(yù)期程度，構(gòu)成有利差別Favorable Variance；反之，那么闡明本錢開支高于預(yù)期，構(gòu)成不利差別Unfavorable Variance。本錢差別的出現(xiàn)，能夠是由于本錢規(guī)范過高或過低呵斥的，在這種情況下，企業(yè)管理層應(yīng)思索調(diào)整或重新制定本錢規(guī)范。假設(shè)本錢規(guī)范是合理可

17、行的，企業(yè)管理層就應(yīng)進(jìn)展差別分析，針對(duì)其性質(zhì)找出差別發(fā)生的緣由，尤其是不利差別，應(yīng)明確差別能否可以控制、由誰擔(dān)任控制、如何控制，盡能夠消除或減少不利差別，同時(shí)擴(kuò)展有利差別，以便有效控制本錢。規(guī)范本錢包括直接資料規(guī)范本錢、直接人工規(guī)范本錢、變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范本錢和固定性制造費(fèi)用規(guī)范本錢四部分，本錢差別同樣由直接資料本錢差別、直接人工本錢差別、變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差別、固定性制造費(fèi)用本錢差別四部分組成。如前所述，每個(gè)規(guī)范本錢工程均可分解為用量規(guī)范和價(jià)錢規(guī)范，本錢差別亦相應(yīng)地分為數(shù)量差別和價(jià)錢差別 。實(shí)踐用量實(shí)踐價(jià)錢 實(shí)踐用量規(guī)范價(jià)錢 規(guī)范用量規(guī)范價(jià)錢 價(jià)錢差別 用量差別 差別總額 價(jià)錢差別和用量差別

18、往往在不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生，由不同的部門擔(dān)任。例如，直接資料的價(jià)錢差別發(fā)生在采購資料時(shí)，普通情況下由采購部門擔(dān)任；用量差別那么發(fā)生在消費(fèi)加工時(shí)，普通情況下應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任。將本錢差別分解為價(jià)錢差別和用量差別兩部分，便于對(duì)不同的差別進(jìn)展分析，明確差別產(chǎn)生的緣由和責(zé)任，及時(shí)采取不同的針對(duì)性措施。本錢差別應(yīng)及早引起企業(yè)管理層的注重，相關(guān)問題越早得到處理，本錢控制措施的效果就越顯著。愈往后拖延，差別發(fā)生的緣由和責(zé)任愈難認(rèn)定，本錢控制的效果愈低，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的負(fù)面影響也就越大。一、直接資料本錢差別直接資料本錢差別分解為直接資料用量差別和直接資料價(jià)錢差別。一直接資料價(jià)錢差別直接資料價(jià)錢差別Direct Mat

19、erial Price Variance是采購過程中構(gòu)成的規(guī)范價(jià)錢與實(shí)踐價(jià)錢之間的差別。其計(jì)算公式為：直接資料價(jià)錢差別實(shí)踐用量實(shí)踐價(jià)錢實(shí)踐用量規(guī)范價(jià)錢 實(shí)踐用量實(shí)踐價(jià)錢規(guī)范價(jià)錢一、直接資料本錢差別導(dǎo)致直接資料價(jià)錢差別的要素很多如采購批量、送貨方式、供應(yīng)商根據(jù)購貨量提供的購貨折扣、購入資料的等級(jí)、采購時(shí)間能否富余等等。其中任何一個(gè)要素與預(yù)期存在偏向，都會(huì)導(dǎo)致直接資料價(jià)錢差別。普通而言，直接資料差別由采購部門擔(dān)任。但其他相關(guān)部門的決策或活動(dòng)也能夠?qū)е沦Y料價(jià)錢差別。比如，消費(fèi)部門暫時(shí)更改或制定新的消費(fèi)方案，要求采購部門以最快速度提供所需的原資料。采購人員因此無法選擇價(jià)錢較低廉的運(yùn)輸方式，也無法按最優(yōu)

20、惠條件采購原資料。這種情況下發(fā)生的直接資料價(jià)錢差別就應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任。 一、直接資料本錢差別二直接資料用量差別直接資料用量差別Direct Material Usage Variance是消費(fèi)過程中構(gòu)成的規(guī)范用量和實(shí)踐用量之間的差別。其計(jì)算公式為： 直接資料用量差別 實(shí)踐用量規(guī)范價(jià)錢 規(guī)范用量規(guī)范價(jià)錢 規(guī)范價(jià)錢實(shí)踐用量 規(guī)范用量 假設(shè)直接資料的實(shí)踐用量超越規(guī)范用量，構(gòu)成不利差別；反之，那么是有利差別。一、直接資料本錢差別導(dǎo)致直接資料用量不利差別的要素也很多，比如設(shè)備缺點(diǎn)、原資料質(zhì)量不佳、員工技術(shù)不熟練、管理層監(jiān)管不力、產(chǎn)質(zhì)量量規(guī)范提高等等。由于資料用量差別是在消費(fèi)加工產(chǎn)品，耗費(fèi)原資料過程中構(gòu)成

21、的，普通而言，應(yīng)由消費(fèi)部門擔(dān)任。但某些情況下，資料用量差別是屬于消費(fèi)部門不可控要素呵斥的。比如，采購部門為了獲得較優(yōu)惠的采購價(jià)錢，購入了質(zhì)量等級(jí)或規(guī)格不符合要求的原資料，從而導(dǎo)致了加工過程中過度的資料耗費(fèi)。這種情況下發(fā)生的資料用量差別就應(yīng)由采購部門擔(dān)任。二、直接人工本錢差別直接人工本錢差別確實(shí)定方式與直接資料類似，區(qū)別在于“價(jià)錢差別稱為工資率差別，“用量差別那么稱為人工小時(shí)差別或直接人工效率差別。一直接人工工資率差別企業(yè)實(shí)踐支付的工資率假設(shè)偏離了預(yù)定的規(guī)范工資率，就會(huì)產(chǎn)生直接人工工資率差別Direct Labor Rate Variance。其計(jì)算公式為：直接人工工資率差別 實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐工資率

22、實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工資率 實(shí)踐工時(shí)實(shí)踐工資率規(guī)范工資率二、直接人工本錢差別普通而言，工資率是聘用合同載明的條款之一，實(shí)踐支付與預(yù)算額不會(huì)出現(xiàn)差別。但仍有許多要素會(huì)導(dǎo)致直接人工工資率差別。例如，企業(yè)的人力資源管理不當(dāng)，在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)中降級(jí)或晉級(jí)運(yùn)用員工，從而引起平均工資率的變動(dòng)；員工人數(shù)的添加或薪酬的添加；總體工資程度變動(dòng)等等。二、直接人工本錢差別二直接人工效率差別 直接人工效率差別Direct Labor Efficiency Variance為消費(fèi)過程中耗用的實(shí)踐工時(shí)數(shù)偏離規(guī)范工時(shí)數(shù)構(gòu)成的差別。其計(jì)算公式為：直接人工效率差別 實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工資率規(guī)范工時(shí)規(guī)范工資率 規(guī)范工資率實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工時(shí)二、直接人工

23、本錢差別員工消費(fèi)閱歷缺乏 、原資料質(zhì)量不符合要求、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)不正常、一線管理人員監(jiān)管不力、任務(wù)環(huán)境條件不佳、引進(jìn)新設(shè)備或消費(fèi)方法等諸多要素都會(huì)導(dǎo)致直接人工效率差別。通常效率差別由消費(fèi)部門擔(dān)任，但由于消費(fèi)部門不可控要素如資料質(zhì)量問題導(dǎo)致的效率低下，那么應(yīng)由相關(guān)部門擔(dān)任。三、變動(dòng)性制造費(fèi)用差別變動(dòng)性制造費(fèi)用的差別分析同樣可以分解為價(jià)錢差別與數(shù)量差別兩部分。價(jià)錢差別是由于變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率偏離了規(guī)范分配率呵斥的，也稱變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別Variable Overhead Spending Variance；數(shù)量差別那么是由于實(shí)踐耗用工時(shí)偏離規(guī)范工時(shí)數(shù)呵斥的，也稱變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差別Variabl

24、e Overhead Efficiency Variance。 一變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別實(shí)踐工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)踐分配率實(shí)踐工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范分配率實(shí)踐工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)踐分配率變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范分配率變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別，能夠是由于實(shí)踐價(jià)錢程度高于變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算，呵斥各項(xiàng)變動(dòng)性制造費(fèi)用的實(shí)踐本錢高于規(guī)范本錢，構(gòu)成不利差別；也能夠是由于制造費(fèi)用工程的過度運(yùn)用或浪費(fèi)呵斥的。二變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差別變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差別 實(shí)踐工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范分配率規(guī)范工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范分配率 變動(dòng)性制造費(fèi)用規(guī)范分配率實(shí)踐工時(shí)規(guī)范工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差別產(chǎn)生的緣由與直接

25、人工效率差別根本一樣。 四、固定性制造費(fèi)用差別固定性制造費(fèi)用在企業(yè)一定相關(guān)范圍內(nèi)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)程度下是堅(jiān)持穩(wěn)定不變的，對(duì)其實(shí)施控制要經(jīng)過固定預(yù)算進(jìn)展，這有別于變動(dòng)性制造費(fèi)用的彈性預(yù)算控制手段。固定性制造費(fèi)用差別分為固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別Fixed Overhead Spending Variance和固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別Fixed Overhead Volume Variance兩部分。四、固定性制造費(fèi)用差別一固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別也稱固定制造費(fèi)用預(yù)算差別Fixed Overhead Budget Variance，它是實(shí)踐發(fā)生的固定性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額。

26、其計(jì)算公式為：固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別 固定性制造費(fèi)用實(shí)踐發(fā)生額 固定性制造費(fèi)用預(yù)算額固定性制造費(fèi)用包括管理人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)、廠場(chǎng)設(shè)備折舊、稅金等工程。這些工程在相關(guān)消費(fèi)活動(dòng)范圍內(nèi)不會(huì)隨產(chǎn)量程度的變動(dòng)而變化，只會(huì)受企業(yè)長(zhǎng)期決策的影響而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)。普通情況下，與預(yù)算本錢的差別不大。四、固定性制造費(fèi)用差別二固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別也稱固定性制造費(fèi)用能量差別Fixed Overhead Capacity Variance，它是預(yù)算產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費(fèi)用與實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費(fèi)用之間的差額。其計(jì)算公式為：固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別 預(yù)算產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費(fèi)用 實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范固定性制造費(fèi)

27、用 固定性制造費(fèi)用分配率預(yù)算產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)四、固定性制造費(fèi)用差別假設(shè)企業(yè)出現(xiàn)固定制造費(fèi)用數(shù)量差別，闡明消費(fèi)才干的利用程度與預(yù)算不一致。消費(fèi)才干超額利用，實(shí)踐規(guī)范工時(shí)會(huì)大于消費(fèi)能量，構(gòu)成有利差別；反之，那么是消費(fèi)才干沒有得到充分利用，構(gòu)成不利差別。四、固定性制造費(fèi)用差別固定性制造費(fèi)用的數(shù)量差別分析還可以繼續(xù)深化，將數(shù)量差別分成數(shù)量效率差別和數(shù)量產(chǎn)能差別量部分。1數(shù)量效率差別數(shù)量效率差別Volume Efficiency Variance表示在實(shí)踐產(chǎn)量程度下，實(shí)踐工時(shí)與規(guī)范工時(shí)不符導(dǎo)致的差別。其計(jì)算公式為：數(shù)量效率差別實(shí)踐產(chǎn)量規(guī)范工時(shí)實(shí)踐耗費(fèi)工時(shí) 固定制造費(fèi)用規(guī)范分配率四、固定性制造

28、費(fèi)用差別數(shù)量效率差別確實(shí)定方法和構(gòu)成緣由，均類似于直接人工效率差別。2數(shù)量產(chǎn)能差別數(shù)量產(chǎn)能差別Volume Capacity Variance表示企業(yè)利用消費(fèi)才干的情況。假設(shè)預(yù)算消費(fèi)程度高于實(shí)踐程度，闡明企業(yè)未能充分利用消費(fèi)才干，構(gòu)成不利差別。反之，那么是有利差別。四、固定性制造費(fèi)用差別綜合數(shù)量效率差別和數(shù)量產(chǎn)能差別，兩者之和為固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別；固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別與固定性制造費(fèi)用效率差別之和，就是固定性制造費(fèi)用本錢差別。值得留意的是：企業(yè)管理層運(yùn)用規(guī)范本錢系統(tǒng)對(duì)各本錢工程進(jìn)展差別分析的出發(fā)點(diǎn)是積極的而不是消極的，其目的不是為了在各層次的管理人員頭上帶上緊箍咒，而是為了協(xié)助和支持各級(jí)消

29、費(fèi)及管理人員，按照預(yù)算方案進(jìn)展消費(fèi)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)他們參與制定的企業(yè)總體目的。四、固定性制造費(fèi)用差別同時(shí)，盡能夠降低消費(fèi)本錢，提高運(yùn)營(yíng)效率。當(dāng)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)情況與預(yù)算方案不一致時(shí)，就是一個(gè)重要的“信號(hào)，提示企業(yè)管理層留意并加以必要的分析，也就是所謂的“例外管理。無論預(yù)算方案的編制程序如何縝密，都只是一個(gè)預(yù)測(cè)目的，在編制時(shí)不能夠完全準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)到會(huì)導(dǎo)致各本錢變動(dòng)的要素。只需在極個(gè)別情況下，規(guī)范本錢與實(shí)踐本錢完全吻合。四、固定性制造費(fèi)用差別企業(yè)管理層假設(shè)對(duì)一切偏離預(yù)算方案的工程都作詳細(xì)分析研討，將耗費(fèi)大量的時(shí)間和精神。企業(yè)管理層需求借助統(tǒng)計(jì)分析等手段，對(duì)偏離預(yù)算方案的工程進(jìn)展挑選，確定重要的差別，有針對(duì)性地進(jìn)展

30、本錢控制與管理。差別分析越及時(shí)，越詳細(xì)，對(duì)企業(yè)有效控制本錢的協(xié)助就越大。第四節(jié) 本錢差別的賬務(wù)處置規(guī)范本錢系統(tǒng)的最后一步驟是本錢差別的賬務(wù)處置。本錢差別的賬務(wù)處置分為本錢發(fā)生時(shí)的記錄以及期末賬務(wù)處置兩方面。 一、本錢差別的記錄在規(guī)范本錢系統(tǒng)下，企業(yè)設(shè)置“原資料、“在產(chǎn)品、“產(chǎn)廢品賬戶，并按照實(shí)踐數(shù)量的規(guī)范本錢記賬。實(shí)踐本錢與規(guī)范本錢之間的本錢差別，那么分別設(shè)置“直接資料價(jià)錢差別、“直接資料用量差別、“直接人工效率差別、“直接人工工資率差別、“變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別、“變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差別、“固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差別及“固定性制造費(fèi)用數(shù)量差別賬戶予以記錄。各差別賬戶的記賬方向一致：借方記錄不利差別，貸方記錄有利差別。一、本錢差別的記錄一直接資料差別如前所述，直接資料差別分為直接資料價(jià)錢差別和直接資料用量差別。根據(jù)規(guī)范本錢系統(tǒng)，本錢差別應(yīng)