會計國際協(xié)調(diào)與會計準則全球趨同

1、會計國際協(xié)調(diào)與會計準那么全球趨同關(guān)于會計國際協(xié)調(diào)，學(xué)者提出很多定義。這些定義涉及會計慣例、會計準那么、財務(wù)報告、財務(wù)信息和會計實務(wù)等概念。研究和概括這些定義，可以發(fā)現(xiàn)會計國際協(xié)調(diào)具有不同的范圍和層次。為行文簡便起見，本文將所有標(biāo)準財務(wù)會計報告的標(biāo)準，諸如一些國家的公司法、商法、證券法、會計準那么、會計制度等統(tǒng)稱為會計準那么作者注。首先，從會計國際協(xié)調(diào)的性質(zhì)來看，存在形式協(xié)調(diào)和本質(zhì)協(xié)調(diào)的差異。形式協(xié)調(diào)是指會計準那么的協(xié)調(diào)，本質(zhì)協(xié)調(diào)是指會計實務(wù)的協(xié)調(diào)，即財務(wù)報告所提供的信息的可比性的進步。其次，關(guān)于會計國際協(xié)調(diào)internatinalharnizatin的定義。ArpanandRadebaugh1

2、992認為是一種縮小各種標(biāo)準和實務(wù)差異以形成一套嚴密的可承受的標(biāo)準和慣例的過程；DupnikandSalter1993認為是減少國家間會計實務(wù)的差異；hi，F(xiàn)rstandeek1999認為是對會計實務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；NbesandParker2000認為是通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程；Saudagaran2001認為是旨在增強不同國家會計標(biāo)準下生成的財務(wù)報表的可比性的過程。由此，我們可以把會計國際協(xié)調(diào)的特征概括如下：會計國際協(xié)調(diào)是一個過程，通過這個過程，可以限制和縮小會計實務(wù)的差異，協(xié)調(diào)的目的是形成一套公認的會計慣例或準那么，促進各國會計實務(wù)和財務(wù)信

3、息的可比。再次，關(guān)于會計國際協(xié)調(diào)的基準，存在從多重向單一開展的趨勢。早期會計國際協(xié)調(diào)，主要以國際會計準那么IAS和美國財務(wù)會計準那么FASBstateents為基準。此外，20世紀80年代的歐共體會計指令也曾經(jīng)在歐共體內(nèi)產(chǎn)生重要影響。之所以形成這樣的格局，主要是因為國際會計準那么具有廣泛的國際根底，美國資本市場具有重大的融資才能及其會計準那么具有重大的國際影響，而歐共體本身就有協(xié)調(diào)內(nèi)部成員國經(jīng)濟活動的功能。然而，應(yīng)當(dāng)指出，直到2002年10月，美國都沒有啟動與國際會計準那么本質(zhì)性的協(xié)調(diào)乃至趨同的程序，因為美國幾乎各個層次各個方面都一致認為，美國的資本市場是世界上最興隆的資本市場，美國的會計準那

4、么是全世界最好的會計準那么。迫使美國朝野考慮采納國際會計準那么的最典型的事件是德國戴姆勒/奔馳汽車公司為了在美國紐約證券交易所上市進展財務(wù)報表轉(zhuǎn)換而發(fā)生的巨額報告虧損。1993年，戴姆勒/奔馳汽車公司首次在紐約證券交易所NYSE申請上市。當(dāng)年，該公司按德國會計標(biāo)準編制報表產(chǎn)生6.15億德國馬克的利潤，而根據(jù)美國會計標(biāo)準進展調(diào)整后那么為18.39億德國馬克的虧損。這樣的轉(zhuǎn)換結(jié)果，對外國公司到美國上市造成了嚴重的負面影響，以致本來打算到美國上市的一些公司轉(zhuǎn)道去歐洲等其他資本市場上市。這種情況，引起美國國會的震驚，以致一再敦促美國證券交易委員會SE考慮美國應(yīng)否采用國際會計準那么。2001年以來，美國

5、出現(xiàn)的系列財務(wù)丑聞案催生了?2002薩班斯-奧克斯利法案?，該法案第108節(jié)第4條要求美國證券交易委員會SE在該法案發(fā)布之后一年之內(nèi)，就應(yīng)否采用原那么根底會計準那么意指國際會計準那么提供研究報告。之后，SE和美國財務(wù)會計準那么委員會都圍繞美國會計準那么的制定根底原那么根底與規(guī)那么根底展開了廣泛的研究。此間，歐共體的會計形式的影響那么隨著歐盟近年來傾向于采用國際會計核心準那么而逐漸削弱。第四，關(guān)于會計全球標(biāo)準化的提出和含義。隨著會計國際協(xié)調(diào)的逐漸開展，會計全球標(biāo)準化glbalstandardizatin遂被提出。hi，F(xiàn)rstandeek在他們合作的?國際會計?1999一書中指出：“標(biāo)準化通常意

6、味著強迫要求執(zhí)行非常嚴格和選擇范圍很小的規(guī)那么，甚至也許是在所有情況下都執(zhí)行單一的準那么或標(biāo)準而不能包容國家間的差異。很顯然，會計標(biāo)準化是向單一的全球性會計準那么的目的方向開展的過程。第五，關(guān)于會計準那么全球趨同及其含義。會計準那么全球趨同glbalnvergenefauntingstandards是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場國際化到達一定程度的產(chǎn)物。會計準那么全球趨同的思路在國際會計準那么委員會IAS2000年施行重大改組的過程中逐漸強化，趨同的目的也逐漸明晰。2001年4月開場運作并取代IAS的國際會計準那么理事會IASB提出的戰(zhàn)略目的全面展現(xiàn)了會計準那么全球趨同的規(guī)劃前景。根據(jù)IASB2

7、002年7月修訂的?國際會計準那么委員會基金會章程?，IASB的目的是：1本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量、易理解且強迫性enfreable的全球glbal會計準那么，這套準那么要求財務(wù)報表和其他財務(wù)報告中的信息高質(zhì)量、透明且可比，有助于世界各種資本市場的參與者和其他信息使用者進展經(jīng)濟決策；2促進這些準那么的使用和嚴格運用；3積極與國家準那么制定機構(gòu)合作，促使國家會計準那么和國際財務(wù)報告準那么高質(zhì)量的趨同。很顯然，IASB已經(jīng)使IAS這一會計準那么協(xié)調(diào)者的使命終結(jié)，取而代之的是使IASB作為強迫性全球統(tǒng)一會計準那么的制定者，并明確樹立起會計準那么全球趨同的目的。IASB的目的、章程、準那么前言、開

8、展規(guī)劃、著手開展的準那么建立方案、成員背景的改變由地區(qū)性代表轉(zhuǎn)為技術(shù)技能和職業(yè)背景、特別是新設(shè)立的聯(lián)絡(luò)國制度等現(xiàn)象說明，IASB近期工作的重點是確保與興隆國家主要是美國和歐盟之間會計準那么的趨同化，即制定一套可以被美國和歐盟所承受的國際財務(wù)報告準那么IFRS?；跁媷H開展的文獻、公告和事件分析，筆者認為，所謂會計準那么全球趨同是指受經(jīng)濟全球化的推動，各國國內(nèi)會計準那么在不斷的國際比擬和協(xié)調(diào)中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準那么目的開展這樣一種動態(tài)過程。國際財務(wù)報告準那么及其框架IASB取代IAS之后，新發(fā)布的準那么已經(jīng)改稱為國際財務(wù)報告準那么IFRS。此前IAS發(fā)布的國際會

9、計準那么IAS中仍然生效的準那么名稱在詳細使用或引用時，仍然沿用原來的名稱和編號第號國際會計準那么IAS。為了方便起見，IASB把IAS原來發(fā)布的國際會計準那么統(tǒng)稱為國際財務(wù)報告準那么。這樣，現(xiàn)行國際準那么主要包括IASB新發(fā)布的國際財務(wù)報告準那么和尚存有效的IAS原來發(fā)布的準那么兩個部分。IASB正在對后者進展大幅度的修訂，以便形成符合IASB戰(zhàn)略目的的準那么體系。此外，IASB2002年5月發(fā)布的?國際財務(wù)報告準那么前言?取代IAS的?國際會計準那么前言?和IASB2001年4月采用IAS發(fā)布的?財務(wù)報表編報框架?也屬于國際財務(wù)報告準那么。迄今為止，IAS發(fā)布的國際會計準那么仍然構(gòu)成國際準

10、那么的主體。IAS自1973年成立以來至2000年3月完成使命為止，先后發(fā)布41項國際會計準那么，截至2022年2月15日仍然有效的共31項。目前有效的國際會計準那么詳細如下：第1號?財務(wù)報表的列報?、第2號?存貨?、第7號?現(xiàn)金流量表?、第8號?當(dāng)期凈損益、重大過失和會計政策變更?、第10號?資產(chǎn)負債表日后事項?、第11號?建造合同?、第12號?所得稅?、第14號?分部報告?、第16號?不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備?、第17號?租賃?、第18號?收入?、第19號?雇員福利?、第20號?政府補助會計和政府援助的披露?、第21號?匯率變動的影響?、第23號?借款費用?、第24號?關(guān)聯(lián)方披露?、第26號?退休福利方案的會計和報告?、第27號?合并財務(wù)報表和對子公司投資會計?、第28號?對聯(lián)營企業(yè)投資會計?、第29號?惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告?、第30號?銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表中的披露?、第31號?合營中權(quán)益的財務(wù)報告?、第32號?金融工具：披露和列報?、第33號?每股收益?、第34號?中期財務(wù)報告?、第36號?資產(chǎn)減值?、第37號?準備、或有負債和或有資產(chǎn)?、第38號?無形資產(chǎn)?