納稅評估及案例分析課件

1、 納稅評估及案例分析 提 綱一、納稅評估概述二、常用分析指標(biāo)二、案例分析一、納稅評估概述 納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，起源于西方的稅務(wù)審計目前大部分西方國家都建立了比較完善的納稅評估體系和納稅評估模型。做得比較好的國家有很多，比如美國、德國、新加坡。 我國的納稅評估的概念是從國外轉(zhuǎn)移借鑒而來的。由于法制環(huán)境、稅制和征管制度差異，（如大多數(shù)國家納稅評估是在申報后納稅前進行）加之各國納稅評估核心體系處于保密狀態(tài)，國外納稅評估咨借鑒處不多。也可以這么說我們舶來的是理念、名詞和形式，內(nèi)容、方法和程序需要根據(jù)我國國情進行創(chuàng)新。 納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)

2、人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（納稅評估管理辦法（試行） 納稅評估基本流程圖信息采集確定評估對象評估分析約談舉證實地核查評估處理未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，納稅評估結(jié)束疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)納稅情況自查報告表或納稅人自行補正通知書，責(zé)成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金。納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處未發(fā)現(xiàn)疑點問題，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的疑點

3、問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿的二、分析指標(biāo)增值稅類指標(biāo)3消費稅類指標(biāo)1企業(yè)所得稅類指標(biāo)8稅種對比類指標(biāo)4出口退稅類指標(biāo)2發(fā)票類指標(biāo)5財務(wù)類指標(biāo)97類32項指標(biāo)類別指標(biāo)名稱1.增值稅類1.1.增值稅一般納稅人稅負(fù)偏離度預(yù)警1.2.增值稅一般納稅人稅負(fù)變動率1.3.增值稅一般納稅人即征即退企業(yè)綜合分析2.消費稅類2.1.消費稅應(yīng)納稅額變動率3.企業(yè)所得稅類3.1.企業(yè)所得稅貢獻率偏離度3.2.企業(yè)所得稅貢獻變動率3.3.連續(xù)三年微利企業(yè)3.4.長虧不倒企業(yè)3.5.萬元產(chǎn)值人工成本偏離度3.6.擴大加計扣除范圍3.7.稅前超范圍扣除財務(wù)費用3.8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多調(diào)減預(yù)售利潤指標(biāo)類別指標(biāo)

4、名稱4.稅種對比類4.1.增值稅與消費稅收入及稅額彈性系數(shù)4.2.增值稅應(yīng)稅貨物銷售額與消費稅應(yīng)稅銷售額的對比分析4.3.增值稅與所得稅收入及稅額彈性系數(shù)4.4.增值稅銷售總額與所得稅應(yīng)稅收入對比分析5.出口退稅類5.1.關(guān)注商品與全部商品出口額彈性分析5.2.出口企業(yè)出口屬于關(guān)注產(chǎn)品的新產(chǎn)品預(yù)警指標(biāo)6.發(fā)票類6.1.農(nóng)產(chǎn)品收購憑證開具異常分析6.2.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅與銷售收入彈性系數(shù)分析6.3.虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票嫌疑分析6.4.存在虛開普票風(fēng)險的小型商貿(mào)企業(yè)6.5.未按規(guī)定代開發(fā)票嫌疑分析指標(biāo)類別指標(biāo)名稱7.財務(wù)類7.1.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析7.1.1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析7.1.2.固定資產(chǎn)

5、周轉(zhuǎn)率分析7.2.資產(chǎn)報酬率分析7.2.1.總資產(chǎn)盈利能力分析7.2.2.凈資產(chǎn)報酬率分析7.3.營業(yè)利潤率分析7.3.1.營業(yè)毛利率偏離度7.3.2.營業(yè)利潤率偏離度7.4.營業(yè)收入與成本利潤彈性分析7.4.1.營業(yè)收入與營業(yè)成本彈性系數(shù)7.4.2.營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性系數(shù)7.5.營業(yè)收入與費用利潤彈性分析7.5.1.營業(yè)收入與期間費用彈性系數(shù)7.5.2.營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性系數(shù)7.6.存貨異常偏大分析7.7.預(yù)收賬款異常分析7.8.應(yīng)收賬款異常分析7.9.應(yīng)付賬款異常分析（一）增值稅類 1）計算公式 增值稅一般納稅人稅負(fù)偏離度=（增值稅一般納稅人稅負(fù)-行業(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)）/行

6、業(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)100% 1.1 增值稅一般納稅人稅負(fù)偏離度預(yù)警增值稅一般納稅人稅負(fù)=(增值稅應(yīng)納稅額+免抵調(diào)庫)/(適用稅率收入+應(yīng)稅勞務(wù)收入+免抵調(diào)出口額) 100%行業(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)= (增值稅應(yīng)納稅額+免抵調(diào)庫)/ (適用稅率收入+應(yīng)稅勞務(wù)收入+免抵調(diào)出口額) 100%2）預(yù)警設(shè)置一般納稅人戶數(shù)大于30，若該行業(yè)所在市增值稅一般納稅人平均稅負(fù)大于或等于全省該行業(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)的，企業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)偏離度預(yù)警值為-X%；若該行業(yè)所在市增值稅一般納稅人平均稅負(fù)小于全省該行業(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)的，企業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)偏離度預(yù)警值為-X%。一般納稅

7、人戶數(shù)小于30，行業(yè)增值稅一般納稅人平均稅負(fù)取全省該行業(yè)一般納稅人平均稅負(fù)。增值稅一般納稅人稅負(fù)偏離度預(yù)警值為-X%。指標(biāo)適用范圍，企業(yè)本年月均應(yīng)稅合計收入大于 50000元；增值稅一般納稅人認(rèn)定時間大于一年的納稅人。1）計算公式增值稅一般納稅人稅負(fù)變動率（本期增值稅一般納稅人稅負(fù)-基期增值稅一般納稅人稅負(fù)）/基期增值稅一般納稅人稅負(fù)100%增值稅一般納稅人稅負(fù)=(增值稅應(yīng)納稅額+免抵調(diào)庫)/(適用稅率收入+應(yīng)稅勞務(wù)收入+免抵調(diào)出口額) 100%1.2 增值稅一般納稅人稅負(fù)變動率增值稅一般納稅人稅負(fù)變動率（不含固定資產(chǎn)進項影響）（增值稅一般納稅人稅負(fù)調(diào)整-基期增值稅一般納稅人稅負(fù)調(diào)整）/基期增

8、值稅一般納稅人稅負(fù)調(diào)整100% 增值稅一般納稅人稅負(fù)調(diào)整=(增值稅應(yīng)納稅額+免抵調(diào)庫+固定資產(chǎn)進項抵扣較基期增加稅額)/( 適用稅率收入+應(yīng)稅勞務(wù)收入+免抵調(diào)出口額) 固定資產(chǎn)進項抵扣較基期增加稅額=本期固定資產(chǎn)進項抵扣額-基期固定資產(chǎn)進項抵扣額 固定資產(chǎn)進項抵扣額=(取固定資產(chǎn)進項稅額累計與實際抵扣稅額中最小的數(shù))。增值稅一般納稅人修正稅負(fù)變動率（增值稅一般納稅人修正稅負(fù)-基期增值稅一般納稅人修正稅負(fù)）/基期增值稅一般納稅人修正稅負(fù)100%。 增值稅一般納稅人修正稅負(fù)=(增值稅應(yīng)納稅額+免抵調(diào)庫+修正稅額)/( 適用稅率收入+應(yīng)稅勞務(wù)收入+免抵調(diào)出口額) 100%修正稅額 = （期末存貨-期

9、初存貨）適用稅率 - （期末留抵 期初留抵）企業(yè)本年月均應(yīng)稅合計收入 50000元 ；增值稅一般納稅人認(rèn)定時間一年；增值稅一般納稅人稅負(fù)變動率-X%；增值稅一般納稅人稅負(fù)變動率（不含固定資產(chǎn)進項影響）-X%；增值稅一般納稅人修正稅負(fù)變動率-X% 。2）預(yù)警設(shè)置1）計算公式營業(yè)利潤率=利潤總額營業(yè)收入100%2）適用范圍 適用于開業(yè)時間不少于四年的查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人和據(jù)實申報企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)；同時營業(yè)收入100萬元。（二）企業(yè)所得稅2.1連續(xù)三年微利企業(yè)3）預(yù)警設(shè)置居民企業(yè)除批發(fā)業(yè)、零售業(yè)外，連續(xù)三年每年營業(yè)利潤率X%時進行預(yù)警； 批發(fā)業(yè)、零售業(yè)連續(xù)三年每年營業(yè)利潤率X%時進行預(yù)警

10、；非居民企業(yè)連續(xù)三年每年營業(yè)利潤率X%時進行預(yù)警；預(yù)警納稅人不包括連續(xù)三年虧損的企業(yè)。2.1連續(xù)三年微利企業(yè)預(yù)警設(shè)置對連續(xù)三年利潤總額小于“0”的納稅人進行預(yù)警。2.2長虧不倒企業(yè)1）計算公式企業(yè)萬元產(chǎn)值人工成本=人工工資薪金等支出主營業(yè)務(wù)收入10000人工工資薪金等支出工資薪金支出+各類基本社會保障性繳款+補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險2.3萬元產(chǎn)值人工成本偏離度行業(yè)萬元產(chǎn)值人工成本=（ 同區(qū)域同行業(yè)工資薪金等支出/ 同區(qū)域同行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入）10000行業(yè)值按區(qū)域分組計算，區(qū)域以市州為一區(qū)域偏離度=（企業(yè)萬元產(chǎn)值人工成本-行業(yè)萬元產(chǎn)值人工成本）行業(yè)萬元產(chǎn)值人工成本100%2）預(yù)警設(shè)置偏離度X%

11、，為異常。1）計算公式企業(yè)毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)收入100%行業(yè)毛利率=（同區(qū)域同行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入-同區(qū)域同行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本）同區(qū)域同行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入100%2.4擴大加計扣除范圍行業(yè)毛利率偏離度=（企業(yè)毛利率-行業(yè)毛利率）行業(yè)毛利率100%2）預(yù)警設(shè)置行業(yè)毛利率偏離度X%；并且加計扣除額X萬。 排除軟件生產(chǎn)行業(yè)。3.1增值稅與消費稅收入及稅額彈性系數(shù)3.2增值稅應(yīng)稅貨物銷售額與消費稅應(yīng)稅銷售額的對比分析指標(biāo)3.3 增值稅與所得稅收入及稅額彈性系數(shù)（略）3.4增值稅銷售總額與所得稅應(yīng)稅收入對比分析（略）（三）稅種對比類（四）發(fā)票類單戶企業(yè)一年中農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票信息中同一身

12、份證號對應(yīng)5個（含）以上的銷售方；或者單戶企業(yè)一年中農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票信息中同一身份證號年開票金額50萬元；或者單戶企業(yè)一年中農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票信息中銷貨方身份證號與征管軟件中已辦理稅務(wù)登記納稅人相同，并且農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具時間在辦理稅務(wù)登記證之后；或者該身份證號不符合身份證號編碼規(guī)則。4.1農(nóng)產(chǎn)品收購憑證開具異常分析農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅與銷售收入彈性系數(shù)=農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項增長率/銷售收入增長率 剔除植物油加工、酒類制度和乳制品制造行業(yè)4.2農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅與銷售收入彈性系數(shù)4.3虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票嫌疑分析1）計算公式銷售收入同比變動率=（本年銷售收入上年同期銷售收入）上年同期銷售收

13、入100%用電量同比變動率=（本年用電量上年同期用電量）上年同期用電量100%4.3虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票嫌疑分析農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具金額同比變動率=（本年農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具金額上年同期發(fā)票開具金額）上年同期農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具金額100%2）預(yù)警設(shè)置剔除商貿(mào)企業(yè)，植物油加工、酒類制度和乳制品制造行業(yè)，同時滿足條件-發(fā)布預(yù)警：銷售收入同比變動率X%；農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票開具金額同比變動率X%；用電量同比變動率X%，包括零和負(fù)數(shù)。（五）財務(wù)類1）計算公式 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2100% 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入/(期初固定資產(chǎn)總額+期末固定資產(chǎn)總額)/2100% 5.1資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析2）預(yù)

14、警設(shè)置企業(yè)開業(yè)時間大于等于2年，期末資產(chǎn)總額大于200萬元，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X%時進行預(yù)警。 同時，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 X%時進行預(yù)警。5.2資產(chǎn)報酬率分析1）計算公式總資產(chǎn)盈利率=銷售毛利/(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)/2 100% 凈資產(chǎn)報酬率=凈利潤 / (期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益)/2 100%2）預(yù)警設(shè)置企業(yè)開業(yè)時間大于等于2年，期末資產(chǎn)總額大于50萬元，當(dāng)期營業(yè)收入100萬元，資產(chǎn)盈利率X% 同時，凈資產(chǎn)報酬率X%時進行預(yù)警。5.3存貨異常偏大分析1）計算公式存貨占比=期末存貨/流動資產(chǎn)100%2）預(yù)警設(shè)置企業(yè)開業(yè)時間大于等于2年,當(dāng)期營業(yè)收入100萬元，存貨占比 X%時進行預(yù)警。

15、二、案例分析某商貿(mào)公司于2009年8月，主要經(jīng)營:塑料原料及產(chǎn)品的批發(fā)、零售。是增值稅一般納稅人。2016年公司營業(yè)收入9720528.90元，營業(yè)成本9338382.80元，利潤總額-23629.29元，期末存貨3453157.61元，銷項稅金1652489.93元，進項稅金1606938.91元，已交增值稅45551.02元，稅負(fù)率 0.47 %，存貨率36.98%。 案例一-存貨偏高經(jīng)企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)，2016年12月有兩筆業(yè)務(wù)未作開票銷售處理，合計未開票銷售2003179.49元，銷售成本1973025.40元，故應(yīng)補提2016年12月銷項稅額340540.51元，補繳2016年12月增值

16、稅340540.51元，并按規(guī)定征收相應(yīng)滯納金；調(diào)增應(yīng)納稅所得額30154.09元，彌補歷年累計虧損。納稅調(diào)整后，企業(yè)存貨率由36.98回歸至13.09%。寧波某商貿(mào)公司成立于2010年，主要業(yè)務(wù)為鋼材以及其它物資的批發(fā)。2016年1-12月銷售收入：3,135,547,874.16元，銷售成本：3,008,144,688.15元，銷售費用：36,761,698.03元管理費用22,989,468.46元，財務(wù)費用49,285,269.37元，預(yù)收賬款：160358563.92元，利潤總額：26,424,802.93元。增值稅應(yīng)稅銷售收入：464,667,363.08元，銷項稅額：78,071

17、,417.42元，進項稅額：77,732,864.03元，期末留抵稅額758,110.87，已交增值稅：498,460.00元，已交所得稅7,407,421.18元 案例二-稅負(fù)偏低，預(yù)收帳款偏高預(yù)收賬款主要為離岸轉(zhuǎn)手買賣業(yè)務(wù)的保證金。經(jīng)企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2016年12月有一筆業(yè)務(wù)因?qū)Ψ讲恍枰l(fā)票，故未及時申報銷售，未確認(rèn)收入價稅合計7571073.72元，銷售收入6471003.18元，成本6457245.41元，應(yīng)計提2016年12月銷項稅額1100070.54元，應(yīng)補繳增值稅1100070.54元，并按規(guī)定加收滯納金，調(diào)增2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額13757.77元，彌補歷年累計虧

18、損。 物資有限責(zé)任公司成立于2009年4月1日，自然人股東投資。銷售:機電產(chǎn)品 化工產(chǎn)品 金屬材料 建筑材料 農(nóng)機產(chǎn)品 農(nóng)副產(chǎn)品 陶瓷制品 五金 日雜 洗滌化妝品 計算機及輔助設(shè)備。公司系增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅屬國稅管轄，實行查賬征收。 案例三-微利企業(yè)增值稅稅負(fù)情況年度 增值稅銷售收入（元）應(yīng)納增值稅（元） 增值稅稅負(fù) 2014年 20,677,364.49 319,576.48 1.55% 2015年 44,677,095.18 557,325.40 1.25% 2016年 26,557,105.45 293,601.291.11% 2017年（1-8月） 12,457,966.94166,907.341.34% 企業(yè)所得稅貢獻 年度 收入利潤總額應(yīng)納所得稅額貢獻率2014年20,677,364.49 130,945.92 41,346.63 0.2% 2