管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法

1、管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，各產(chǎn)品盈利情況如下 A B C營(yíng)業(yè)收入 100000 200000 300000營(yíng)業(yè)成本 80000 150000 310000營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 20000 50000 -10000期間費(fèi)用 25000利潤(rùn) 35000 有何思考？ 管 理 會(huì) 計(jì) 課 程 簡(jiǎn) 介：內(nèi)容 管理會(huì)計(jì)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的主干專(zhuān)業(yè)課，也是其他管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)的必修課程。本課程主要介紹管理會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法。包括管理會(huì)計(jì)概論、 成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本法、本量利分析、短期決策分析、長(zhǎng)期投資決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域等內(nèi)容。管 理 會(huì) 計(jì) 課 程

2、 簡(jiǎn) 介：銜接 本課程的先行課是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其后續(xù)課為財(cái)務(wù)管理。成本會(huì)計(jì)既可作為本課程的先行課，也可以與本課同時(shí)開(kāi)設(shè)。在高等財(cái)經(jīng)院校，本課程通常在第六學(xué)期開(kāi)設(shè)， 管 理 會(huì) 計(jì) 課 程 簡(jiǎn) 介：特色管理會(huì)計(jì)是一門(mén)理論性較強(qiáng)、計(jì)算內(nèi)容較多的課程。與同學(xué)們以前學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程不同，它基本上不涉及憑證和賬簿，沒(méi)有會(huì)計(jì)分錄問(wèn)題。但大量使用新術(shù)語(yǔ)、新概念。許多名詞是外來(lái)語(yǔ)，翻譯方法不同。內(nèi)容分散，經(jīng)常運(yùn)用管理學(xué)的原理解決實(shí)際問(wèn)題。公式多，案例多，計(jì)算量大，還涉及到許多字母符號(hào)，不太容易掌握。前后各章聯(lián)系不是特別密切（除個(gè)別章之外）。需要掌握的定性定量方法相對(duì)比較復(fù)雜。教學(xué)目的管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專(zhuān)

3、業(yè)的一門(mén)主干專(zhuān)業(yè)課程。通過(guò)這門(mén)課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)較為全面系統(tǒng)地了解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本理論和方法，掌握各種預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的技術(shù)方法及相關(guān)知識(shí)，具備一定的分析和解決企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題的能力，為走上工作崗位后，在加強(qiáng)企業(yè)管理，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮積極作用打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。本課程應(yīng)注意的事項(xiàng)及學(xué)習(xí)方法同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)本課程的過(guò)程中，應(yīng)本著理論聯(lián)系實(shí)際和實(shí)事求是的原則，真正實(shí)現(xiàn)：知識(shí)結(jié)構(gòu)上由點(diǎn)到面形成系統(tǒng)、內(nèi)容層次上循序漸進(jìn)由淺入深、學(xué)習(xí)方法上提倡靈活多樣。1、管理會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)，是會(huì)計(jì)由核算型向管理型方向的發(fā)展，因此應(yīng)特別注重培養(yǎng)管理意識(shí)，即如何運(yùn)用會(huì)計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、考

4、評(píng)等。2、管理會(huì)計(jì)課程的重點(diǎn)在培養(yǎng)分析問(wèn)題，解決問(wèn)題的能力。3、管理會(huì)計(jì)的練習(xí)題不是一般的計(jì)算題，應(yīng)多分析、討論。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，只有在牢固掌握這兩門(mén)課知識(shí)的基礎(chǔ)上，才能真正理解、掌握和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的知識(shí)、技術(shù)和方法。為了更好地學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)，最好能了解企業(yè)管理的基本原理及一些現(xiàn)代管理方法。本課程重點(diǎn)、難點(diǎn)基本方法 ：成本性態(tài)分析、本量利分析、 變動(dòng)成本法決策會(huì)計(jì)：短期、長(zhǎng)期課程內(nèi)容及課時(shí)分配表如下頁(yè)章次章 名 備 注 一 總論 3 二成本性態(tài)分析及變動(dòng)成本法 6 三 本、量、利分析 5 四 經(jīng)營(yíng)決策 10 五 10 六 全面預(yù)算 3 七 責(zé)任會(huì)計(jì) 4全程討論分析4 八

5、標(biāo)準(zhǔn)成本制度 3 附管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展 4 合 計(jì) 48 4 投資決策表參考書(shū)目1、高級(jí)管理會(huì)計(jì)（美國(guó)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）2、管理會(huì)計(jì)（余緒櫻）（或李天民）3、財(cái)經(jīng)網(wǎng)站第一篇基本理論和基本方法第一章 總 論在本章中你將學(xué)到：管理會(huì)計(jì)歷史管理會(huì)計(jì)基本理論管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系管理會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 第一節(jié) 社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 社會(huì)市場(chǎng)需求是引發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的原動(dòng)力，而技術(shù)創(chuàng)新在為企業(yè)制度創(chuàng)新創(chuàng)造條件的同時(shí)，又進(jìn)一步引發(fā)和促進(jìn)了企業(yè)組織制度的創(chuàng)新。同樣，在企業(yè)制度創(chuàng)新引發(fā)管理理論和實(shí)踐創(chuàng)新的同時(shí)，又引發(fā)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐與制度上的創(chuàng)新。20世紀(jì)處 萌芽 背景資本主義經(jīng)濟(jì)較快

6、發(fā)展泰勒制科學(xué)管理學(xué)說(shuō)會(huì)計(jì)產(chǎn)生：標(biāo)準(zhǔn)成本，差異分析，預(yù)算控制20世紀(jì) 50年代，正式形成背景社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù) 現(xiàn)代管理科學(xué)（行為科學(xué)，職能管理，運(yùn)籌學(xué)）會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)，CVP分析，預(yù)測(cè)技術(shù)，決策技術(shù)1952年 世界會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過(guò)管理會(huì)計(jì)一詞，傳統(tǒng)的那部分稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展20世紀(jì)70年代風(fēng)行全世界背景？現(xiàn)狀國(guó)外實(shí)踐運(yùn)用、理論研究均不太理想背景？我國(guó) 在學(xué)習(xí)國(guó)外的基礎(chǔ)上 正在研究如何形成我國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)展望作業(yè)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成為發(fā)展的方向背景：全球一體化，高度自動(dòng)化、電腦化產(chǎn)品生產(chǎn)從訂貨、設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售等所有階段，使用各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一個(gè)整體，由中心電腦室統(tǒng)一調(diào)空作業(yè)：企業(yè)為提供

7、一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體作業(yè)會(huì)計(jì)-作業(yè)成本計(jì)算-作業(yè)管理的核心、中介管理會(huì)計(jì)概念管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)不斷發(fā)展狹義管理會(huì)計(jì)的定義 又稱(chēng)微觀(guān)管理會(huì)計(jì)，是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。即：根據(jù)會(huì)計(jì)及有關(guān)信息,運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)方法,提供管理信息的管理信息系統(tǒng)(管理活動(dòng)).廣義管理會(huì)計(jì)的定義 是指用于概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，直接體現(xiàn)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制

8、和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)管理職能內(nèi)容的一個(gè)范疇。 第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容及職能企業(yè)管理五職能說(shuō)：基本職能：計(jì)劃、控制管理會(huì)計(jì)基本內(nèi)容：決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)基本職能 1、全面提供管理信息 2、有效參與決策 3、嚴(yán)格實(shí)行控制、考評(píng)總之，與管理緊密相連，隨背景的變化而變化第三節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)：為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)：為企業(yè)外部有利益關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人服務(wù) 因而，管理會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不拘泥于法定規(guī)范和固有程序具體區(qū)別1、職能2、服務(wù)對(duì)象3、約束條件4、報(bào)告期間5、會(huì)計(jì)主體6、計(jì)算方法7、精確程度8、計(jì)量尺度聯(lián)系管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代

9、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 注：管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別和聯(lián)系成本會(huì)計(jì):成本規(guī)劃、成本核算、成本控制財(cái)務(wù)管理：理財(cái)籌資、用資第四節(jié)管理會(huì)計(jì)的原則和方法（管理會(huì)計(jì)沒(méi)有具體原則）基本假設(shè)（存在前提、注意與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同及不同）1、會(huì)計(jì)主體（空間）2、會(huì)計(jì)期間（時(shí)間）3、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（方式）4、貨幣的時(shí)間價(jià)值（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：幣值穩(wěn)定不變）5、為不同的目的采用不同的成本6、效益最大化7、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量指導(dǎo)性原則（質(zhì)量保證）1、相關(guān)性2、中立性3、重要性 4、群眾性5、成本與效益相配比6、及時(shí)性7、可理解性8、靈

10、活性 基本方法（方法論基礎(chǔ)）1、成本性態(tài)分析法2、CVP分析法3、變動(dòng)成本計(jì)算法4、其他方法第五節(jié)管理會(huì)計(jì)師管理會(huì)計(jì)師的考試及職業(yè)道德P教材1012管理會(huì)計(jì)師考試 美國(guó)的管理會(huì)計(jì)師考試 “管理會(huì)計(jì)資格證書(shū)” ( Certificate in Management Accountant, CMA)項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)證書(shū)資格考試的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)學(xué)、理財(cái)和管理學(xué)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告；管理報(bào)告、分析與行為問(wèn)題；決策分析與信息系統(tǒng)英國(guó)管理會(huì)計(jì)師資格考試 CMA-China 分級(jí)分層次的管理會(huì)計(jì)系列公開(kāi)課程，主要有：第一部分戰(zhàn)略成本管理（管理會(huì)計(jì)I 級(jí)）1 成本管理2 作業(yè)成本3 成本企劃（目標(biāo)成本）4 質(zhì)量成本等第二

11、部分企業(yè)績(jī)效管理（管理會(huì)計(jì)II 級(jí)）1 平衡計(jì)分卡2 戰(zhàn)略計(jì)劃3 全面預(yù)算第三部分管理信息系統(tǒng)（管理會(huì)計(jì)III 級(jí)）1 ERP 與管理會(huì)計(jì)（成本管理等）信息系統(tǒng)2 BI（商業(yè)智能）、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與財(cái)務(wù)分析信息系統(tǒng)3 Excel 在財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)分析中應(yīng)用第四部分管理決策與報(bào)告系統(tǒng)（管理會(huì)計(jì)IV 級(jí)）1 戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)分析2 管理報(bào)告管理會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu) 美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ( Institute of Management Accountants) 英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Chartered Institute of Management Accounting) 管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

12、于1982年頒布了“管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)”(SMA IC Standards of Ethical Conduct for Management Accountants)，遵守這些標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的有機(jī)部分。管理會(huì)計(jì)師不得從事違反這些標(biāo)準(zhǔn)的行為，也不應(yīng)聽(tīng)任其他人員違反這些規(guī)則。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 業(yè)務(wù)技能(Competence) 保密責(zé)任(Confidentiality) 廉正(Integrity) 客觀(guān)性（Objectivity） 職業(yè)道德沖突的解決辦法 小結(jié)本章共分五節(jié)。分別闡述了管理會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程及背景，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別，基本理論、內(nèi)容、原則、方法，管理會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職

13、業(yè)教育。本章重點(diǎn)和難點(diǎn)了解管理會(huì)計(jì)形成發(fā)展的背景，以此展望未來(lái)的發(fā)展方向。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系思考題：1.1 管理會(huì)計(jì)是否應(yīng)單獨(dú)設(shè)置機(jī)構(gòu)？為什么？1.2 結(jié)合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)模式，談?wù)剬W(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義。你認(rèn)為管理會(huì)計(jì)該如何發(fā)展？ 第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算 在本章中你將學(xué)到：成本性態(tài)固定成本變動(dòng)成本混合成本分解變動(dòng)成本計(jì)算本章是全書(shū)的基礎(chǔ)章節(jié)，與以后章節(jié)的教學(xué)內(nèi)容緊密相關(guān). ？某公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40 000 000件，但在2008年度只生產(chǎn)和銷(xiāo)售10 000 000件。該年度既沒(méi)有期初存貨，也沒(méi)有期末存貨。2005年度的利潤(rùn)表如表所示。(銷(xiāo)售成本中固定成

14、本為24 000 000元) 某公司2008年度的利潤(rùn)表 單位：元 項(xiàng) 目 金 額 銷(xiāo)售收入 30 000 000減：銷(xiāo)售成本 34 000 000 銷(xiāo)售毛利 -4 000 000 減：銷(xiāo)售及行政管理費(fèi)用(假設(shè)全部為固定性費(fèi)用) 5 000 000 稅前利潤(rùn) -9 000 000公司董事會(huì)十分重視這筆虧損，專(zhuān)門(mén)召開(kāi)會(huì)議研究如何扭虧為盈。會(huì)上，公司的顧問(wèn)張三愿意出任公司總經(jīng)理一職以扭轉(zhuǎn)困境。但是，他提出：不領(lǐng)固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤(rùn)的10的報(bào)酬。董事會(huì)經(jīng)過(guò)研究討論同意了他的要求，并簽訂了聘任合同。 2009年度，張三上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，使公司的年產(chǎn)量上升為30 000 000件，而

15、銷(xiāo)售量依然保持在2008年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，公司2009年度利潤(rùn)表稅前利潤(rùn)為7 000 000元。公司董事會(huì)在核實(shí)之后，按合同規(guī)定支付700000元給張三。張三領(lǐng)取了700 000元之后，聲稱(chēng)公司已經(jīng)盈利了，他已經(jīng)完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去總經(jīng)理的職務(wù)。試分析：聘任合同是否存在瑕疵？思考？ 會(huì)計(jì)人員、管理人員第一節(jié) 成本的分類(lèi)成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)成本有許多分類(lèi)標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類(lèi)型。而不同類(lèi)型的成本可以分別滿(mǎn)足企業(yè)管理的不同要求。 幾種主要的成本分類(lèi) 成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi) 成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi) 成本按其相關(guān)性分類(lèi) 成

16、本按其可辨認(rèn)性分類(lèi) 成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) 成本按其可盤(pán)存性分類(lèi) 成本按其性態(tài)分類(lèi)一、按成本用途分類(lèi)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）總成本生產(chǎn)成本（制造成本）直接材料 直接人工（產(chǎn)品成本） 制造費(fèi)用：間接材料 間接人工 其他 非生產(chǎn)成本（期間費(fèi)用） 優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：例某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品100件，其產(chǎn)品成本為1000元： 直接材料 300 直接人工 400 制造費(fèi)用 300若生產(chǎn)200件，其產(chǎn)品成本1800元。是否節(jié)約？若計(jì)劃生產(chǎn)150件，其計(jì)劃成本應(yīng)該是多少？ 二、按成本性態(tài)分類(lèi)成本性態(tài)(cost behavior)也稱(chēng)成本習(xí)性：成本總額與業(yè)務(wù)量總額之間的依存關(guān)系 總額、單位業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量生產(chǎn)量銷(xiāo)售

17、量投入量產(chǎn)出量成本銷(xiāo)售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時(shí)（工時(shí)）機(jī)器小時(shí)（臺(tái)時(shí)）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開(kāi)工率（生產(chǎn)能力利用率）庫(kù)存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)（一）固定成本(fixed cost)(全面理解）1、定義（總額、單位）指成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響而保持固定不變的成本如管理人員基本工資 2、性態(tài)模型（總額、單位） YX0a3、數(shù)學(xué)表達(dá)式 總額=a 單位=a/x4、進(jìn)一步劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)：管理人員決策行動(dòng)是否可改變（總額）酌量性固定成本（discretionary fixed cost）約束性固定成本（committed fixed cost） 5、降低措施酌量性固定

18、成本 節(jié)約，減少絕對(duì)額 約束性固定成本 最大限度利用生產(chǎn)能力6、相關(guān)范圍固定成本的“固定性”并不是絕對(duì)的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關(guān)范圍”（relevant range）?！跋嚓P(guān)范圍”在這里具有兩方面的含義：指特定的期間指特定的業(yè)務(wù)量水平（二）變動(dòng)成本 （variable cost）（全面理解）1、定義（總額、單位）指成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成比例變動(dòng)的成本 如原材料 2、性態(tài)模型（總額、單位） Y0Xb3、數(shù)學(xué)表達(dá)式 總額=bx 單位=b4、進(jìn)一步劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)：管理人員決策行動(dòng)是否可改變（單位） 酌量性變動(dòng)成本 約束性變動(dòng)成本 5、降低措施 酌量性變

19、動(dòng)成本： 節(jié)約 約束性變動(dòng)成本： 降低消耗定額（技術(shù)）、單價(jià) 5、相關(guān)范圍指成比例變化的業(yè)務(wù)量范圍（三）混合成本1、定義，不成比例變動(dòng)開(kāi)始成本按性態(tài)分類(lèi)輸入全部成本是否變動(dòng)固定成本是否正比例變動(dòng)變動(dòng)成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類(lèi)結(jié)果混合成本存在的必然性證明2、基本類(lèi)型：直線(xiàn)型（半變動(dòng)） 基本類(lèi)型：階梯型基本類(lèi)型：延期形曲線(xiàn)型混合成本規(guī)律可見(jiàn)，混合成本包括了固定成本、變動(dòng)成本二部分，可以采用一定方法分解 混合成本模型： Y=a+bX ?總成本模型Y=a+bX Y= bX + a按成本職能分類(lèi)與按成本性態(tài)分類(lèi)之間的關(guān)系：總成本生產(chǎn)成本（制造成本） 直接材料（變動(dòng)成本） 直接人工（變動(dòng)成本） （產(chǎn)

20、品成本） 制造費(fèi)用：間接材料 變 間接人工（固+變） 其他 固非生產(chǎn)成本（期間費(fèi)用） （固定成本+變動(dòng)成本）第二節(jié) 混合成本分解（成本性態(tài)分析）成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的 關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同 （2）開(kāi)展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類(lèi)為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同 （2）兩者的最終結(jié)果不同 成本性態(tài)分析的程序示意圖開(kāi)始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量成本按性態(tài)分類(lèi)固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本混合成本分

21、解固定成本總額a1 + a2 = a變動(dòng)成本總額b1x +b2x= bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束變動(dòng)部分b2x固定部分a2分解方法精確做法：根據(jù)原始憑證，逐次逐項(xiàng)分析（不可行）可行做法：先匯總，然后運(yùn)用一定的方法分解分解混合成本，一般有以下幾種方法：歷史成本分析法 ：高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸 直線(xiàn)法 技術(shù)測(cè)定法 直接分析法（帳戶(hù)分析法、合同確認(rèn)法） 成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍技術(shù)測(cè)定法直接分析法歷史資料分析法 方 法 優(yōu) 點(diǎn) 缺 點(diǎn) 適用企業(yè)及范圍 精確 復(fù)雜 新企業(yè)、主要成本 簡(jiǎn)單 工作量大 有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣 資料要求高 歷史資料齊備 歷史資料分析法的定義 歷史資料分

22、析法是指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。 開(kāi)始搜集歷史資料篩選資料數(shù)據(jù)處理調(diào)整分析結(jié)果輸出分析結(jié)果結(jié)束注意數(shù)據(jù)的相關(guān)性和代表性分組排序，排除偶然因素定性定量分析根據(jù)未來(lái)因素變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為預(yù)測(cè)決策規(guī)劃控制的參數(shù)歷史資料分析法的程序及注意事項(xiàng)若：Y=a+bX一、高低點(diǎn)法Y高=a+bX 高 Y低=a+bX低 b= (Y高-Y低)/( X高-X低) a=Y高-bX高月份123456789101112動(dòng)力費(fèi)90918485827372*7875899593*機(jī)器小時(shí)120130115105908070*809511

23、0125140*某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品的有關(guān)費(fèi)用如下二、散布圖法 yx0.三、回歸直線(xiàn)法見(jiàn)教材2527 y=a+bx 利用數(shù)學(xué)的回歸分析原理 回歸直線(xiàn) 回歸方程可采用一些簡(jiǎn)便變通方法 成本性態(tài)分析應(yīng)注意的問(wèn)題一、成本性態(tài)的假定： 業(yè)務(wù)量范圍 時(shí)間范圍（經(jīng)濟(jì)學(xué)模型？）二、影響因素 1、生產(chǎn)技術(shù) 2、企業(yè)制度 3、國(guó)家政策 4、銷(xiāo)售方式 5、會(huì)計(jì)方法 6、企業(yè)管理水平第三節(jié)完全成本法和變動(dòng)成本法理論意義理解一、完全成本法指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)算產(chǎn)品成本和損益的方法。我國(guó)稱(chēng)之為制造成本法1、概念計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)把一定時(shí)期發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計(jì)入的方法產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用 =變動(dòng)生產(chǎn)

24、成本+固定生產(chǎn)成本利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-期間費(fèi)用2、理論依據(jù)客觀(guān)反映產(chǎn)品形成過(guò)程的一切耗費(fèi)。固定成本是產(chǎn)品最終形成的前提條件之一，同變動(dòng)成本一樣重要非生產(chǎn)成本按配比原則屬于期間費(fèi)用3、優(yōu)點(diǎn)例1：某企業(yè)機(jī)械化作業(yè)，固定生產(chǎn)成本10000元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本1元，當(dāng)產(chǎn)量為1000件、2000、5000.則單位產(chǎn)品成本分別為 11、6、3符合傳統(tǒng)成本的概念 調(diào)動(dòng)職工生產(chǎn)積極性缺點(diǎn)？例2：某企業(yè)本期固定生產(chǎn)成本50000元、單位變動(dòng)生產(chǎn)成本10元，單價(jià)100元，非生產(chǎn)成本中：固定成本10000，單位變動(dòng)成本1。按完全成本法，在下面四種情況下，其利潤(rùn)、單位產(chǎn)品成本分別為多少?有何思考?（1）產(chǎn)量

25、2000，銷(xiāo)量1000（2 ）產(chǎn)量5000，銷(xiāo)量1000（3）產(chǎn)量5000，銷(xiāo)量900（4）產(chǎn)量2000，銷(xiāo)量12004、缺點(diǎn)：（1）成本計(jì)算繁瑣且不準(zhǔn)確（固定成本分?jǐn)偅?（2）不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)成績(jī)（上例） （3）提供導(dǎo)致盲目生產(chǎn)，不顧銷(xiāo)售的錯(cuò)誤信息賣(mài)方市場(chǎng)？買(mǎi)方市場(chǎng)？二、變動(dòng)成本法1、概念產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，將固定性制造費(fèi)用作為期間成本全部從利潤(rùn)表中扣除的方法產(chǎn)品成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本 =直接材料+直接人工+變動(dòng)性制 造費(fèi)用 利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本(期間成本)2、理論依據(jù)1）變動(dòng)成本同產(chǎn)品形成直接相關(guān)，隨產(chǎn)量增減而增減（而固定成本不隨產(chǎn)量變化）2）固定成本與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

26、能力形成與正常維護(hù)緊密相關(guān)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期長(zhǎng)短成比例3、特點(diǎn)（與完全成本法比較）1）產(chǎn)品成本組成不同2）計(jì)算損益公式不同3）計(jì)算前提不同4）提供信息目的不同完全成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本 在完全成本計(jì)算法中，產(chǎn)品成本被定義為與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的全部耗費(fèi)。完全成本計(jì)算法的產(chǎn)品成本如右表所示。 項(xiàng)目成本類(lèi)別直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本計(jì)算的產(chǎn)品成本被定義為在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生、且隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，并對(duì)某一特定產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，本期發(fā)生以后下期不再重復(fù)發(fā)生的成本。項(xiàng)目成本類(lèi)別直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用期間成本利潤(rùn)計(jì)算方式不同按完全成本

27、計(jì)算法編制的損益表，是把所有成本項(xiàng)目按生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理等經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，以滿(mǎn)足外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人的需要。以此編制的損益表習(xí)慣上稱(chēng)為職能式損益表。損益表上銷(xiāo)售收入減去銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，即得出銷(xiāo)售毛利；再減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用（包括銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與管理費(fèi)用之和），得出稅前利潤(rùn)。按完全成本計(jì)算法編制的損益表銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售產(chǎn)品成本銷(xiāo)售毛利減：銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前利潤(rùn)按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的損益表銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)性生產(chǎn)成本貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動(dòng)性銷(xiāo)售及行政管理費(fèi)用貢獻(xiàn)毛益（最終）減：固定性制造費(fèi)用 固定性銷(xiāo)售及行政管理費(fèi)用稅前利潤(rùn)前例2某企業(yè)本期固定生產(chǎn)成本50000元、單

28、位變動(dòng)生產(chǎn)成本10元，單價(jià)100元，非生產(chǎn)成本中：固定成本10000，單位變動(dòng)成本1。按變動(dòng)成本法，在下面四種情況下，其利潤(rùn)、單位產(chǎn)品成本分別為多少?有何思考?（1）產(chǎn)量2000，銷(xiāo)量1000（2）產(chǎn)量5000，銷(xiāo)量1000（3）產(chǎn)量5000，銷(xiāo)量900（4）產(chǎn)量2000，銷(xiāo)量1200結(jié)論未采取降低成本的措施，單位產(chǎn)品成本不變利潤(rùn)與銷(xiāo)售直接相關(guān)，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)三、損益比較一個(gè)會(huì)計(jì)期間1、生產(chǎn)量與銷(xiāo)售量相等例3：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品30000件，銷(xiāo)售30000，單價(jià)20，單位直接材料4，直接人工5，單位變動(dòng)制造費(fèi)用3，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本2，全年固定制造費(fèi)用90000元，固定非生產(chǎn)成本40000變動(dòng)成本法

29、利潤(rùn)=30000 x20-30000 x（4+5+3+2）-（90000+40000）=50000完全成本法利潤(rùn)=30000 x20-30000 x（4+5+3+90000/30000）-（30000X2+40000）=50000結(jié)果：相等 原因：2、生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量上例3：銷(xiāo)售量若為25000變動(dòng)成本法利潤(rùn)=25000 x20-25000 x14-130000=20000完全成本法利潤(rùn)=25000 x20-25000 x15-25000 x2-40000=35000結(jié)果：完全成本法利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法利潤(rùn)原因：3、生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量上例3：假設(shè)上期生產(chǎn)30000,銷(xiāo)售25 000，本期生產(chǎn)300

30、00，本期共銷(xiāo)售35000變動(dòng)成本法利潤(rùn)=35000 x20-35000 x14-130000=80 000完全成本法利潤(rùn)=35000 x20-35000 x15-35000 x2-40000=65000結(jié)果：完全成本法利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法利潤(rùn)原因：若干期間比較三個(gè)會(huì)計(jì)年度假定先進(jìn)先出法1、生產(chǎn)總量與銷(xiāo)售總量相等 （1）產(chǎn)量不變，銷(xiāo)量變化 見(jiàn)教材35頁(yè)例根據(jù)上述資料，分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定各年利潤(rùn)及利潤(rùn)總額并說(shuō)明相同或不同的原因比較變動(dòng)成本法、完全成本法的損益表，可得到以下結(jié)論(結(jié)論1)第一年兩法計(jì)算的利潤(rùn)相等1當(dāng)生產(chǎn)量等于銷(xiāo)售量時(shí)，即存貨量不變時(shí)，兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)相等。第二年按變動(dòng)

31、成本法計(jì)算的利潤(rùn)比完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)少2 當(dāng)生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，即存貨量增加時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)小于按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)。第三年，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)比按完全成本法多3當(dāng)生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量時(shí)，即存貨量減少時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)大于按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)。4當(dāng)生產(chǎn)量保持不變時(shí)，不論是按變動(dòng)成本法還是按完全成本法，它們所確定的利潤(rùn)都隨銷(xiāo)售量的增減而增減。這是因?yàn)橐唁N(xiāo)產(chǎn)品的單位成本保持不變。5從比較長(zhǎng)的時(shí)期看，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)與按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)趨向于相等。（2）產(chǎn)量變化，銷(xiāo)量不變見(jiàn)教材36頁(yè)例 根據(jù)上述資料，分別按變動(dòng)成本法、完全成本法確定各年利潤(rùn)和利潤(rùn)總額并說(shuō)明相同或不同

32、的原因結(jié)論一：具有同上例一樣的四個(gè)結(jié)論當(dāng)生產(chǎn)量與銷(xiāo)售量相等時(shí)，兩種方法確定的利潤(rùn)相等；如第一年當(dāng)生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量時(shí)，即存貨量增加時(shí)，按變動(dòng)成本法確定的利潤(rùn)小于按完全成本法確定的利潤(rùn)。如第二年，當(dāng)生產(chǎn)量小于銷(xiāo)售量時(shí)，即存貨量減少時(shí)，按變動(dòng)成本法確定的利潤(rùn)大于按完全成本法確定的利潤(rùn)。如第三年從較長(zhǎng)時(shí)期看，按變動(dòng)成本法確定的利潤(rùn)與按完全成本法確定的利潤(rùn)趨向相等。結(jié)論二如例，每年的銷(xiāo)售量都是6，000件，產(chǎn)量分別為6，000件、7，000件和5，000件，按變動(dòng)成本法計(jì)算的每年利潤(rùn)都是10，000元。按變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)，只要銷(xiāo)售量保持不變，利潤(rùn)額相等，即產(chǎn)量高低與存貨量增減對(duì)利潤(rùn)毫無(wú)影響，決定利潤(rùn)額

33、大小的主要因素是銷(xiāo)售量。按完全成本法計(jì)算利潤(rùn):產(chǎn)量高低與存貨量增減對(duì)利潤(rùn)有影響2 、生產(chǎn)總量大于銷(xiāo)售總量 教材36頁(yè)例，假定每年銷(xiāo)售5 000件，其他不變同一年類(lèi)似：變動(dòng)成本法的總利潤(rùn)小于完全成本法的總利潤(rùn)3、生產(chǎn)總量小于銷(xiāo)售總量（同一年類(lèi)似）不可能存在損益規(guī)律見(jiàn)教材37頁(yè)?例6某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)某產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本中：生產(chǎn)成本10，非生產(chǎn)成本0.3 。 固定成本總額中：生產(chǎn)成本10000，非生產(chǎn)成本4100，單價(jià)20，2005年初存貨1000，完全成本法的單位成本，成本水平不變，2000年2002年產(chǎn)銷(xiāo)情況如下： 2005 2006 2007產(chǎn)量 5000 4000 5000銷(xiāo)量 4750 4250

34、 5000試用變動(dòng)成本法與完全成本法計(jì)算各年損益(先進(jìn)先出法)，并說(shuō)明相同、不相同原因變動(dòng)成本法各年利潤(rùn)完全成本法各年利潤(rùn)結(jié)果： 原因？規(guī)律總結(jié) 1、期初、期末單位存貨固定制造費(fèi)用相等 2、期初或期末存貨為0變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)差額=單位存貨固定制造費(fèi)用X存貨變化量 3、期初、期末單位存貨固定制造費(fèi)用不等變動(dòng)成本法與完全成本法利潤(rùn)差額=期末存貨X期末存貨單位固定制造費(fèi)用-期初存貨X期初存貨單位固定制造費(fèi)用對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)見(jiàn)教材3739優(yōu)點(diǎn)：局限性：應(yīng)用：二種方法并行 觀(guān)點(diǎn)1：變動(dòng)成本法作為帳外會(huì)計(jì)（不單獨(dú)設(shè)帳簿，用于預(yù)測(cè)、決策）觀(guān)點(diǎn)2：以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)觀(guān)點(diǎn)3：以完全成本法為基礎(chǔ)，變動(dòng)

35、成本法為補(bǔ)充小結(jié)本章在對(duì)成本進(jìn)行分類(lèi)的基礎(chǔ)上，揭示成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。描述變動(dòng)成本、固定成本的概念，介紹了混合成本的分解方法，從各方面特別是損益方面對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法進(jìn)行了比較重點(diǎn)和難點(diǎn)固定成本、變動(dòng)成本的基本概念了解混合成本的分解方法變動(dòng)成本法與完全成本法的比較作業(yè)：見(jiàn)教材第3章 本量利（ CVP）分析本量利分析（ 簡(jiǎn)稱(chēng)為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱(chēng)

36、為保本點(diǎn)分析在本章將學(xué)到一些內(nèi)部管理需要的重要指標(biāo)本一量一利分析的方法敏感性分析目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)采取措施 第一節(jié) CVP分析的幾個(gè)重要指標(biāo)一、貢獻(xiàn)毛益(邊際利潤(rùn)、邊際貢獻(xiàn)）產(chǎn)品盈利能力大小的標(biāo)志1、單位 m=s-b2、總額 Tm=sx-bx3、 比率 mr=(s-b)/s=m/s=Tm/sx單一產(chǎn)品例：見(jiàn)教材42頁(yè)例31 設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，產(chǎn)量1 500件，相關(guān)固定成本為4 000元單位貢獻(xiàn)毛益1064（元/件）貢獻(xiàn)毛益總額=6 000元貢獻(xiàn)毛益率4/10100%40%可見(jiàn)，單位售價(jià)、單位變動(dòng)成本是影響貢獻(xiàn)毛益的主要因素，產(chǎn)量高低只影響貢獻(xiàn)毛益總額，而固定成本與貢獻(xiàn)

37、毛益無(wú)關(guān)。多種產(chǎn)品例：見(jiàn)教材46頁(yè)例35 設(shè)某企業(yè)的年固定成本為255 000元，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表 ，計(jì)算該企業(yè)的貢獻(xiàn)毛益率產(chǎn)品銷(xiāo)售量(件)單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率甲20 00020101050%乙10 0002012840%丙10 0002014630%法一按總量計(jì)算貢獻(xiàn)毛益總額=200 000+80 000+60 000 =340 000銷(xiāo)售總額20 00020+10 00020+10 00020800 000（元）貢獻(xiàn)毛益率=340 000/800 000=42.5%法二：加權(quán)平均第一步：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售總額全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售總額20 0002

38、0+10 00020+10 00020800 000（元）第二步：計(jì)算各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重：甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重丙產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率50%50%25%40%25%30%25%10%7.5%42.5%二、保本點(diǎn)（BE）1、實(shí)物 BE=固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益2、金額 BE=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率前單一產(chǎn)品例：設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，產(chǎn)量1 500件，相關(guān)固定成本為4 000元盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量 4000/4 1 000（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額 4000/40% 10 000（元）多種產(chǎn)品：法一 分別計(jì)算上例 固

39、定成本255000若按銷(xiāo)售比重分?jǐn)?，則見(jiàn)下表 甲 乙 丙 總計(jì)銷(xiāo)售收入 400000 200000 200000 800000貢獻(xiàn)毛益 200000 80000 60 000 340000貢獻(xiàn)毛益率 50% 25% 25%分?jǐn)偣潭ǔ杀?27500 63750 63750BE 255000 255000 255000 765000法二：綜合計(jì)算綜合保本點(diǎn)=255 000/ 42.5%=600 000甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售額600 00050%300 000元乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售額600 00025%150 000元丙產(chǎn)品的銷(xiāo)售額600 00025%150 000元甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售量乙產(chǎn)品的銷(xiāo)售量丙產(chǎn)品的銷(xiāo)售量法三：“

40、聯(lián)合單位”法一個(gè)聯(lián)合單位是指多品種產(chǎn)品銷(xiāo)售量比的組合第一步，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比第二步，計(jì)算聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益聯(lián)合單位貢獻(xiàn)毛益第三步，計(jì)算以聯(lián)合單位表示的盈虧臨界點(diǎn)達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位第四步，按照各產(chǎn)品在聯(lián)合單位中的組合比例，計(jì)算各單位應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的聯(lián)合單位甲產(chǎn)品應(yīng)銷(xiāo)售 7 500215 000件乙產(chǎn)品應(yīng)銷(xiāo)售 7 50017 500件丙產(chǎn)品應(yīng)銷(xiāo)售 7 50017 500件達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售收入7 50080600 000元產(chǎn)品銷(xiāo)售比單位貢獻(xiàn)毛益(元)一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益甲21020乙188丙166一個(gè)聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益34課堂練習(xí)題某企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如

41、下： A B C單價(jià) 18 20 30售量 5000 3000 1000單位變動(dòng)成本 12 15 24固定成本總額 15000要求：1、計(jì)算各產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益及綜合貢獻(xiàn)毛益率2、分別用三種方法計(jì)算保本點(diǎn)（固定成本按銷(xiāo)售比重分?jǐn)偅┤裟衬闍、B、C分別銷(xiāo)售了18000、22000、16000，確定企業(yè)是否達(dá)到保本？(分別計(jì)算法、綜合法）3、畫(huà)保本點(diǎn)圖三、安全邊際所謂“安全邊際”，就是指現(xiàn)有（或正常）銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著企業(yè)銷(xiāo)售量下降多少，才會(huì)發(fā)生虧損。 安全邊際 現(xiàn)有銷(xiāo)售量（額） 盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）安全邊際率=安全邊際/現(xiàn)有銷(xiāo)售量（額 ） 100%經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)： 安全邊際率

42、 30以上 25-30 1525 1015 10以下 經(jīng)營(yíng)安全狀態(tài) 安全 較安全 不太好 要警惕 危險(xiǎn) 例32 設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4 000元，該企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量可達(dá)1 500件 安全邊際1 5001 000500（件） 或500105 000（元）安全邊際率 100%33.33% 或 100%33.33% 5001 5005 00015 000盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率 100% 該指標(biāo)反映企業(yè)要獲得利潤(rùn)，作業(yè)率必須達(dá)到多少以上，否則就會(huì)虧損。顯然，1盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際率見(jiàn)教材43 （注意）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量正常開(kāi)工的工作量（或正常銷(xiāo)售量）變動(dòng)成本率變

43、動(dòng)成本率是銷(xiāo)售收入與變動(dòng)成本的比率。它表明每元銷(xiāo)售中應(yīng)彌補(bǔ)的變動(dòng)成本額。計(jì)算公式如下，變動(dòng)成本率(br)=bs 或=bxsx 變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率的關(guān)系如下， 變動(dòng)成本率=1-貢獻(xiàn)毛益率即 1mr=br銷(xiāo)售利潤(rùn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率是銷(xiāo)售利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入的比率。它與上述指標(biāo)有個(gè)重要的關(guān)系例前例：設(shè)某產(chǎn)品售價(jià)為10元/件，單位變動(dòng)成本為6元/件，相關(guān)固定成本為4 000元，該企業(yè)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量可達(dá)1 500件 銷(xiāo)售利潤(rùn)率貢獻(xiàn)毛益率(mr) =40%安全邊際率銷(xiāo)售利潤(rùn)率=40銷(xiāo)售利潤(rùn)率=貢獻(xiàn)毛益率X安全邊際率第二節(jié)確定條件下的CVP分析（僅指線(xiàn)性）在售價(jià)、產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、單位變動(dòng)成本、固定成本等因素確定的前提條件下

44、研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的依存關(guān)系稱(chēng)為確定條件下的本量利分析數(shù)學(xué)分析方法P=sx-bx-aTm=P+a 當(dāng) p=0 時(shí) sx-bx=a x（ s - b ）= a BE=a/m BE=a/mr a+bx = BE ?例：銷(xiāo)量1 000，單價(jià)100，單位變動(dòng)成本40，固定成本20 000BE=20 000+40X1 000=60 000？P 0 時(shí) P=(sx-BE)xmr =(x-BE)xm =sx x mr x 安全邊際率可隨意展開(kāi)圖示法圍繞保本點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤(rùn)的有關(guān)因素及其相互關(guān)系集中在一張圖上形象而具體地表現(xiàn)出來(lái)，這張圖叫保本點(diǎn)圖，也稱(chēng)盈虧臨界圖；利用保本點(diǎn)圖研究成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)依

45、存關(guān)系的方法就是圖示法。1、典型的保本點(diǎn)圖固定成本+變動(dòng)成本：傳統(tǒng)式BE金額售量盈利區(qū)虧損區(qū)01、典型的保本點(diǎn)圖變動(dòng)成本+固定成本：貢獻(xiàn)毛益式金額售量0BE2.利潤(rùn)-業(yè)務(wù)量圖（利量式）盈利BE0銷(xiāo)售虧損優(yōu)繪制簡(jiǎn)單 顯示固定成本的重要性 直觀(guān)反映盈利或虧損 多種產(chǎn)品也可（當(dāng)比重不變時(shí)）究竟那圖好? 3、單位保本點(diǎn)圖金額售量0BE4、現(xiàn)金保本點(diǎn)圖收入：非現(xiàn)金收入 現(xiàn)金收入 畫(huà)保本點(diǎn)圖成本：現(xiàn)金成本 非現(xiàn)金成本強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金在經(jīng)營(yíng)中的重要性有關(guān)因素變動(dòng)的影響可通過(guò)數(shù)學(xué)公式和圖示進(jìn)行分析1、單價(jià) 2、單位變動(dòng)成本 3、固定成本 （售量）4、品種結(jié)構(gòu) 5、多重因素同時(shí)變動(dòng)例:售價(jià)變動(dòng)的影響某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品

46、，產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量為10 000件，銷(xiāo)售單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，固定成本總額為60 000元； 當(dāng)其他因素不變時(shí)，價(jià)格分別提高10、20，降低10、 20，產(chǎn)生什么影響？計(jì)算如下表 項(xiàng) 目 售價(jià)增加 目 前 售價(jià)降低 20 10 1020銷(xiāo)售數(shù)量(件) 銷(xiāo)售單價(jià)銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率固定成本保本點(diǎn) 利 潤(rùn)10000 24240000120000120000 50 600001200006000010000 2222000012000010000045.56000013200040000 10000 20 200000 120000 80000 40 60000150000 20

47、00010000 18 1800001200006000033.360000180000 010000 1616000012000040000 256000024000020000圖示如下頁(yè)圖 01618202224模型比較基本假定及相關(guān)范圍（線(xiàn)性） （一）假設(shè)1、能劃分變動(dòng)成本、固定成本，且固定成本、單位變動(dòng)成本不變2、單價(jià)不變3、產(chǎn)銷(xiāo)平衡；4、一種產(chǎn)品，多種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不變； 5、其他不變（二）相關(guān)范圍1、業(yè)務(wù)量2、時(shí)間第三節(jié) 敏感性分析敏感性分析是一種用途很廣的分析技術(shù)。兩方面：是在求得某個(gè)數(shù)學(xué)模型的最優(yōu)解后，研究該模型中某個(gè)（或若干個(gè)）參數(shù)允許的變化范圍（仍能使原最優(yōu)解保持不變）參數(shù)對(duì)最優(yōu)

48、解的影響程度若：利潤(rùn)指標(biāo)各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度各因素的變化范圍（利潤(rùn)最低為0）敏感性分析的前提有限因素的假定 因素不相關(guān)假定相同變動(dòng)幅度假定影響效果相同假定利潤(rùn)敏感性分析（為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)采取措施）基礎(chǔ)：P=sx-bx-a反映某因素敏感性強(qiáng)弱的指標(biāo)敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)%/因素值變動(dòng)%例某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本為60元，固定成本總額300 000元，銷(xiāo)售量10 000件若銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額、銷(xiāo)售量分別增長(zhǎng)20，且各因素均單獨(dú)變動(dòng)。要求分別計(jì)算銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額、銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)。基期利潤(rùn)P=(10060)X10 000300 000

49、=100 000(元)銷(xiāo)售單價(jià)敏感系數(shù)銷(xiāo)售單價(jià)增長(zhǎng)20后利潤(rùn)P=100X(1+20)-60X10 000-300 000 =300 000(元)利潤(rùn)變動(dòng)百分比=(P-Po)PoX100 =(300000100 000)100 000X100 =200銷(xiāo)售單價(jià)敏感系數(shù) =20020=10該企業(yè)利潤(rùn)隨銷(xiāo)售單價(jià)的增加以10倍的速率增加。單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)單位變動(dòng)成本增長(zhǎng)20利潤(rùn)P=100-60X(1+20)X10 000-300000=-20000(元) 利潤(rùn)變動(dòng)百分比=(PPo)/PoX100 =(一20 000100 000)/100 000X100 =一120單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù) =-12

50、020=-6該企業(yè)利潤(rùn)隨單位變動(dòng)成本的增加以6倍的速率減少。銷(xiāo)售量敏感系數(shù)銷(xiāo)售量增加20 利潤(rùn)P=(100-60)X10000X(1十20)-300 000 =180 000(元) 利潤(rùn)變動(dòng)百分比=(PPo)PoX100 =(180 000100 000)100 000X100 =80銷(xiāo)售量的敏感系數(shù) =8020=4 該企業(yè)利潤(rùn)隨銷(xiāo)售量增加以4倍的速率增加固定成本敏感系數(shù)固定成本總額增加20利潤(rùn)P=(100-60)X10 000-300 000X(1十20) =40 000(元)利潤(rùn)變動(dòng)百分比=(PPo)PoX100 =(40 000100 000)100 000X100 =-60固定成本敏感

51、系數(shù) =(-60)20=-3該企業(yè)利潤(rùn)隨固定成本的增加以3倍的速率減少。敏感性判斷敏感系數(shù)大于零時(shí)表明利潤(rùn)與該因素呈同方向增減變動(dòng)敏感系數(shù)小于零時(shí)表明利潤(rùn)與該因素呈反方向增減變動(dòng)當(dāng)某個(gè)因素的敏感系數(shù)的絕對(duì)值大于1時(shí)說(shuō)明該因素的變化會(huì)造成利潤(rùn)更大幅度的變化，屬于利潤(rùn)的強(qiáng)敏感性因素當(dāng)某個(gè)因素的敏感系數(shù)的絕對(duì)值等于1時(shí)說(shuō)明該因素變化會(huì)使利潤(rùn)以相同的幅度變化正常盈利條件下，敏感系數(shù)規(guī)律 注：敏感系數(shù)提供了利潤(rùn)變動(dòng)百分比與各因素變動(dòng)百分比之間的比例，但不能直接反映變化后的利潤(rùn)值。為解決這一問(wèn)題，可以編制因素變動(dòng)敏感分析表，列示各因素變動(dòng)百分率及與之相對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)值，以便直接查閱。為連續(xù)表示變量之間的關(guān)系，

52、可編敏感分析圖見(jiàn)教材63應(yīng)用1）測(cè)算任一因素單獨(dú)變動(dòng)，多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度注：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本、固定成本方向相反2）測(cè)算為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)應(yīng)采取的措施（單項(xiàng)，上公式反推。多項(xiàng)復(fù)雜） 例（單獨(dú)變動(dòng)）各因素的敏感性指標(biāo)如前例所計(jì)算的結(jié)果。（銷(xiāo)售單價(jià)10、單位變動(dòng)成本-6、固定成本總額-3、銷(xiāo)售量4）假如該企業(yè)的銷(xiāo)售單價(jià)上升5，單位變動(dòng)成本上升3，銷(xiāo)售量降低2，固定成本總額降低5。要求計(jì)算各個(gè)因素單獨(dú)變動(dòng)后對(duì)利潤(rùn)的影響。可見(jiàn)：例（同時(shí)變動(dòng)）各因素的敏感性指標(biāo)如前例所計(jì)算的結(jié)果。（銷(xiāo)售單價(jià)10、單位變動(dòng)成本-6、固定成本總額-3、銷(xiāo)售量4）假如該企業(yè)的銷(xiāo)售單價(jià)上升5，單位變動(dòng)成本上升3，銷(xiāo)售量降低2

53、，固定成本總額降低5。要求計(jì)算各個(gè)因素同時(shí)變動(dòng)后對(duì)利潤(rùn)的影響?？赏茖?dǎo)出公式，較復(fù)雜5%+(-2%)+5%X(-2%)X10+3%+(-2%)+3%X (-2%)X(-6)+(-5%)X(-3) =38.36%測(cè)算為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)應(yīng)采取的措施如果已知目標(biāo)利潤(rùn)比基期利潤(rùn)增長(zhǎng)的百分比則為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率而應(yīng)采取的單項(xiàng)措施可用以下公式計(jì)算：某因素應(yīng)當(dāng)變動(dòng)的百分比 =目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率該因素敏感系數(shù)各因素的敏感系數(shù)如前例所計(jì)算的結(jié)果。（銷(xiāo)售單價(jià)10、單位變動(dòng)成本-6、固定成本總額-3、銷(xiāo)售量4）假如計(jì)劃的目標(biāo)利潤(rùn)比基期增長(zhǎng)30，要求計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率應(yīng)采取的單項(xiàng)措施。綜合措施利用利潤(rùn)敏感系數(shù)計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目

54、標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率后采取的綜合措施，比計(jì)算采取單項(xiàng)措施復(fù)雜，但更具有現(xiàn)實(shí)意義。計(jì)算時(shí)需反復(fù)計(jì)算多個(gè)因素同時(shí)以任意幅度變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度以及計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)變動(dòng)率應(yīng)采取的措施經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（率） （DOL）經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)率/銷(xiāo)售量變動(dòng)率利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量（銷(xiāo)售量）變動(dòng)率的現(xiàn)象原因：在其他因素不變的條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量變化時(shí)，單位固定成本成反方向變化簡(jiǎn)化公式：DOL=（基期）貢獻(xiàn)毛益/（基期）利潤(rùn)DOL規(guī)律 （1）只要固定成本不等于0，DOL恒大于1 （2）在前后期單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本不變時(shí)，銷(xiāo)售量越大，DOL越小，反之 （3）在同一銷(xiāo)售量水平上，DOL越大，利潤(rùn)波動(dòng)幅度越大，風(fēng)險(xiǎn)越大應(yīng)

55、用：為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)任何采取調(diào)整銷(xiāo)售措施有關(guān)因素臨界值的確定1、變動(dòng)額P=0見(jiàn)教材例前例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本為60元，固定成本總額300 000元，銷(xiāo)售量10 000件X=a/(s-b) =300 000/（100-60）=7 500S=a/x+b =300 000/10 000+60=90b=s-a/x =100-300 000/10 000=70a=x(s-b) =10 000X（100-60）=400 000可見(jiàn)：2、各因素的極限變動(dòng)率使企業(yè)進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)時(shí)各因素的變動(dòng)率稱(chēng)為極限變動(dòng)率。通過(guò)極限變動(dòng)率的計(jì)算可以提供引起目標(biāo)利潤(rùn)發(fā)生質(zhì)變的各因素的變化界限。

56、其計(jì)算公式如下： 某因素變動(dòng)極限=-1該因素敏感系數(shù)X100 例前例：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本為60元，固定成本總額300 000元，銷(xiāo)售量10 000件各因素的敏感性指標(biāo)如前例所計(jì)算的結(jié)果。（銷(xiāo)售單價(jià)10、單位變動(dòng)成本-6、固定成本總額-3、銷(xiāo)售量4）要求計(jì)算各因素的極限變動(dòng)率。銷(xiāo)售單價(jià)的極限變動(dòng)率=-110X100=-10單位變動(dòng)成本的極限變動(dòng)率=-1(-6)X100=1667銷(xiāo)售量的極限變動(dòng)率=-14X100=-25固定成本總額的極限變動(dòng)率=-1(-3)X100=3333 結(jié)論當(dāng)各因素單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，單價(jià)降低率不超過(guò)10，單位變動(dòng)成本的升高率不超過(guò)1667，銷(xiāo)售量

57、的降低率不超過(guò)25，固定成本總額升高率不超過(guò)3333，企業(yè)就不會(huì)虧損；反之，企業(yè)就會(huì)虧損。不使用敏感系數(shù)同樣可計(jì)算CVP分析擴(kuò)展非線(xiàn)性、非確定條件下的CVP分析曲線(xiàn)分析法（曲線(xiàn)模型復(fù)雜）概率分析法步驟：1、可能概率估計(jì)2、計(jì)算每組合及聯(lián)合概率3、根據(jù)聯(lián)合概率計(jì)算各預(yù)計(jì)指標(biāo)第四節(jié) 本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用（后文介紹）小結(jié)本章共三節(jié)介紹了本量利分析的一些重要指標(biāo)、確定條件下本量利分析的數(shù)學(xué)方法和圖示法、敏感性分析重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)掌握 1、貢獻(xiàn)毛益、保本點(diǎn)、安全邊際的計(jì)算及含義； 2、確定條件下的數(shù)學(xué)分析法、圖示法；3、敏感性分析。難點(diǎn)是非線(xiàn)性條件下的本量利分析。作業(yè)：第二篇 決策會(huì)計(jì)第4章 經(jīng)營(yíng)決

58、策本章講授一些重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策分析本章將學(xué)到?jīng)Q策基本理論決策成本概念（相關(guān)成本,相關(guān)收入）生產(chǎn)問(wèn)題決策：生產(chǎn)什么產(chǎn)品? (虧損產(chǎn)品、剩余生產(chǎn)能力）生產(chǎn)數(shù)量？生產(chǎn)方式？零部件如何取得？加工程度？?jī)r(jià)格制定方法（一般產(chǎn)品、剩余能力產(chǎn)品）經(jīng)濟(jì)存貨量第一節(jié) 決策概述管理會(huì)計(jì)的決策指決策分析一、決策的意義決策是采取與否的判斷和決定，決策分析提供看法和依據(jù)。決策分析：管理會(huì)計(jì)人員為了有效地協(xié)助企業(yè)決策者對(duì)經(jīng)營(yíng)方向及管理中的特定問(wèn)題作出正確的判斷與決策，在調(diào)查和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，充分利用會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)信息，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法對(duì)可能采取方案的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算、分析和比較，從中選取最優(yōu)方案的過(guò)程。二、決策的分類(lèi)

59、1、按時(shí)間短期決策（經(jīng)營(yíng)決策）一年以?xún)?nèi)，中心：如何最有效地利用現(xiàn)有能力長(zhǎng)期決策（投資決策）一年以上，中心：如何最有效地改變現(xiàn)有能力2、按條件確定型：一種確定的客觀(guān)狀況風(fēng)險(xiǎn)型：兩種及兩種以上的客觀(guān)狀況，能估計(jì)概率不確定型：兩種及兩種以上的客觀(guān)狀況，不能估計(jì)概率3、其他分類(lèi)三、決策的一般程序1、提出決策問(wèn)題，確定目標(biāo)（出發(fā)點(diǎn)，歸宿）2、提出方案（關(guān)鍵）3、收集可計(jì)量資料（預(yù)期成本、收入）4、建立模型，評(píng)價(jià)方案（科學(xué)方法）5、確定最優(yōu)方案（教材71）第二節(jié)決策常用的成本概念（決策成本）成本是決策分析的核心內(nèi)容不同的決策情況，采用不同的成本概念一、差別成本（單位、總額）不同方案預(yù)期成本的差額（教材82

60、）如某企業(yè)生產(chǎn)上需用A零件100個(gè)。若自己制造，自制單位成本20元；若從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，購(gòu)買(mǎi)單價(jià)15元。則差別成本為500元(100X20100X15)或單位差別成本5元(2015)與變動(dòng)成本的區(qū)別、聯(lián)系當(dāng)差別成本用于反映由于生產(chǎn)能力利用程度不同產(chǎn)量（件） 0 1 2 3 4 5 6總成本（元）500 600 700 800 900 1050 1160差別成本 - 100 100 100 100 150 110差別收入不同方案預(yù)期收入的差額差別收入-差別成本=差別利潤(rùn)（差量分析法的基礎(chǔ) 差量分析法差量分析法是指利用各備選方案的預(yù)期收入和預(yù)期成本之間的差量進(jìn)行對(duì)比分析，據(jù)以確定最優(yōu)方案的方法。它一般是