會(huì)計(jì)學(xué)chap5負(fù)債

1、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)課程組2022/7/181第五章 負(fù)債教學(xué)目的及要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，主要了解流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容，掌握流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算。重點(diǎn)增值稅的核算應(yīng)付職工薪酬的核算難點(diǎn)增值稅的核算應(yīng)付職工薪酬的核算2022/7/182目 錄第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債2022/7/183第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債概述（一）概念（見(jiàn)P146）（二）特征1、償還期限較短；2、需以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債償還。 （三）分類（見(jiàn)P147）（四）計(jì)價(jià)各種流動(dòng)負(fù)債一般按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。2022/7/184二、短期借款 短期借款的核算主要應(yīng)注意借款利息的處理方式。舉例見(jiàn)教材P148三、應(yīng)付票據(jù)

2、應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而簽發(fā)、尚未兌付的商業(yè)匯票。舉例見(jiàn)教材P149四、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)付但尚未支付的款項(xiàng)。舉例見(jiàn)教材P1502022/7/185五、應(yīng)交稅費(fèi)（一）概述 應(yīng)交稅費(fèi)：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金和附加費(fèi)。 主要有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅等。 （二）應(yīng)交稅費(fèi)的核算 設(shè)置賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬，該賬戶下按稅種設(shè)置明細(xì)賬。2022/7/1861、增值稅增值稅：是就貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅。 凡銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。（1）增值稅納稅人的

3、認(rèn)定條件 增值稅的納稅人分為兩種一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 一般納稅人：工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬(wàn)元以上，且會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)。 小規(guī)模納稅人：工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬(wàn)元以下，商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬(wàn)元以下的企業(yè)。2022/7/187（2）稅率 基本稅率 17% 一般納稅人 低稅率 13% （部分企業(yè)執(zhí)行） 生產(chǎn)行業(yè) 6% 小規(guī)模納稅人 流通行業(yè) 4%（小規(guī)模納稅人稅率現(xiàn)改為統(tǒng)一調(diào)低至3%）（3）計(jì)征辦法實(shí)行稅款抵扣（一般納稅人） 進(jìn)貨環(huán)節(jié)：按買(mǎi)價(jià)支付進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售環(huán)節(jié)：按賣價(jià)收取銷項(xiàng)稅額 應(yīng)交增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2022/7/188稅法允許可

4、以抵稅的憑證：a.增值稅專用發(fā)票 b.完稅憑證 進(jìn)口貨物必須從海關(guān)取得完稅憑證，注明交納的增值稅，并以此作為扣稅依據(jù)。c.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資以及支付運(yùn)輸費(fèi)的普通發(fā)票。 按稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%） 、收購(gòu)廢舊物資（10%）以及企業(yè)購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)（7%） ，可以按發(fā)票金額的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予在銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022/7/189（4）增值稅的核算第一、一般納稅企業(yè)的核算核算特點(diǎn)a.銷售貨物開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上價(jià)、稅分列；b.進(jìn)貨環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣銷項(xiàng)稅。賬戶設(shè)置設(shè)置多欄式“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬帳務(wù)處理見(jiàn)教材P153154例2022/7/1810 第二、小規(guī)模納稅企業(yè)

5、的核算核算特點(diǎn)：a.銷售貨物開(kāi)具普通發(fā)票，發(fā)票金額為含稅金額；b.購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，價(jià)稅合并計(jì)入貨物采購(gòu)成本；c. 采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不實(shí)行稅款抵扣； 應(yīng)納稅額=銷售額稅率d.計(jì)算銷售收入應(yīng)換算成不含稅的銷售額。不含稅銷售額 = 含稅銷售額 1+稅率帳務(wù)處理見(jiàn)教材P154例13、142022/7/18112、消費(fèi)稅 消費(fèi)稅：是對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個(gè)人計(jì)算征收的一種稅。（1）消費(fèi)稅的特點(diǎn)： a.征收范圍??； b.稅率檔次多； c.稅率跨越幅度大。2022/7/1812現(xiàn)行稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品具體包括： 煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、汽油、柴油、汽車輪

6、胎、小汽車、摩托車等11類。 2006年4月1日，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整。 此次消費(fèi)稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是： 新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。 增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。 取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。 調(diào)整部分稅目稅率，現(xiàn)行11個(gè)稅目中，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個(gè)稅目。2022/7/1813（2）消費(fèi)稅的計(jì)稅方法應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額 適用稅率（從價(jià)定率）應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售量單位稅額（從量定額）（3）消費(fèi)稅的核算 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加

7、 貸 登記應(yīng)由企業(yè)營(yíng)業(yè) 月末結(jié)轉(zhuǎn)借方發(fā)生額 活動(dòng)負(fù)擔(dān)的各種稅 至“本年利潤(rùn)”賬戶。 金及附加費(fèi)。 余額：0 （例見(jiàn)P152）2022/7/18143、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅：是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。（1）營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)征收面廣；不論納稅人經(jīng)營(yíng)狀況如何，只要取得營(yíng)業(yè)額，都要按規(guī)定納稅。（2）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額營(yíng)業(yè)額適用稅率2022/7/18154、其他幾種主要稅費(fèi)(1)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 城市維護(hù)建設(shè)稅：是國(guó)家為加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源而征收的一種稅。 教育費(fèi)附加：是國(guó)家為了發(fā)展教育事業(yè)而征收的附加費(fèi)用。 這兩種稅、費(fèi)是以單位

8、和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)。 城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)金額稅率（1%7%） 教育費(fèi)附加應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計(jì)金額3% 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加2022/7/1816（2）個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額 = 工資薪金收入 法定免稅收入 - 費(fèi)用扣除額 應(yīng)交個(gè)人所得稅 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 - 速算扣除數(shù)。公式說(shuō)明：1、法定免稅收入是指納稅人按照規(guī)定交納的社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金等。2、費(fèi)用扣除額（即“起征點(diǎn)”），原法定為800元，自2006年1月1日起，全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)行1 60

9、0元的標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日起改為2000元）。3、稅率為5%-45%九級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于超額累進(jìn)稅額的計(jì)算較為復(fù)雜，因此采用適用稅率和速算扣除數(shù)的簡(jiǎn)化算法。 2022/7/1817具體適用稅率和速算扣除數(shù)可查閱稅率表：2022/7/1818舉例：甲職工月工資標(biāo)準(zhǔn)為4 000元。2006年5月份，除標(biāo)準(zhǔn)工資以外，還取得加班費(fèi)500元、月度獎(jiǎng)金1 000元，并由所在單位代扣應(yīng)交納的社會(huì)保險(xiǎn)金440元、住房公積金320元、工會(huì)會(huì)費(fèi)20元。則：工資薪金收入 = 4 000 + 500 + 1 000 = 5 500元法定免稅收入 = 440 + 320 = 760元應(yīng)納稅所得額 = 5 500

10、- 760 - 2000 = 2740元應(yīng)交個(gè)人所得稅 = 2740 15% - 125 = 286元2022/7/1819（3）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅：是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。 計(jì)算時(shí)： 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款2022/7/1820六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的概念 職工薪酬：是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的人力成本。（二）職工薪酬的內(nèi)容1、職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；3、五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

11、、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）；4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；5、非貨幣性福利；6、其他職工薪酬（如：辭退福利等）。2022/7/1821（三）核算1、賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)際發(fā)放或支付數(shù) 應(yīng)付職工薪酬總額 余額：尚未支付數(shù) 該帳戶下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等明細(xì)帳。2022/7/18222、應(yīng)付職工薪酬的主要帳務(wù)處理（1）計(jì)算確定貨幣性職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象（部門(mén)），將發(fā)生的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期成本或費(fèi)用： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人

12、員工資） 管理費(fèi)用（行政管理人員工資） 銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)人員工資） 在建工程（在建工程人員工資） 研發(fā)支出（無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 （例見(jiàn)教材P157）（2）發(fā)放職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款或現(xiàn)金2022/7/1823（3）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工應(yīng)確認(rèn)為職工薪酬，發(fā)放的產(chǎn)品應(yīng)視同銷售處理。例：彩虹公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工300名，其中200名為生產(chǎn)工人，100名為管理人員。2007年2月公司以其生產(chǎn)的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給職工，該電暖器每臺(tái)售價(jià)100元，公司適用的增值稅率為17%。 借：生產(chǎn)成本 23400 管

13、理費(fèi)用 11700 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 35100 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 51002022/7/1824一、長(zhǎng)期負(fù)債概述（一）性質(zhì)（二）特點(diǎn) 金額較大、償還期較長(zhǎng)、可以分期償還等。（三）籌措長(zhǎng)期資金的方式 一般企業(yè)追加投資 增加資本金 籌措長(zhǎng)期 上市公司增發(fā)新股 資金的方式 發(fā)行公司債券 舉借長(zhǎng)期債務(wù) 舉借長(zhǎng)期借款第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債2022/7/1825（四）舉借長(zhǎng)期負(fù)債的優(yōu)缺點(diǎn)舉借長(zhǎng)期債務(wù)的優(yōu)點(diǎn)投資人對(duì)企業(yè)的管理權(quán)不受影響；可能為投資人帶來(lái)較大經(jīng)濟(jì)利益；債務(wù)成本較低。舉借長(zhǎng)期債務(wù)的缺點(diǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大；財(cái)務(wù)決策受影響；降

14、低企業(yè)舉債能力。2022/7/1826二、長(zhǎng)期借款（一）概念（二）核算特點(diǎn) 長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本（即資本化）或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（即費(fèi)用化）。2022/7/1827（三）賬務(wù)處理借入款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息費(fèi)用 借：在建工程（建造固定資產(chǎn)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款歸還時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款2022/7/1828三、應(yīng)付債券（一）概念（二）債券的發(fā)行方式 債券的發(fā)行方式有平價(jià)、溢價(jià)和折價(jià)三種方式。 三種方式的產(chǎn)生是由債券的票面利率和市場(chǎng)利率的關(guān)系所決定的。當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，債券平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，

15、債券溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率市場(chǎng)利率時(shí)，債券折價(jià)發(fā)行。2022/7/1829（三）應(yīng)付債券的核算設(shè)置賬戶“應(yīng)付債券”賬戶該賬戶下設(shè)：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目。1、債券發(fā)行的核算 見(jiàn)教材P1672、債券的計(jì)息以及溢、折價(jià)的攤銷 長(zhǎng)期債券在存續(xù)期內(nèi)，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，按期確認(rèn)利息費(fèi)用，在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行溢、折價(jià)的攤銷。2022/7/1830（1）直線法例：某企業(yè)93年1月1日發(fā)行5年期、面值為500萬(wàn)元、到期一次還本付息的債券，票面利率10%，企業(yè)按510萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行。發(fā)行時(shí)借：銀行存款 5 100 000 貸：應(yīng)付債券面值 5 000 000 利息調(diào)整（溢） 100 0002022/7/1831每年計(jì)息和攤銷時(shí)每年應(yīng)計(jì)利息 50010%50（萬(wàn)元）每年應(yīng)攤銷溢價(jià)