中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第04章存貨

1、第4章 存 貨4.1 存貨及其分類4.2 存貨的初始計(jì)量4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量4.4 計(jì)劃成本法4.5 存貨的期末計(jì)價(jià)4.6 存貨清查學(xué)習(xí)目的與要求了解存貨的概念、特征、確認(rèn)條件及分類掌握存貨成本的構(gòu)成及不同方式取得存貨的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)掌握發(fā)出存貨的處理、計(jì)劃成本法的核算、存貨可變現(xiàn)凈值與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提本章重點(diǎn)與難點(diǎn)取得存貨的會(huì)計(jì)處理存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理計(jì)劃成本法的核算存貨期末計(jì)量及減值4.1 存貨及其分類一、存貨的概念與特征 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的特點(diǎn)一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)以在正常

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中被銷售或耗用為目的而取得存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，具有較大的流動(dòng)性存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性4.1 存貨及其分類二、存貨的確認(rèn)條件將某一資產(chǎn)確認(rèn)為存貨，必須符合存貨的定義，并同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量4.1 存貨及其分類三、存貨的分類按經(jīng)濟(jì)用途分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)材料按存放地點(diǎn)分類在途存貨在庫(kù)存貨在制存貨在售存貨4.2 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)其入賬價(jià)值的確定。存貨的初始計(jì)量以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)采購(gòu)成本加工成本使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)發(fā)生的其他成本包括購(gòu)買價(jià)款、相

3、關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：中轉(zhuǎn)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。包括直接人工和按一定方法分配的制造費(fèi)用。不同來源的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容各不相同。4.2 存貨的初始計(jì)量一、外購(gòu)的存貨采購(gòu)成本全部支出購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（一）成本構(gòu)成4.2 存貨的初始計(jì)量一、外購(gòu)的存貨1.貨、款兩清【例4-1】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行

4、稅額） 8000 貸：銀行存款 58000（二）會(huì)計(jì)處理4.2 存貨的初始計(jì)量一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理2.單到貨未到【例4-2】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為32000元；同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中，允許抵扣的增值稅額為220元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理2.單到貨未到4.2 存貨的初始計(jì)量（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中：借：在途物資 202980 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 32220 貸：銀行存款 235200（2）原料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)

5、收入庫(kù)：借：原材料 202980 貸：在途物資 202980一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理3.貨到單未到4.2 存貨的初始計(jì)量收到材料時(shí)，不必進(jìn)行賬務(wù)處理；若月末依然未收到所購(gòu)材料的結(jié)算單據(jù)，則按暫估價(jià)辦理入庫(kù)手續(xù)，計(jì)入“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”；下月初，沖回上月末按暫估價(jià)辦理的入庫(kù)業(yè)務(wù)；收到結(jié)算單據(jù)時(shí)，按具體情況支付或承付貨款【例4-3】3月23日發(fā)達(dá)公司與盛世公司簽訂購(gòu)貨合同，3月26日收到盛世公司發(fā)來的材料一批。至月末依然未收到上述材料的結(jié)算單據(jù)。該批材料估計(jì)價(jià)值12萬元，據(jù)以辦理入庫(kù)手續(xù)。4月4日，發(fā)達(dá)公司收到上述材料發(fā)票100 000元、增值稅率16，辦理入庫(kù)手續(xù)。貨款暫欠。一、外購(gòu)的存

6、貨（二）會(huì)計(jì)處理3.貨到單未到4.2 存貨的初始計(jì)量（1）3月26日，收到材料，單據(jù)未到，不作任何賬務(wù)處理（2）3月31日，仍未收到單據(jù)，則 借：原材料 120 000 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 120 000（3）4月1日，沖回暫估價(jià)值 借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 120 000 貸：原材料 120 000一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理3.貨到單未到4.2 存貨的初始計(jì)量（4）4月4日，收到單據(jù)，據(jù)以入賬借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16 000 貸：應(yīng)付賬款 116 000一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理4.采用預(yù)付款方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-4

7、】2018年6月20日，華聯(lián)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購(gòu)一批原材料。乙公司7月10日交付所購(gòu)材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為62000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9920元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的1920元貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理4.采用預(yù)付款方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量（1）6.20，預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司 70000 貸：銀行存款 70000（2）7.10，材料驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料 62000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9920 貸：預(yù)付賬款 70000 銀行存款 1920一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存

8、貨4.2 存貨的初始計(jì)量正常信用期內(nèi)：“應(yīng)付賬款”，考慮是否存在“現(xiàn)金折扣”【例4-5】7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為80000元，進(jìn)項(xiàng)稅額12800元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、n/30。（折扣不含增值稅）。則華聯(lián)公司采用總價(jià)法的核算如下： 4.2 存貨的初始計(jì)量 （1）7.1，賒購(gòu)原料：借：原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12800 貸：應(yīng)付賬款乙公司 92800 4.2 存貨的初始計(jì)量（2）7.10支付購(gòu)貨款：借：應(yīng)付賬款乙公司 92800 貸：

9、銀行存款 91200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600 4.2 存貨的初始計(jì)量（3）7.20支付購(gòu)貨款：借：應(yīng)付賬款乙公司 92800 貸：銀行存款 92000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 4.2 存貨的初始計(jì)量（4）7.31支付購(gòu)貨款：借：應(yīng)付賬款乙公司 92800 貸：銀行存款 92800一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質(zhì)在此情形下，企業(yè)不能直接按合同或協(xié)議價(jià)款確定購(gòu)貨成本，而應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定購(gòu)貨成本，并將合同或協(xié)議價(jià)款與其現(xiàn)值之間的差額作為融資費(fèi)用，在約定的期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.2 存貨的初始

10、計(jì)量（1）分期付款購(gòu)置資產(chǎn)的初始計(jì)量 以“信用期內(nèi)各期實(shí)際應(yīng)支付價(jià)款的現(xiàn)值”做為其初始入賬價(jià)值。 （2）實(shí)際應(yīng)支付價(jià)款與信用期內(nèi)各期實(shí)際應(yīng)支付價(jià)款現(xiàn)值之間差異的處理。未確認(rèn)融資費(fèi)用（3）實(shí)際支付價(jià)款在信用期內(nèi)構(gòu)成企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債。4.2 存貨的初始計(jì)量（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用的處理方法滿足資本化條件的；不滿足資本化條件的：按實(shí)際利率法在信用期內(nèi)攤銷具體處理計(jì)入資產(chǎn)成本做為融資費(fèi)用4.2 存貨的初始計(jì)量（4）未確認(rèn)融資費(fèi)用的處理方法各期分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用各期初應(yīng)付本金余額實(shí)際利率=各期初資產(chǎn)攤余成本 實(shí)際利率=（各期初“長(zhǎng)期應(yīng)付款的余額”各期初“未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額”）實(shí)際利率一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5

11、.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質(zhì)【例4-6】2015年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式從N公司購(gòu)入一批原材料，合同價(jià)款400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元。根據(jù)合同約定，全部?jī)r(jià)款（包括增值稅稅額）與每年年末等額支付，分5年付清。華聯(lián)公司按照合同價(jià)款的現(xiàn)值確定存貨入賬成本，選擇6%作為折現(xiàn)率。假定有關(guān)的增值稅均作為實(shí)際支付當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質(zhì)【例3-6】（1）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：800000(P/A,6%,5)=8000004.

12、21236379=3369891(元)（2）2015.1.1，購(gòu)進(jìn)原材料：借：原材料 3369891貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款N公司 4000000未確認(rèn)融資費(fèi)用 630109一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質(zhì)【例3-6】（3）2015.12.31，支付合同款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款N公司 800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136000貸：銀行存款 936000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 202193貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 20219333698916%=202193一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的

13、初始計(jì)量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質(zhì)【例3-6】（4）2016.12.31，支付合同款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款N公司 800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136000貸：銀行存款 936000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 166325貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 166325（4000000-800000）-（630109-202193）6%=202193一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質(zhì)【例3-6】（5）2017.12.31，支付合同款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款N公司 800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13

14、6000貸：銀行存款 936000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 128305貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 128305（4000000-1600000）-（630109-202193-166325）6%=128305一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質(zhì)【例3-6】（6）2018.12.31，支付合同款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款N公司 800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136000貸：銀行存款 936000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 88003貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 88003（4000000-2400000）-（630109-202193-16632

15、5-128305）6%=202193一、外購(gòu)的存貨（二）會(huì)計(jì)處理5.采用賒購(gòu)方式采購(gòu)存貨4.2 存貨的初始計(jì)量超過正常信用期限分期付款：具有融資性質(zhì)【例3-6】（7）2019.12.31，支付合同款并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款N公司 800000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136000貸：銀行存款 936000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45283貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 45283（630109-202193-166325-128305-88003）一、外購(gòu)的存貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的處理4.2 存貨的初始計(jì)量（1）屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本（2）屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存

16、貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本（3）屬自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出一、外購(gòu)的存貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”4.2 存貨的初始計(jì)量【例3-7】華聯(lián)股份有限公司從甲公司購(gòu)入A材料2000件，單價(jià)80元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所有材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中借：在途物資 160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27200 貸：銀行存款 187200一、外購(gòu)的存

17、貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-7】華聯(lián)股份有限公司從甲公司購(gòu)入A材料2000件，單價(jià)80元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所有材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。（2）驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其他材料入庫(kù)借：原材料 156000貸：在途物資 160000待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000一、外購(gòu)的存貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-7】華聯(lián)股份有限公司從甲公司購(gòu)入A材料2000件，單價(jià)80元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚

18、在運(yùn)輸途中。待所有材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理假定短缺的材料屬于運(yùn)輸途中的合理損耗借：原材料 4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000一、外購(gòu)的存貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-7】華聯(lián)股份有限公司從甲公司購(gòu)入A材料2000件，單價(jià)80元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所有材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理假定短缺的材料為甲公司發(fā)貨時(shí)少發(fā)，經(jīng)協(xié)商，由其補(bǔ)足材料借：應(yīng)付賬款 4000貸：待

19、處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000一、外購(gòu)的存貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-7】華聯(lián)股份有限公司從甲公司購(gòu)入A材料2000件，單價(jià)80元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所有材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理收到甲公司補(bǔ)發(fā)的材料時(shí)借：原材料 4000貸：應(yīng)付賬款甲公司 4000一、外購(gòu)的存貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-7】華聯(lián)股份有限公司從甲公司購(gòu)入A材料2000件，單價(jià)80元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元，款

20、項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所有材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理假定短缺的材料為運(yùn)輸單位責(zé)任造成，經(jīng)協(xié)商，由其全額賠償借：其他應(yīng)收款*運(yùn)輸單位 4680貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680一、外購(gòu)的存貨（三）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的處理“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-7】華聯(lián)股份有限公司從甲公司購(gòu)入A材料2000件，單價(jià)80元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所有材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺50件，原因待查。（3）材料短缺的原因查

21、明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理收到運(yùn)輸單位的賠款時(shí)借：銀行存款 4680貸：其他應(yīng)收款*運(yùn)輸單位 4000二、自制的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量（一）自制存貨的成本自制存貨的成本采購(gòu)成本加工成本直接人工制造費(fèi)用其他成本是否符合資本化條件符合資本化條件的，予以資本化不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益設(shè)計(jì)費(fèi)用，借款費(fèi)用等二、自制的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量（一）自制存貨的成本下列情形發(fā)生的支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用不能歸屬于是存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出二、自制的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量（一）自制存貨的會(huì)計(jì)處理【例4-8】華聯(lián)股份

22、有限公司的基本生產(chǎn)車間完成過一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60000元。借：庫(kù)存商品 60000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 60000三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量成本構(gòu)成加工過程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本加工費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨成本（2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品完工并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量收回委

23、托加工物資成本余：尚未完工的委托加工物資成本委托加工物資發(fā)出材料的成本支付的往返運(yùn)費(fèi)支付的加工費(fèi)（不含增值稅）由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅（存貨收回后直接用于銷售的）可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-9】華聯(lián)股份有限公司發(fā)出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15000元，支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費(fèi)稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（1）發(fā)出委托加工的A材料借:委托加工物資 25000 貸：原材料A材料

24、 25000三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-9】華聯(lián)股份有限公司發(fā)出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15000元，支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費(fèi)稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)借:委托加工物資 15000 貸：銀行存款 15000三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-9】華聯(lián)股份有限公司發(fā)出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15000元，支

25、付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費(fèi)稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（3）支付增值稅和消費(fèi)稅借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4000 貸：銀行存款 5870三、委托加工的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-9】華聯(lián)股份有限公司發(fā)出一批A材料，委托乙公司加工成B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15000元，支付由受托加工方代收代交的增值稅1870元、消費(fèi)稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（4）收回加工完成的B材料借:原材料B材料 40000 貸：委托加

26、工物資 40000四、投資者投入的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。四、投資者投入的存貨4.2 存貨的初始計(jì)量【例4-10】華聯(lián)股份有限公司收到甲股東作為資本金投入的一批原材料。增值稅發(fā)票注明價(jià)格650000元，進(jìn)項(xiàng)稅額110500元，經(jīng)投資各方確認(rèn)，甲股東的投入資本按發(fā)票金額確定，可折換華聯(lián)股份公司面值為1元的普通股股票500000股。借：原材料 650000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110500 貸：股本甲 500000

27、資本公積股本溢價(jià) 260500一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量1、存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)材料庫(kù)消費(fèi)者成品庫(kù)車間等部門2、存貨的成本流轉(zhuǎn)存貨的收入或發(fā)出表明存貨的成本流入或流出庫(kù)存。會(huì)計(jì)關(guān)注的是存貨實(shí)物流動(dòng)中所蘊(yùn)含的價(jià)值流動(dòng)，而非存貨實(shí)物流動(dòng)本身。一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量3、存貨的成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)可以分離 存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，即取得存貨時(shí)確定的各項(xiàng)存貨入賬成本應(yīng)當(dāng)隨著該存貨的銷售或耗用而同步結(jié)轉(zhuǎn)。 但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于存貨品種繁多，流進(jìn)流出數(shù)量很大，而且同一存貨因不同時(shí)間、不同地點(diǎn)、不同方式取

28、得而單位成本各異，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。 因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量4、根據(jù)不同的存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)所產(chǎn)生的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)期損益及財(cái)務(wù)狀況的影響期初存貨成本本期購(gòu)入存貨成本可供使用（銷售）的存貨成本發(fā)出存貨成本期末存貨成本（1）對(duì)當(dāng)期損益的影響期末存貨高估低估當(dāng)期利潤(rùn)虛增當(dāng)期利潤(rùn)期末存貨低估不夠穩(wěn)健較穩(wěn)健一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量4、根據(jù)不同的存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)所產(chǎn)生的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)期損益及財(cái)務(wù)狀況的影響（2）

29、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響存貨應(yīng)交稅費(fèi)盈余公積未分配利潤(rùn)二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法1.定義個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，是指逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量3.適用及評(píng)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法的特點(diǎn)是成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，因而能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。 但采用該方法必須具備詳細(xì)的存貨收、

30、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨的計(jì)價(jià)，以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)。（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）簡(jiǎn)單平均法月末一次加權(quán)平均法1.定義是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。2.公式本期發(fā)出存貨成本 本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本期初結(jié)存存貨成本本期收入存貨成本本期發(fā)出存貨成本 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本

31、二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）簡(jiǎn)單平均法月末一次加權(quán)平均法3.適用及評(píng)價(jià)采用加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本即可，平時(shí)不對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，因而日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。 但也正因?yàn)榇尕浻?jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行，所以平時(shí)無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的管理。 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（三）移動(dòng)加權(quán)平均法1.定義移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。2.公式本批發(fā)出存貨成本 本

32、批發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨前的移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 期初結(jié)存存貨成本本期收入存貨成本本期發(fā)出存貨成本 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量期末移動(dòng)加權(quán)平均單位成本二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量3.適用及評(píng)價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均法的特點(diǎn)是將存貨的計(jì)價(jià)和明細(xì)賬的登記分散在平時(shí)進(jìn)行，從而可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時(shí)提供所需信息。但采用這種方法，每次收貨都要計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)使用。（三）移動(dòng)加權(quán)平均法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（四）先進(jìn)先出法1.定義先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)

33、為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量3.適用及評(píng)價(jià)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，并且期末存貨成本是按最近購(gòu)貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。從該方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響來看，在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。（四）先進(jìn)先出法三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 委托加工物資 銷售費(fèi)用 管

34、理費(fèi)用 貸：原材料基建工程等部門領(lǐng)用材料基建工程形成設(shè)備及生產(chǎn)線等 借：在建工程 貸：原材料 基建形成不動(dòng)產(chǎn)：借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍能保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。（1）包裝物：是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。（2）低值易耗品：?jiǎn)挝粌r(jià)值較低，使用時(shí)間較短，不能作為固定資產(chǎn)管理的物品。三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料隨產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)

35、處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料1.周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一次攤銷法將發(fā)出周轉(zhuǎn)材料成本一次轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的攤銷方法。五五攤銷法在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)攤銷其成本的50%，在周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另外50%的攤銷方法。分次攤銷法按周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分次攤銷其成本的攤銷方法。三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料2.賬戶設(shè)置 可分別設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品” 也可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物 低值易耗品”三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料2.賬戶設(shè)置（1）一次攤銷法周轉(zhuǎn)材料包裝物 低值易耗品收入包裝

36、物、低值易耗品成本發(fā)出包裝物、低值易耗品成本余：期末結(jié)存包裝物、低值易耗品成本三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料2.賬戶設(shè)置（2）五五攤銷法周轉(zhuǎn)材料包裝物在庫(kù) 在用 攤銷周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù) 在用 攤銷三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料2.賬戶設(shè)置（2）五五攤銷法周轉(zhuǎn)材料包裝物（低值易耗品）攤銷減少包裝物、低值易耗品成本攤銷的包裝物、低值易耗品成本余：期末在用包裝物、低值易耗品已提攤銷三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料3.賬務(wù)處理【例4-11】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門領(lǐng)用一

37、批低值易耗品，賬面價(jià)值為6 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)200元，作為原材料入庫(kù)。借：管理費(fèi)用 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 6 000借：原材料 200 貸：管理費(fèi)用 200（1）領(lǐng)用低值易耗品：（2）報(bào)廢低值易耗品：三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料3.賬務(wù)處理【例3-12】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50借：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 50 0

38、00 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在庫(kù) 50 000借：銷售費(fèi)用 25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 25 000三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料3.賬務(wù)處理【例4-12】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)。（2）包裝物報(bào)廢，攤銷其余50的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：銷售費(fèi)用 25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 25 000借：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物在用 50 000三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理4.

39、3 發(fā)出存貨的計(jì)量（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料3.賬務(wù)處理【例4-12】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2 000元作為原材料入庫(kù)。（3）報(bào)廢包裝物的殘料作價(jià)入庫(kù)借：原材料 2 000 貸：銷售費(fèi)用 2 0004.4 計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本的確定對(duì)于存貨品種、規(guī)格、數(shù)量繁多，收發(fā)頻繁的企業(yè)來說，采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，日常核算工作量很大，核算成本較高，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。為了簡(jiǎn)化存貨的核算，企業(yè)可以采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。 材料的成本核算項(xiàng)目與實(shí)際

40、成本法下是一樣的，由企業(yè)進(jìn)行合理的估計(jì)進(jìn)行確定。二、賬戶設(shè)置1.材料采購(gòu)2.原材料3.材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本超支差異實(shí)際成本0，超支0，節(jié)約2.計(jì)算發(fā)出材料的成本差異本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本成本差異率3.計(jì)算本期發(fā)出材料的實(shí)際成本本期發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的成本差異4.4 計(jì)劃成本法三、調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)劃成本注意：在計(jì)算材料成本差異率時(shí)，超支差用“”，節(jié)約差用“”表示；按月分?jǐn)偘l(fā)出材料的成本差異；除發(fā)出委托加工物資可用月初差異率外，其他材料都要采用當(dāng)月末計(jì)算的材料成本差異率。4.4 計(jì)劃成本法四、核算【例4-13】星海公司的存貨采用計(jì)劃成本法核算。某月15日，購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用

41、發(fā)票上列明的材料價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)?！疽蟆糠謩e當(dāng)材料計(jì)劃成本為49 000元和52 000元時(shí)，編制下列會(huì)計(jì)分錄。（1）支付貨款（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)4.4 計(jì)劃成本法四、核算支付貨款：借：材料采購(gòu) 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款 58 500材料入庫(kù)：借：原材料 49 000貸：材料采購(gòu) 49 000收入材料的超支差異借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購(gòu) 1 000借：原材料 49 000貸：材料采購(gòu) 50000材料成本差異 1 0004.4 計(jì)劃成本法四、核算【例4-14】星海公司

42、4月初，結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為50 000元，材料成本差異為節(jié)約差3 000元。4月份，購(gòu)進(jìn)原材料的實(shí)際成本為247 000元，計(jì)劃成本為230 000元；本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為250 000元，生產(chǎn)領(lǐng)用235 000元，生產(chǎn)車間一般耗用12 000元，管理部門耗用3 000元?！疽蟆孔龀鲂呛９景l(fā)出原材料的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）按計(jì)劃成本領(lǐng)用原材料（2）計(jì)算本月材料成本差異率（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町悾?）計(jì)算月末結(jié)存原材料的實(shí)際成本4.4 計(jì)劃成本法四、核算借：生產(chǎn)成本 235 000制造費(fèi)用 12 000管理費(fèi)用 3 000貸：原材料 250 000材料成本差異率發(fā)出材料的成本差異250

43、 000512 500本期發(fā)出材料的實(shí)際成本250 00012 500262 500結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異：借：生產(chǎn)成本 11 750制造費(fèi)用 600管理費(fèi)用 150貸：材料成本差異 12 5004.5 存貨的期末計(jì)量一、存貨期末計(jì)價(jià)原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本：是指期末存貨的歷史成本，即以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算的期末存貨的實(shí)際成本。可變現(xiàn)凈值：是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。當(dāng)期末存貨的成本可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨仍按成本計(jì)量；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值成品的成本即，

44、生產(chǎn)的成品未減值，則材料也未減值，期末，該材料按成本計(jì)價(jià)?！纠?-15】12月31日，“原材料 A”賬面余額為300萬元，市價(jià)總額280萬元。用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品成本600萬元，可變現(xiàn)凈值為680萬元。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=680甲產(chǎn)品成本=600甲產(chǎn)品未減值，所以A材料也未減值，故A材料仍按成本300萬計(jì)價(jià)4.5 存貨的期末計(jì)量五、生產(chǎn)等用材料存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體應(yīng)用2為生產(chǎn)而持有的材料存貨若用其生產(chǎn)的成品的可變現(xiàn)凈值成品的成本即，所生產(chǎn)的成品減值，則材料也發(fā)生減值，期末，該材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。4.5 存貨的期末計(jì)量五、生產(chǎn)等用材料存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體應(yīng)用【例4-16】

45、12月31日，“原材料B”賬面余額為120萬元，市價(jià)總額110萬元。用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品市價(jià)總額270萬元，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額為280萬元。將B材料加工成乙產(chǎn)品估計(jì)尚需投入160萬元。估計(jì)的銷售費(fèi)用及銷售稅金為10萬元。乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=270-10=260乙產(chǎn)品成本=280乙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以B材料也發(fā)生減值，故乙產(chǎn)品以可變現(xiàn)凈值260萬計(jì)價(jià)。B材料可變現(xiàn)凈值=270-160-10=100B材料成本=120B材料發(fā)生減值，故B材料以可變現(xiàn)凈值100萬計(jì)價(jià)。4.5 存貨的期末計(jì)量六、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提1.判斷存貨跌價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)4.5 存貨的期末計(jì)量六、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法（1）應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量；（2）若某些存貨項(xiàng)目具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；（3）對(duì)于數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨，可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。4.5 存貨的期末計(jì)量六、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提3.賬戶設(shè)置（1）資產(chǎn)減值損