淺論我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制

1、淺論我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制摘要本文在對(duì)目前我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因進(jìn)展分析的根底上，討論國(guó)有地勘單位內(nèi)部控制制度建立的完善與強(qiáng)化，以促進(jìn)地勘單位由事業(yè)向企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡進(jìn)程中不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)單位實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化平穩(wěn)過(guò)渡。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；企業(yè)化；對(duì)策一、我省地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題目前，中央下劃我省的國(guó)有地質(zhì)勘查單位5家，加上今年新成立的云南省地質(zhì)調(diào)查局，全省共6家國(guó)有地質(zhì)勘查單位。地質(zhì)工作是經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展重要的先行性、根底性工作。近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院非常重視地質(zhì)工作，省委、省政府也相繼出臺(tái)了關(guān)于加強(qiáng)地質(zhì)工作方面的政策和加大了對(duì)地質(zhì)工作的投入力度。同時(shí)也要求

2、積極穩(wěn)妥推進(jìn)國(guó)有地質(zhì)勘查單位改革，即全省除保存必要的公益性地質(zhì)調(diào)查事業(yè)單位外云南省地質(zhì)調(diào)查局定位為我省公益性地質(zhì)調(diào)查事業(yè)單位，其他地質(zhì)勘查單位在屬地化根底上逐步向企業(yè)化過(guò)渡。由此，非公益性國(guó)有地質(zhì)勘查單位在由事業(yè)向企業(yè)化過(guò)渡時(shí)期，任重道遠(yuǎn)，必須統(tǒng)籌兼顧，處理好“改革、開(kāi)展、穩(wěn)定關(guān)系，按現(xiàn)代企業(yè)制度方式運(yùn)作，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我開(kāi)展，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，成為商業(yè)性地質(zhì)勘查市場(chǎng)的主體。由于多年來(lái)受地質(zhì)行業(yè)特點(diǎn)限制，我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位大多比擬封閉，單位內(nèi)部控制方面比擬薄弱，存在一些不容無(wú)視的共性問(wèn)題：1控制環(huán)境存在問(wèn)題1法人治理構(gòu)造存在缺陷。法人治理與內(nèi)部控制有著親密的關(guān)系，完善的法人治理構(gòu)造是

3、內(nèi)部控制的根底性保障。法人治理構(gòu)造不健全，必然導(dǎo)致內(nèi)部控制不完善。我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位所屬企業(yè)的法人治理構(gòu)造問(wèn)題較為嚴(yán)重。很多下屬企業(yè)未按規(guī)定建立法人治理構(gòu)造；即使有的企業(yè)已經(jīng)建立了法人治理構(gòu)造，但董事會(huì)中高管人員都占了較大的比重，甚至占總?cè)藬?shù)的一半以上；目前，企業(yè)根本上沒(méi)有設(shè)獨(dú)立董事；很少有企業(yè)認(rèn)為自己的董事會(huì)能充分發(fā)揮職能。2企業(yè)文化不健全。企業(yè)文化是企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化根底上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為的標(biāo)準(zhǔn)，得以很好地貫徹執(zhí)行，能有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。但我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位所屬企業(yè)的企業(yè)文化建立狀況卻不容樂(lè)觀。目

4、前，大多企業(yè)尚未建立企業(yè)文化，大多將企業(yè)文化理解為如8字、16字方針等這類(lèi)的宣傳口號(hào)，管理層對(duì)企業(yè)文化理解比擬淺薄，認(rèn)為企業(yè)文化不能對(duì)內(nèi)部控制起到重要的作用和認(rèn)為自己的文化不能促進(jìn)企業(yè)的管理。3不能科學(xué)地理解內(nèi)部控制內(nèi)涵。對(duì)內(nèi)部控制的理解還停留在較低階段，對(duì)內(nèi)部控制目的的認(rèn)識(shí)還很模糊。4鼓勵(lì)機(jī)制不完善。健全、完善的鼓勵(lì)機(jī)制，是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的保障，但我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位由于受體制制約，卻普遍存在鼓勵(lì)缺乏的問(wèn)題。2控制活動(dòng)存在問(wèn)題1內(nèi)部控制管理不到位。我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位及所屬企業(yè)特別是高層管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度還不夠，對(duì)內(nèi)部控制人員的受權(quán)還不夠充分，內(nèi)部控制管理的力度還有待

5、加強(qiáng)。2信譽(yù)控制破綻較多。信譽(yù)控制是內(nèi)部控制中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，信譽(yù)控制不完善，有可能引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。有調(diào)查顯示，國(guó)有大中型企業(yè)在信譽(yù)管理中，普遍存在受權(quán)程序不完好的問(wèn)題，有的企業(yè)對(duì)客戶的超額度發(fā)貨都沒(méi)按嚴(yán)格的受權(quán)程序進(jìn)展；有的企業(yè)對(duì)客戶的壞賬核銷(xiāo)沒(méi)有經(jīng)受權(quán)程序批準(zhǔn)，隨意性較大；還有的企業(yè)賒銷(xiāo)額度的調(diào)整沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的受權(quán)程序批準(zhǔn)；大多企業(yè)沒(méi)有定期對(duì)客戶進(jìn)展信譽(yù)調(diào)查，沒(méi)有建立完好的客戶信譽(yù)檔案和不良客戶名單。3投資控制比擬薄弱。投資控制薄弱是國(guó)有大中型企業(yè)的通病，我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位也同樣存在投資控制薄弱的通病，很多單位沒(méi)有建立投資處置的受權(quán)批準(zhǔn)制度，投資處置有一定的隨意性，容易導(dǎo)致資產(chǎn)的

6、流失；大多企業(yè)的負(fù)責(zé)人沒(méi)有對(duì)重大投資工程進(jìn)展追蹤問(wèn)效，對(duì)投資工程的效益關(guān)注不夠；地勘單位和所屬企業(yè)的對(duì)外投資大多沒(méi)有進(jìn)展可行性研究和評(píng)估。3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理存在問(wèn)題市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)永遠(yuǎn)處于不確定的環(huán)境中。不確定既意味著風(fēng)險(xiǎn)，也意味著機(jī)遇，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能幫助企業(yè)有效地處理不確定性，減少風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的才能。假如風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，企業(yè)將面臨非常危險(xiǎn)的境地。目前，我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位及所屬企業(yè)并不太注重風(fēng)險(xiǎn)管理，單位都沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不高；大多數(shù)企業(yè)都僅對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒(méi)有一家企業(yè)定期對(duì)客戶信譽(yù)、財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)、銷(xiāo)售、物流等管理活動(dòng)都進(jìn)展

7、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有貫穿到企業(yè)的所有業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)。4信息與溝通存在問(wèn)題信息與溝通也是內(nèi)部控制的一個(gè)重要要素，內(nèi)部控制效果如何，存在什么問(wèn)題，還有哪個(gè)環(huán)節(jié)需要改良等等，這些信息都需要流暢地傳到達(dá)相關(guān)部門(mén)和最高管理者，以便各級(jí)管理者根據(jù)反應(yīng)的信息作出決策。我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位及所屬企業(yè)的信息并沒(méi)有得到充分反應(yīng)，溝通也不及時(shí)。大多企業(yè)均沒(méi)有及時(shí)發(fā)布費(fèi)用開(kāi)支受權(quán)審批的調(diào)整。從信息系統(tǒng)的使用來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)都只使用了財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，沒(méi)有一家企業(yè)運(yùn)用了投資和信譽(yù)管理系統(tǒng)，使用銷(xiāo)售、采購(gòu)、物流管理系統(tǒng)的也很少。5檢查與監(jiān)視存在問(wèn)題我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位及所屬企業(yè)對(duì)檢查與監(jiān)視還比擬重視，一般都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審

8、計(jì)部門(mén)，并有方案、有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)展審計(jì)檢查。但調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)被賦予的職權(quán)有限，所發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題并沒(méi)有得到及時(shí)有效的處理，沒(méi)有一家企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)展監(jiān)視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的力度。另外，不管是企業(yè)的內(nèi)審還是聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展的獨(dú)立審計(jì)，審計(jì)的內(nèi)容都沒(méi)有涉及到對(duì)內(nèi)部控制本身的評(píng)價(jià)，這也大大降低了檢查監(jiān)視的效率。二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因1技術(shù)層面的原因1我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位及所屬企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有針對(duì)詳細(xì)的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)明確的內(nèi)部控制制度。許多企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度似乎面面俱到，有的甚至非常的詳盡，但卻往往沒(méi)有抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)。其實(shí)內(nèi)部控制制度并不一定繁瑣復(fù)雜，太過(guò)復(fù)

9、雜反而會(huì)增加交易本錢(qián)。2企業(yè)內(nèi)部控制的信息技術(shù)手段落后。前面已指出，大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有建立信譽(yù)管理系統(tǒng)和投資管理系統(tǒng)，大局部企業(yè)也沒(méi)有建立銷(xiāo)售、采購(gòu)、物流等管理系統(tǒng)，對(duì)于授信額度、投資決策、折讓額度、資金預(yù)警等缺乏適時(shí)控制手段，不能對(duì)物流、資金流進(jìn)展跟蹤控制，業(yè)務(wù)信息也不能及時(shí)得以溝通。由于技術(shù)手段落后，內(nèi)部控制的效果大打折扣，同時(shí)也增加了人為主觀或客觀犯錯(cuò)的可能性。3國(guó)家沒(méi)有建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制法律標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的內(nèi)部控制指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)體系尚未形成。相對(duì)完善的標(biāo)準(zhǔn)性文件要算財(cái)政部頒發(fā)的?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)?，但該標(biāo)準(zhǔn)如今只出臺(tái)了其中一局部，且標(biāo)準(zhǔn)仍只是會(huì)計(jì)控制范疇，多為原那么性指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)詳細(xì)業(yè)務(wù)控制

10、的深度和廣度都非常欠缺，內(nèi)部控制的執(zhí)行部門(mén)按該標(biāo)準(zhǔn)難以深化到各個(gè)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)展控制。4我國(guó)的大局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展評(píng)審的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，難以幫助企業(yè)改善內(nèi)部控制。雖然中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在2002年就發(fā)布了?內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)?，但在理論中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受專(zhuān)業(yè)限制，難以開(kāi)展有效的內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)，真正開(kāi)展內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)的國(guó)有企業(yè)非常少。2思想意識(shí)層面的原因1無(wú)視企業(yè)文化建立。我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位及所屬企業(yè)更多地還停留在用剛性制度進(jìn)展內(nèi)部控制的階段，而沒(méi)有正確理解企業(yè)文化與內(nèi)部控制的親密關(guān)系。在企業(yè)文化的建立中，方案經(jīng)濟(jì)意識(shí)、官本位意識(shí)、封閉經(jīng)營(yíng)意識(shí)、“貴義賤利意識(shí)、輕視管理意識(shí)等還

11、不同程度地存在于人們的頭腦中，阻礙了企業(yè)文化的開(kāi)展。2管理者的管理理念不能完全適應(yīng)內(nèi)部控制制度建立。一般而言，內(nèi)部控制制度主要由管理者進(jìn)展設(shè)計(jì)，所以，管理當(dāng)局的管理理念、管理者的管理風(fēng)格、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度等會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生很大的影響。我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位及所屬企業(yè)的管理者普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理上主觀隨意性較大，長(zhǎng)官意識(shí)較強(qiáng)，缺乏標(biāo)準(zhǔn)性和嚴(yán)肅性。特別是，我省國(guó)有地質(zhì)勘查單位指導(dǎo)人都有較高的行政級(jí)別，使得管理者無(wú)形中認(rèn)為自己是“國(guó)家高級(jí)官員，管理風(fēng)格上也趨向行政行為，缺乏經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。3制度層面的原因鑒于企業(yè)法人治理構(gòu)造與內(nèi)部控制的重要關(guān)系，對(duì)制度層面原因的研究

12、也從法人治理入手。研究發(fā)現(xiàn)，盡管從標(biāo)準(zhǔn)的角度看，完善的董事會(huì)制度能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，但國(guó)有企業(yè)的實(shí)證研究中卻幾乎找不到很完善的董事會(huì)，因此內(nèi)部控制的核心在經(jīng)營(yíng)者。由于經(jīng)營(yíng)者擁有剩余控制權(quán)而沒(méi)有剩余索取權(quán)，因此可能導(dǎo)致其產(chǎn)生弱化內(nèi)部控制從而利用剩余控制權(quán)為自己謀利的動(dòng)機(jī)。國(guó)有大中型企業(yè)承當(dāng)了政策性負(fù)擔(dān)從而導(dǎo)致剩余收益既無(wú)關(guān)緊要也難以計(jì)量。國(guó)有大中型企業(yè)承當(dāng)?shù)恼咝载?fù)擔(dān)是國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的制度原因。三、完善我省地質(zhì)勘查單位內(nèi)部控制制度建立的政策建議1標(biāo)本兼治，以本為主筆者認(rèn)為，思想意識(shí)層面的問(wèn)題歸根到底是由制度原因引起的，制度設(shè)計(jì)不合理，管理者就缺乏動(dòng)力去完善內(nèi)部控制，進(jìn)而影響企業(yè)自

13、覺(jué)維護(hù)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)文化的形成。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制必須從根本入手，消除制度層面存在的問(wèn)題。從標(biāo)準(zhǔn)的角度來(lái)講，徹底消除國(guó)有大中型企業(yè)的政策性負(fù)擔(dān)是最優(yōu)解，因?yàn)檫@樣能科學(xué)地計(jì)量企業(yè)剩余收益，從而能給經(jīng)營(yíng)管理者相應(yīng)的剩余索取權(quán)，讓其具備完善內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力。但國(guó)有地勘單位的性質(zhì)與定位決定了其必須承當(dāng)一局部社會(huì)職能，其政策性負(fù)擔(dān)不可能完全消除，只能尋求次優(yōu)解，即將不能消除的政策性負(fù)擔(dān)科學(xué)地量化，進(jìn)而硬化企業(yè)的預(yù)算，到達(dá)一樣效果。在目前還不能做到科學(xué)量化的前提下，治標(biāo)就成了重要的手段?？赏ㄟ^(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)如國(guó)外著名會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度、完善企業(yè)的信息系統(tǒng)、有意識(shí)地培養(yǎng)與內(nèi)部控制

14、相協(xié)調(diào)的企業(yè)文化和管理理念等，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制。2為企業(yè)完善內(nèi)部控制創(chuàng)造外部條件1國(guó)家應(yīng)建立一套完好、科學(xué)且是強(qiáng)迫性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。從國(guó)際上看，以1973年美國(guó)通過(guò)?反國(guó)外賄賂法?FPA為標(biāo)志，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制成為企業(yè)應(yīng)履行的法律責(zé)任。1992年S報(bào)告提出的內(nèi)部控制整體框架成為了美國(guó)公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，也作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)最近通過(guò)的?薩班斯奧克斯利法案?那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作了強(qiáng)迫性規(guī)定。我國(guó)應(yīng)按照國(guó)際慣例，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)并強(qiáng)迫企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。2要加大培育中介市場(chǎng)，造就合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展內(nèi)部控制的獨(dú)立審核，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制起著積極作用。光有完好、科學(xué)的和強(qiáng)迫性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，沒(méi)有一批專(zhuān)業(yè)才能強(qiáng)、通曉企業(yè)管理及相關(guān)知識(shí)、能勝任內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)展評(píng)價(jià)，是仍然達(dá)不到強(qiáng)迫性標(biāo)準(zhǔn)效果的。3將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了維護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的日益交融，要求董事會(huì)與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)上而不是放在所有細(xì)小環(huán)節(jié)上，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)不可防止地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以